Аудит нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита

1. Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

2.3 Учет реализации и выбытия нематериальных активов

2.4 Инвентаризация нематериальных активов

3. Аудит учета нематериальных активов

3.1 Аудит поступления нематериальных активов

3.2 Аудит выбытия нематериальных активов

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Библиографический список

Введение

Аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Основными задачами аудиторской деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;

• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;

• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;

• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;

• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а так же выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.

Для курсового проекта выбрана тема «Аудит нематериальных активов».

Цель курсового проекта - исследование и овладение теоретическими знаниями, практическими умениями и навыками.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Изучить учет нематериальных активов;

2) Рассмотреть аудит учета нематериальных активов;

3) Ознакомиться с предприятием и провести аудиторскую проверку нематериальных активов.

Курсовая работа состоит из 2 разделов: в первом разделе раскрываются теоретические вопросы по теме, а во втором разделе необходимо ознакомиться с предприятием и провести аудиторскую проверку нематериальных активов и дать аудиторское заключение.

Для раскрытия основной цели и решения поставленных задач в курсовом проекте использованы законодательные и нормативные акты, учебная и справочная литература, практические материалы.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита

1. Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой приносящие доход долгосрочные вложения средств, не имеющие вещественной формы.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

· может быть идентифицировано (отделено) от другого имущества;

· предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способно приносить организации экономическую выгоду;

· имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

· ? исключительные права патентообладателя на изобретение,

· промышленный образец, полезную модель;

· авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;

· права на товарный знак и знак обслуживания и т.д.

· ? имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду. Деловая репутация может быть как положительная, так и отрицательная.

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, учитываемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутации - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, деловых связей и т.п. Она учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т.д.

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

При оплате приобретаемых нематериальных активов фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, пригодное к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Не включаются в фактические расходы по приобретению, созданию нематериальных активов общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ.

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

· авторским договорам;

· договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

· договорам, заключаемым в соответствии с законом о защите товарных знаков и марок;

· учредительным договорам.

Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим первичным документом.

При приобретении таких активов, их стоимость разрешается сразу отражать на счетах 26 и 97 с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования.

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках (ф. № НМА-1).

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал составляется проводка:

Д 08 К 75.

Безвозмездное получение нематериальных активов по рыночной стоимости отражается по:

Д 08 К 98.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов, по мере начисления амортизации суммы, учтенные на 98 счете, списываются по:

Д 98 К 91.

Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно в качестве вклада в уставный капитал нематериальных активов отражается по:

Д 04 К 08.

При оплате и постановке нематериальных активов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению по:

Д 68 К 19.

Платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, включаются предприятием - пользователем в расходы отчетного периода по:

Д 26 К 60.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем, как расходы будущих периодов по:

Д 97 К 60.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора по:

Д 26 К 97.

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость путем списания амортизации в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

· срока действия патента;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды.

Если срок полезного использования невозможно определить, он принимается равным 20 годам (но не более срока деятельности предприятия).

Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью.

Начисление амортизации на нематериальные активы производится одним из следующих способов:

· линейным;

· способом уменьшения остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

Линейный способ:

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

1 год: 20 000*20%=4 000 руб.

100% / 5 лет=20% - годовая норма амортизации

2 год 20 000*20%=4 000 руб. и т.д.

Способ уменьшаемого остатка:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

1 год: 20 000*(20%*2)=8 000 руб.

20 000-8 000=12 000 руб. - остаточная стоимость

2 год: 12 000*40%=4 800 руб.

12 000-4 800=7 200 руб. - остаточная стоимость и т.д.

Способ списания стоимости пропорционального объема продукции:

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример:

Сумма чисел лет = 1+2+3+4+5=15 лет

1 год: 20 000* (5/15)=6 667 руб.

2 год: 20 000* (4/15)=5 333 руб. и т.д.

В течение отчетного года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится. Начисляют амортизацию независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

На сумму начисленной амортизации делается запись по:

Д 20,23,25,26,44 К 05.

Если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности, то на сумму амортизации делается запись по:

Д 91 К 05.

2.3 Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

· с вкладом в уставный капитал;

· с безвозмездной передачей;

· со списанием в связи с полным погашением стоимости;

· с ликвидацией при стихийных бедствиях.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, подлежит списанию.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется счет 91 «Прочие расходы и доходы». Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы относятся на финансовый результат предприятия.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счета является счет, выписанный покупателю и акт приемки-передачи. В счете указывается наименование объекта, его характеристика, цена реализации или договорная и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются бухгалтерские записи:

· на сумму накопленной амортизации:

Д 05 К 04

· на величину остаточной стоимости:

Д 91 К 04

· на сумму счета, предъявленного покупателю:

Д 62 К 91

· на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д 91 К 68

· прибыль от продажи объекта нематериальных активов отражается по:

Д 91 К 99

· убыток от продажи объекта нематериальных активов отражается по:

Д 99 К 91

Нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование организации - пользователю при сохранении первой исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности не списываются. Они подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации - правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием - правообладателем.

2.4 Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

· выявление фактического наличия нематериальных активов;

· сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

· наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

3. Аудит учета нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является:

· оценка достоверности данных бухгалтерского баланса, отраженных по строке «Нематериальные активы», а также пояснений к этому показателю;

· определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами нормативным документам, действующим на территории РФ.

Для достижения данных целей следует решить ряд задач:

· оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· проверить правильность отнесения объекта к нематериальному активу;

· подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание нематериального актива;

· проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету нематериальных активов;

· подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству.

Источники информации для проверки, используемые при аудите нематериальных активов, следующие:

· карточка учета нематериальных активов;

· акт (накладная) приемки нематериальных активов;

· акт на списание нематериальных активов;

· ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

· журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;

· журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

· расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

· Главная книга;

· баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

· приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· другие документы, справки, расчеты и т.д.

При аудите учета нематериальных активов применяются правовые и нормативные акты, основными из которых являются:

§ Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

§ Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 годаN 307-ФЗ Принят ГД 24 декабря 2008 года (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н;

§ Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н;

§ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49;

§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н.

3.1 Аудит поступления нематериальных активов

Аудитор, прежде всего, проверяет правомерность классификации приобретенного имущества в качестве нематериального актива.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают в организацию: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее: не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам; не могут быть признаны нематериальными активами не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, затраты по приобретению программ для ЭВМ. При учете указанных затрат следует руководствоваться п. 2 Положения «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, в котором приведен перечень объектов, не относящихся к нематериальным активам.

Необходимо также проверить правильность документального оформления наличия объекта нематериальных активов. Правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов; правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия; начисление амортизации на объекты нематериальных активов. Правильность составления бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов; соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе; правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

3.2 Аудит выбытия нематериальных активов

В ходе аудиторской проверки операций по учету выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

При выбытии нематериальных активов аудитору следует проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете организации. Так, при выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накоплений амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» также должны списываться все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» должна отражаться выручка от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Аудитор проверяет правильность формирования финансового результата от выбытия.

Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам следует выяснить, с НДС или без НДС были приобретены нематериальные активы. При безвозмездной передаче плательщиком нематериальных активов НДС выплачивает передающая сторона, принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества их остаточная стоимость должна списываться с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам должна списываться в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Наиболее типичными ошибками при аудите нематериальных активов, являются:

- оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;

- включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

- несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

- не правильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.

Глава 2. Практическая часть

Для того чтобы написать практическую часть необходимо решить следующие задачи:

1. Дать краткую экономическую характеристику предприятия;

2. Разработать план и программу аудита;

3. Рассмотреть рабочие документы;

4. Составить отчет аудитора;

1. Краткая экономическая характеристика предприятия.

1. ОАО «Мясодар»

2. Полное фирменное наименование: Открытое Акционерное Общество «Мясодар»

3. Дата создания: 30 декабря 1998 года.

Среднесписочная численность - 163 чел.

ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

Целью создания является осуществление самостоятельной хозяйственной деятельности для производства продукции в интересах удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

4. Основным видом деятельности ОАО «Мясодар» является производство мясных полуфабрикатов.

Продукция:

Варёные колбасы, колбасная продукция,

Колбасы варено копчёные

Колбасы полукопченые

Замороженное и охлажденное

Мясо в ассортименте: говядина, свинина, крупный кусок и т.п.

Пельмени

Полуфабрикаты

Продукция из курицы

Колбасы ливерные, паштеты и т.п.

Сосиски и Сардельки

Предприятие планирует провести аудиторскую проверку нематериальных активов. Заключает договор с аудиторской фирмой ЗАО «Аудит». Проверка проводится с 01.09.10 по 30.12.10.

Аудит проводится в соответствии с:

· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307- ФЗ;

· Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства №696 от 23.09.2002г.;

· Внутренними правилами (стандартами) Аудиторской Палаты России;

· Внутрифирменными стандартами по проведению аудита.

Важная задача аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки:

1) операций учета поступления и создания нематериальных активов;

2) учета амортизации нематериальных активов;

3) учета выбытия нематериальных активов;

4) правильности налогообложения по нематериальным активам.

Для проверки аудитору представляют документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

2. План и программа аудита.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1 Общий план аудита нематериальных активов

Проверяемая организация	Период аудита	Руководитель аудиторской группы	Состав аудиторской группы
5. ОАО «Мясодар»	С 01.09.10 по 30.12.10	Иванов И. И.	Иванов И.И, Петров И.Я.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	01.09.10 - 31.09.10	Иванов И.И
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	01.10.10 - 30.10.10	Петров И.Я.
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	01.11.10 - 30.11.10	Иванов И.И.
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	01.12.10 - 30.12.10	Иванов И.И.

Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров

(подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

(подпись)

нематериальный актив аудит поступление

Таблица 2. Программа аудита нематериальных активов

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	01.09.10 - 31.09.10	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов	01.09.10 - 10.09.10	Петров И.Я.	Акты приемки-передачи, накладные, приказы
1.2	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам	11.09.10 - 23.09.10	Иванов И.И.	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности
1.3	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	24.09.10 - 31.09.10	Петров И.Я.	Формы отчетности
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	01.10.10 - 30.10.10	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	01.10.10 - 15.10.10	Иванов И.И.	Приказы, регистры, расчеты, справки
2.2	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	16.10.10 - 31.10.10	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	01.11.10 - 30.11.10	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов	01.11.10 - 30.11.10	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	01.12.10 - 30.12.10	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	01.12.10 - 07.12.10	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 21, баланс, справки, расчеты
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	08.12.10 - 11.12.10	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	12.12.10 - 15.12.10	Иванов И.И. Петров И.Я.	НК РФ гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	16.12.10 - 18.12.10	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	19.12.10 - 13.12.10	Иванов И.И. Петров И.Я.	НКРФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов	14.12.10 - 30.12.10	Иванов И. И. Петров И.Я.	Формы отчетности

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов

(подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

(подпись)

3. Ознакомление с рабочими документами.

Аудиторы изучают весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно устанавливает, что:

- данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 1 (процедура 1);

- данные о приобретении объектов нематериальных активов соответствуют данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов. Пример оформления процедуры приведен в приложении № 1 (процедура 2);

- суммы начисленной амортизации за отчетный период были отражены по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления процедуры приведен в приложении № 1 (процедура 3).

Аудиторы проверяют представленные первичные документы, подтверждающие записи по счету 04 «Нематериальные активы».

В составе нематериальных активов ОАО «Мясодар» ведет учет лицензий, выданных лицензиарами, определенными законодательными актами и Правительством РФ.

Нематериальные активы оцениваются в момент их поступления по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются ОАО «Мясодар» ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, не превышающего срока деятельности ОАО «Мясодар». При невозможности определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Налоговый учет нематериальных активов организуется в порядке, установленном налоговым законодательством.

4. Отчет аудитора

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 1) руководителю проверки.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Применяемые методы в области учета НМА соответствуют нормативным актам.

Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического.

Первоначальная стоимость НМА определена в соответствии с ПБУ 14/2007.

Источники поступления соответствуют источникам, указанным в накладных.

Существенных нарушений в учетных регистрах не выявлено.

НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

В организации используется унифицированная форма первичной учетной документации по учету НМА.

Проверенные ведомости по учету амортизации и карточки по учету НМА не содержат существенных нарушений, используемый способ начисления амортизации НМА соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета.

Выявлено отсутствие документов по выбытию НМА.

В организации применяется современное программное обеспечение

.

Приложение 1

Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или главной книги) по счетам нематериальных активов с данными бухгалтерского баланса (форма №1).

Субсчет счета 04 за вычетом счета 05	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (разница между данными на конец и начало периода)	Краткое объяснение изменений
Итого по счету 04 -- 05		-		-
Итого по данным строки 110 бухгалтерского баланса (форма № 1)
Отклонения		-		-

Процедура 2. Сопоставление данных о приобретении объектов нематериальных активов на соответствие данным, указанным по строке 290 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Подтверждение соответствия данных по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным о поступлении денежных средств от продажи объектов нематериальных активов

Строка формы № 4	Наименование регистра бухгалтерского учета	Отклонения	Краткое объяснение отклонений
Строка 210	Дебет 51, 50 - Кредит 62, 76
Строка 290	Дебет 60, 76 - Кредит 50, 51

Процедура 3. Сопоставление данных о начисленной амортизации за отчетный период, с данными о начисленной амортизации по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

№ п/п	Наименование НМА	Срок полезного использования	Сумма начисленной амортизации
Итого по данным аналитического учета
Итого по данным, входящим в строку 020 отчета о прибылях и убытках

Размещено на Allbest.ru

Заключение

Целью аудита является установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности (в т.ч. нематериальных активов), соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

По окончании аудиторской проверки выдается аудиторское заключение. Аудиторское заключение должно содержать письменное, четко выраженное мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

НМА учитываются на одноименном счете 04 «Нематериальные активы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Признаками нематериальных активов являются: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу организации, высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

При проверке операций с НМА аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны НМА интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление факта наличия объекта НМА;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости НМА;

- правила по списанию объекта НМА с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты НМА;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета НМА;

- на составление бухгалтерских проводок по учету НМА;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета НМА и их износа записям в главной книге и балансе.

Библиографический список

1) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (действующая редакция)

2) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

3) Правило (стандарт) N 2. «Документирование аудита» Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

4) Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.- 176 с. - (Профессиональное образование).

5) Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М; Москва; 2008 - 195 с.

6) Практический аудит. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., 2009 - 176 с.

7) Соколова Е.С., Архарова З.П. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. - 224 с.

8) Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 496 с.

9) Юдина, Г.А., Черных, М.Н. Основы аудита. Учебное пособие. - М.:, 2009. - 296с.

Размещено на Allbest.ru