Принципы учета капитала на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет выпуска собственных акций

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

- безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

- прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Порядок образования уставного капитала акционерных обществ определен положениями Закона РК «Об акционерных обществах». Так, согласно статье 10 названного Закона минимальный размер уставного капитала общества составляет 50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий учетный год.

Требования по минимальному размеру уставного капитала общества, установленные частью первой настоящей статьи, не применяются к обществу, осуществлявшему свою деятельность в качестве инвестиционного приватизационного фонда.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан.

Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом.

Размер предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица.

Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества. 

При этом согласно статье 90 Налогового кодекса имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, не может рассматриваться в качестве дохода, а потому обложения вклада какими-либо налогами в этом случае не будет. 

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал» Генерального плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 5020 «Простые акции», 5010 «Привилегированные акции», 5030 «Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал» (счета 5020-5030).

По кредиту счетов 5020 «Простые акции», 5010 «Привилегированные акции» отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 5110 «Неоплаченный капитал» подраздела 5100 «Неоплаченный капитал».

Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов «Наличность на валютном счете» (счет 1050), «Наличность на расчетном счете» (счет 1030). «Наличность в кассе» (счет 1010) и кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал».

Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов «Нематериальные активы» (счет 2730), «Основные средства» (счет 2410), «Материалы» (счет 1310), «Товары» (счет 1330) и др. и кредитуют счет 5110.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Республики Казахстан, учредительными документами и учетной политикой.

Учет авансов полученных и выданных

Текущие обязательства организации могут включать в себя суммы задатка, под которыми признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся по договору платежей другой стороне и в обеспечении заключения и исполнения договора.

Сумма задатка может быть получена от клиентов в качестве гарантии выполнения контракта или услуг или в качестве гарантии выплаты будущих предполагаемых обязательств.

Аванс, предоплата - это суммы, которые уплачиваются в счет денежного обязательства вперед и не носят обеспечительного характера, присущего задатку. Сама по себе уплата аванса не подтверждает факт заключения договора. В то же время сумма задатка выполняет функции: обеспечительную (обеспечивает исполнение договорного обязательства), удостоверяющую (удостоверяет наличие такого обязательства) и платежную.

Для расчетов по полученным авансам под поставку товаров либо выполнения работ и оказания услуг, а также, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, предназначены счета подраздела 3500 «Прочие краткосрочные обязательства». На суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ проводится запись по дебету счета 1040 и кредиту счета 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

Суммы полученных авансов и оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям и заказчикам счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 3510 и кредиту счета 1210.

Если суммы оплаты, полученные авансом под предстоящую поставку товаров либо под выполнение работ и услуг, не будут использованы поставщиком полностью или частично, то такие суммы подлежат возврату покупателю. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 3510, кредит счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

Для расчетов по задаткам, авансам и предоплате выданным предназначен счет 1610 «Краткосрочные авансы выданные».

Аналитический учет по счетам 3510 ведется по каждому кредитору в ведомости аналитического учета расчетов.

Учет облигационного займа

Облигация - ценная бумага с заранее установленным при ее выпуске сроком обращения, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска права на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и по окончании срока ее обращения - номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте. 

Облигации выпускаются только как именные эмиссионные ценные бумаги. 

Правительство Республики Казахстан, Национальный Банк Республики Казахстан, коммерческие организации вправе выпускать облигации. 
Виды облигаций и порядок их выпуска устанавливаются законодательством Республики Казахстан.

Облигации делятся по типу эмитентов на государственные и корпоративные; по типу вознаграждения - на дисконтные, с фиксированным купоном, с «плавающим» купоном; по обеспечению - на обеспеченные и необеспеченные.
Согласно законодательству страны выпускать облигации имеет право правительство Республики Казахстан в лице Министерства финансов, Национальный банк, а также любая компания, за исключением тех, кому законодательством запрещено это делать (пенсионные фонды, организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами (ООИУПА), страховые компании, некоммерческие организации и государственные учреждения). 

На сегодняшний день в торговых списках казахстанской биржи находятся следующие виды облигаций:

- обычные облигации казахстанских эмитентов (выпущенные в тенге или иностранных валютах, дисконтные или купонные, с фиксированным или «плавающим» вознаграждением);

- агентские облигации (с налоговым режимом, аналогичным налоговому режиму государственных ценных бумаг);

- ипотечные облигации;

- инфраструктурные облигации (обеспеченные поручительством государства).

А именно ЗРК от 2 июля 2003 года №461-II «О рынке ценных бумаг» 

Облигации со сроком погашения 5 лет и менее рассматриваются как краткосрочные, сроком 6-15 лет - среднесрочные, более 15 лет - долгосрочные. 

Облигация относится к долговым ценным бумагам. 

Возможны следующие варианты реализации облигаций: 

- по цене большей, чем номинальная стоимость (с премией); 

- по цене меньшей, чем номинальная стоимость (со скидкой); 

- по номинальной стоимости. 

Номинальная стоимость облигации - денежное выражение стоимости облигации, определенное эмитентом при ее выпуске, на которую он начисляет выраженное в процентах вознаграждение держателю облигации, а также сумма, подлежащая выплате держателю облигации при ее погашении. 

Проводки в бухгалтерском учете: 

При размещении облигаций по цене выше их номинальной стоимости: 

Дт 1030 - Кт 3050 - продажа облигаций по номинальной стоимости 

Дт 1030 - Кт 3520 - на сумму премии 

Дт 3520 - Кт 6160 - доход от размещения облигаций свыше номинала 

Дт 7310 - Кт 3380 - начисление вознаграждения по облигациям 

Дт 3380 - Кт 1030 - выплата вознаграждения 

Дт 3050 - Кт 1030 - погашена облигация по номинальной стоимости 

При размещении облигаций ниже их номинальной стоимости: 

Дт 7330 - Кт 3050 - сумма скидки по облигациям 

Дт 7410 - Кт 2920 - списываются расходы от размещения облигаций при каждом начислении процентов.

Бухгалтерские счета, их строение и классификация

бухгалтерский счет капитал учет

Баланс дает обобщенное отражение состояния средств и их источников периодически - на определенный момент.

Однако этого недостаточно. Для оперативного руководства и контроля хозяйственной деятельности предприятия нужны текущие детализированные сведения о движении и изменениях хозяйственных средств и их источниках по группам.

На каждом предприятии в течение месяца совершается множество хозяйственных операций, поэтому необходимо иметь данные и о результатах хозяйственных процессов. Причем такие сведения нужны повседневно, а не только раз в месяц.

Такие данные бухгалтерский учет обеспечивает при помощи счетов.

Бухгалтерские счета - это способ, экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных единицах.

Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления отчетности.

Схематически бухгалтерский счет можно изобразить в виде двусторонней таблицы, левую сторону которой называют «Дебет» (Д-т), правую «Кредит» (К-т). Эти термины возникли исторически в Италии (от латинского debet - он должен, credit - он доверяет), но применение их условное, так как с развитием учета они уже потеряли свое первоначальное значение. Термины «Дебет» и «Кредит» используются для отражения взаимосвязи различных счетов бухгалтерского учета в процессе совершения хозяйственных операций.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «Сальдо» (остаток счета).

Счета строятся так, чтобы в них можно было дать характеристику состояния средств и источников, т.е. остаток, поступление и выбытие.

Все счета имеют одинаковое строение, но содержание записей и значение дебета и кредита в счетах различны. Это зависит от того, что учитывают счета: хозяйственные средства или источники.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Существуют две схемы записей на счетах.

Активные - это счета, на которых отражаются состав, размещение и использование средств (средства и затраты).

Пассивные - это счета, на которых отражаются источники образования и целевое назначение средств (источники и доходы).

Схема записей на активном счете:

В активных счетах на дебете показывается сальдо и увеличение средств (или затрат), а на кредите - уменьшение учитываемых объектов. Суммы операций, записанные на бухгалтерских счетах, называются оборотами. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту - кредитовым. Остаток на конец проведения хозяйственных операций определяется по формуле: Ск=Сн+Об.Д-Об.К.,

Остаток на активном счете может быть только дебетовым или равным нулю. В пассивных счетах на кредите показывается сальдо и увеличение объектов, а на дебете - их уменьшение. Остаток на конец проведение хозяйственных операций определяется по формуле: Ск=Сн - Об.К+Об.Д.

Остаток на пассивном счете может быть только кредитовым или равным нулю.

Активные и пассивные счета составляю основу системы счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета классифицируют:

· в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах - на активные, пассивные и активно-пассивные;

· по степени детализации ведения учета - на синтетические, аналитические и субсчета;

· по отношению к балансу - на балансовые и забалансовые;

· по экономическому содержанию - на девять групп, которые отражены в Плане счетов;

· по назначению и структуре - на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

Инвентарные счета. Эта группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств предприятия - внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых выявляется в результате инвентаризации. К основным инвентарным относятся следующие активные счета: 2410 «Основные средства»; 2730 «Нематериальные активы»; 1310 «Материалы»; 1320 «Готовая продукция»; 1330 «Товары»; 1010 «Касса»; 1030 «Расчетные счета»

Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств - капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами. К основным фондовым относятся следующие пассивные счета: 5010 «Уставный капитал»; 5410-5460 «Резервный капитал»; 5510-5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите - их увеличение.

Расчетные счета предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами - юридическими и физическими лицами. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. отдельно по каждой организации или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные счета могут иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов. К пассивным расчетным относятся следующие счета: 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 4010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 3110-3240 «Расчеты по налогам и сборам»; 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда и т.д. К активно-пассивным расчетным относятся следующие счета: 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 1250 «Расчеты с подотчетными лицами»; 3380 «Расчеты с учредителями»; 1280 3390 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этих счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность физических и юридических лиц.

Регулирующие счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет которых ведется на активных счетах. На регулирующих счетах ведется учет амортизации внеоборотныхактивов. К основным регулирующим относятся следующие пассивные счета: 2420 «Амортизация основных средств»; 2740 «Амортизация нематериальных активов».

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Переченьзабалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение: 001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые на переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; 006 «Бланки строгой отчетности»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; 010 «Износ основных средств»; 011 «Основные средства, переданные в аренду». Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т.е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам. К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета: пассивный счет 5460 «Прочие резервы»; активный счет 2920 «Расходы будущих периодов»; пассивный счет 6280 «Прочие доходы».

Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции. К ним относятся следующие активные счета: 8110 «Общепроизводственные расходы»; 7210 «Общехозяйственные расходы»; 7110 «Расходы по реализации».

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов. К калькуляционным относятся следующие активные счета: 8110 «Основное производство»; 8310 «Вспомогательное производство»; 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»; 8410 «Накладные расходы». На дебете счета «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 8110.

Операционно-резулыпатные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия. К основным операционно-результатным относятся следующие активно-пассивные счета: 6010, 7110,6280,7470. 6010,7110 предназначены для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг. «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности, в частности для определения финансового результата от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых результатов деятельности предприятия в виде положительных результатов - доходов и прибыли, а также отрицательных результатов - расходов и убытков. К финансово-результатным относятся следующие активно-пассивные счета: 5610 «Прибыли и убытки»; 6280 и 7470 «Прочие доходы и расходы».

Постоянными называются такие счета, которые имеют в конце отчетного периода остаток (сальдо) и предусмотрены для учета активов, обязательств и собственного капитала. Эти счета показаны в балансе и поэтому их еще называют балансовыми счетами.

Транзитными или временными называются счета, по которым остаток (сальдо) не имеется, ибо, они в течение отчетного периода учитывают доходы и расходы, в конце отчетного периода закрываются.

Название каждого счета зависит от того, какая группа средств и источников учитывается на нем, например: «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал» и т.д.

Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

Хоз. операции - это объекты бух. учета, подтвержденные документами Операции возникают по финансовым (денежным) и хозяйственным процессам. Хоз операции подразделяются по следующим признакам:

А) по отношению к целенаправленности хозяйственной деятельности - состояния, действия и события;

Б) по типу возникновения обязательства - операции приводящие к возникновению обязательства или приводящие к прекращению обязательства;

В) по отношению к ресурсам - в активах, обязательствах, капитале;

С) по отношению к предприятиям - внутренние и внешние.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. происходит перемещение внутри актива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, получены в кассу предприятия с расчетного счета 20 тыс. тенге. Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Денежные средства в кассе» и «Денежные средства на текущих банковских счетах». Выполнение этой операции означает, что по статье «Денежные средства в кассе» средства увеличились на +20 тыс. тенге, а по статье «Денежные средства на текущих банковских счетах» - уменьшились на 20 тыс. тенге, т.е. произошло перемещение внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась. Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. происходит внутрипассивное перемещение. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, погашена задолженность поставщикам за ранее поступившие материалы за счет ссуды банка в сумме 36 тыс. тенге. Данная хозяйственная операция затрагивает следующие статьи пассива баланса: «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», «Краткосрочные банковские займы». Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» сумма на 36 тыс. тенге уменьшилась, а по статье «Краткосрочные банковские займы» - на 36 тыс. тенге увеличилась, т.е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась. Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину. Например, получены основные средства на сумму 50 тыс. тенге безвозмездно. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Основные средства» и «Прочий доход». Выполнение данной хозяйственной операции вызывает увеличение статьи «Основные средства» на сумму +50 тыс. тенге и одновременно также увеличилась статья «Доходы от безвозмездно полученных активов» на сумму +50 тыс. тенге. Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на +50 тыс. тенге.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную сумму.

Например, оплачено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности дочерним организациям на сумму 23 тыс. тенге.

Размещено на Allbest.ru