Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

Учебная дисциплина: Аудит

Курсовая работа

на тему: «Методика проведения аудитора анализа финансового состояния предприятия по его бухгалтерской отчетности»

План

Введение

Глава 1. Организация аудита финансовых результатов и их использования

1.1 Цели, задачи и объекты аудита финансовых результатов, и их использования

1.2 Источники информации и нормативные документы, используемые при аудите финансовых результатов и их использования

Глава 2. Методики проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов и их использования

2.1 Аудит финансовых результатов от продаж

2.2 Аудит формирования внереализационных доходов и расходов

2.3 Аудит формирования чрезвычайных доходов и расходов

2.4 Аудит использования чистой прибыли

2.5 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Развитие рыночных отношений в экономике приводит к необходимости создания доверия к имени фирмы, к ее финансовым результатам. В основе достижения этих целей лежит одно непременное условие - существование эффективной системы контроля. Последняя может быть действенной только в том случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такими органами могут быть аудиторы (аудиторские фирмы).

Аудитор работает в интересах как реальных и потенциальных собственников, которые в силу тех или иных обстоятельств отделены от функций управления и поэтому не всегда представляют действительную картину состояния дел в организации, так и кредиторов, инвесторов, других групп заинтересованных пользователей. Задача аудитора - помочь им путем сбора доказательств о степени соответствия информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел; об имущественном комплексе и составляющих его элементах; об оценке экономического потенциала предприятия и раскрытии степени его фактического использования; о прогнозе развития предприятия, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту и предотвращению возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий.

Целью и задачей аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существующих аспектах.

Глава 1. Организация аудита финансовых результатов и их использования

1.1 Цели, задачи и объекты аудита финансовых результатов и их использования

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной структуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, органами власти, другими пользователями;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, в частности, в силу применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В силу указанных обстоятельств мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных в информации пользователей.

Вместе с тем аудиторское заключение не должно трактоваться как гарантия аудиторской фирмы в том, что обстоятельства, способные повлиять на содержание бухгалтерской отчетности, полностью отсутствуют. Пользователи бухгалтерской отчетности не должны рассматривать мнение аудитора как однозначное доказательство будущей жизнеспособности экономического субъекта и/или эффективности деятельности его руководства.

Цель аудита финансовых результатов

Целью и задачей аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существующих аспектах.

К основным целям аудиторской проверки относятся:

- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации;

- проверка законности совершенных ею хозяйственных операций.

Для достижения цели проверки аудитор должен собрать достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать вывод относительно:

1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в России;

2) соответствия бухгалтерской отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что:

- налоговые органы, как уже говорилось, не являются основным пользователем результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;

- объектом проверки со стороны аудиторов является прежде всего бухгалтерская отчетность. Порядок расчета налоговой базы и установление правильности уплаты налогов анализируются в рамках проверки в объеме, зависящем от ряда субъективных факторов, присущих конкретному объекту.

Это означает, что даже положительное заключение аудиторской фирмы не может и не должно восприниматься как своего рода индульгенция, гарантия того, что органы государственного контроля (прежде всего - налоговые органы) во всем согласятся с выводами аудитора.

Для того чтобы прокомментировать сделанный вывод, целесообразно более подробно рассмотреть такие понятия профессиональной деятельности, как существенность и аудиторский риск.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности лишается возможности делать на ее основании правильные выводы. Использование принципа существенности означает, что при аудиторской проверке и оформлении ее результатов аудитор выявил и проанализировал наиболее серьезные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Однако аудитор не может и не должен говорить о полном соответствии всех совершенных проверяемым субъектом хозяйственных операций действующему законодательству в силу объективного наличия в аудите понятия риска.

В самом общем смысле аудиторский риск может рассматриваться как вероятность необнаружения аудитором отдельных (в том числе существенных) ошибок и неточностей. При проверке аудитор должен принять все меры к снижению уровня аудиторского риска, но полностью такой риск устранен быть не может.

Изложенное позволяет сделать достаточно важный вывод. Результат аудита - профессиональное мнение аудитора, основанное на выявленных в ходе проверки фактах. Это мнение субъективно и далеко не всегда совпадает (применительно к конкретным ситуациям) со взглядами налоговых органов и иных органов государственного контроля. Сам факт такого несовпадения точек зрения не может рассматриваться как свидетельство недостаточного профессионального уровня аудитора. Вместе с тем суждения и рекомендации аудитора должны быть основаны на нормах законодательства и достаточно аргументированы.

Задачи аудита финансовых результатов

Основными задачами данного вида аудита являются следующие.

1.Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2.Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3.Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4.Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.

5.Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Объекты аудита финансовых результатов

В условиях реформирования бухгалтерского учета при переходе к рыночной экономике уточнены понятия «доходы» и «расходы».Аудитор может признать доходами поступления, увеличивающие экономическую выгоду в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вклада участников.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» определены виды доходов: доходы от обычных видов деятельности, а также прочие поступления - операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Расходами признаются поступления, уменьшающие экономическую выгоду в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Доходами не признаются акцизы, налоги, авансы, залоговые активы, погашение займов, кредитов, выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов и по договорам комиссии, агентским договорам, вклады в уставные капиталы других организаций.

1.1. Источники информации и нормативные документы, используемые при аудите финансовых результатов и их использования

Источниками информации при аудите финансовых результатов и их использования служат:

унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) работ, услуг, по учету затрат на производство (оказание) работ, услуг (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71А и от 28.11.97 № 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету (на предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, утвержденную письмом Минфина СССР от 08.03.60 г. №63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства»);

главная книга;

бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2);

планово-экономическая документация по калькулированию себестоимости продукции;

Информацией о расходах и доходах организации от основной деятельности организации аудитору служит счет бухгалтерского учета 90 «Продажи». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» систематизирует все операционные и внереализационные финансовые результаты.

Для проверки регистрации хозяйственных операций при журнально - ордерной форме бухгалтерского учета аудиту подлежат журнал-ордер №15, отчет о прибылях и убытках (форма отчетности №2). На формирование финансовых результатов влияет порядок учета и списания управленческих расходов в организации, поэтому аудитору следует изучить учетные решения в учетной политике организации.

Затем необходима проверка правильности включения расходов в стоимость активов или списания их через себестоимость либо прямо за счет прибыли отчетного года. В стоимость активов могут включаться расходы, связанные непосредственно с приобретением (строительством) активов, и не включаются расходы управленческие, на административные нужды, а также произведенные после начала использования приобретенных активов в качестве расходов отчетного периода.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность учета и отчетности
Применение различных методов оценки имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Отсутствие утвержденной учетной политики	Искажение отчетных данных в формах отчетности
Отсутствие объяснения причин отступления от выбранной в учетной политике способов учета	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Несоблюдение требований Гл.25 НК РФ о расходах, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли	Необоснованное включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) Занижение налогооблагаемой базы и неверный расчет суммы налога на прибыль
Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов	Искажения отражения данных в форме №2 бухгалтерской отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Необоснованное применение льгот по налогу на прибыль	Искажение отражения данных в форме №2 бухгалтерской отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса

Основными актами, регулирующими аудиторскую деятельность и порядок проведения аудита, являются Закон РФ об аудиторской деятельности, а также Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Все аудиторские фирмы при проведении обязательного аудита должны руководствоваться указанными актами.

Учитывая то, что Правила (стандарты) аудиторской деятельности налагают определенные обязанности не только на аудиторскую организацию, но и на проверяемые хозяйствующие субъекты, остановимся на содержании некоторых требований этих документов.

В процессе аудита учета финансовых результатов необходимы следующие документы: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. №94-н, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34-н, Закон об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 « Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 7/98 « События после отчетной даты», ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Глава 2. Методики проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов и их использования

2.1 Аудит финансовых результатов от продаж

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как разница между доходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Финансовые результаты от деятельности организации и их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета, а также данные Отчета о прибылях и убытках (форма №2) используются аудитором в качестве источников информации.

Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Приступая к проверке, аудитор, прежде всего, должен убедится, что в Приказе (распоряжении) по учетной политике указан метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - или по оплате, или по отгрузке.

После этого следует проверить аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и определить, правильно ли в учете отражены:

- фактическая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета (типичным нарушением является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.);

- данные о сделках, совершаемых на бартерной основе (то есть нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя счет 90 «Продажи») и верно ли при этом исчислен финансовый результат;

- коммерческие расходы;

- выручка от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности. При этом доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые отражаются по кредиту субсчета 90,1, а расходами - затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, учитываемые по дебету 90,2.

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость, 90.4 «Акцизы» должны производиться нарастающим итогом в течение отчетного периода. Финансовый результат (прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90,2; 90,3; 90,4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90,9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату иметь не должен.

При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности.

2.2 Аудит формирования внереализационных доходов и расходов

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91.9, на субсчете 91.1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных); на субсчете 91.2 - прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по этим субсчетам должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», как и счет 90, сальдо на отчетную дату иметь не должен.

При проверке операционных доходов и расходов аудитор устанавливает:

правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;

правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества. Основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете;

правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

правильность отражения прочих операционных расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями, к которым относятся, в частности, оплата расчетно-кассового обслуживания, оплата услуг банка по покупке или продаже иностранной валюты. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.

Отражение в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор устанавливает:

правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;

правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;

правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;

правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;

правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором;

правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. Заметим, что в настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;

правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах (полученная авансом арендная плата за имущество, оплаченная вперед оплата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование услугами различного рода, средствами связи и т.п.). При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.

Возможные ошибки:

неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;

неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов.

2.3 Аудит формирования чрезвычайных доходов и расходов

Финансовый результат может также возникнуть как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кредитовое сальдо, формирующееся на счете 99, показывает балансовую прибыль, а дебетовое - балансовый убыток. Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке правильности отражения в учете записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма №2). Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90, 91, 99.

По окончании отчетного года проводится реформация баланса:

- все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90,9«Прибыль/убыток от продаж), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90,9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»(кроме субсчета 91.1 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 также закрывается. При этом сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

2.4 Аудит использования чистой прибыли

При проверке особое внимание следует обратить на использование чистой прибыли - части балансовой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, отчислений на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, а также на социальные нужды, материальные поощрения и другие цели. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяется учредительными документами или учетной политикой на текущий год.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации - со счетом 80 «Уставный капитал»;

- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала - со счетом 82 «Резервный капитал»;

- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. - со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Для систематизации однородных операций целесообразно организовать аналитический учет по счету 84 таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению или созданию нового имущества и еще не использованную).

2.5 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

При проверке Отчета о прибылях и убытках аудитор, в частности, должен обратить внимание на следующие моменты. По строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.)

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, относятся, в частности, суммы налога на реализацию ГСМ, экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности (больше 5% от суммы выручки) или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к Отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

В обязательном порядке по строке 010 должна быть отражена сумма выручки, обязательства по которой прекращаются взаимозачетом или путем направления причитающихся организации средств по указанным должнику реквизитам третьих лиц (оплата со счета третьего лица).

В основном сюда включаются обороты по кредиту субсчета 90.1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строке 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90,2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет 90.

В случае признания организацией в соответствии с учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в строку 020 не включаются.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат должны быть отражены в Приложению к Бухгалтерскому балансу или в отдельном Приложении к Отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 не включаются

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, а также организации общественного питания по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» приводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные, перечисленные в п.73-76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000г. №60н. Данные по операционным доходам приводятся за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Прочие внереализационные доходы» отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.;

- сумма дохода, связанная с получение начиная с 1 января 2001 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Прочие внереализационные расходы» отражаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещенных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного год);

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль» показываются:

- отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

- учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов). При проверке правильности отражения в учете на счете 99 «Прибыли и убытки» иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

При проверке правильности и полноты определения сумм, причитающихся

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных в восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» показываются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

Заключение

При аудите финансовых результатов рекомендуется проверить правильность формирования финансовых результатов и составление отчетности (порядок определения доходной и расходной части финансовых результатов; обоснованность состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); правильность отражения в учете нормируемых расходов; порядок формирования финансовых результатов; правильность заполнения годовой бухгалтерской отчетности.

В результате аудита финансовых результатов и их использования, а также адекватности их отражения в Отчете о прибылях и убытках аудитор должен суметь сделать соответствующие выводы о достоверности бухгалтерской отчетности организации. Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль, так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке правильности отражения в учете записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).

При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.

Соответствие данных отчета о прибылях и убытках (строк 160,170,180, 190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными Главной книги. В табл. 3 приводится схема аудита соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования при журнально-ордерной системе счетоводства, в табл. 4 -схема аудита финансово-хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования.

Правомерность отнесения некомпенсируемых потерь от простоев по внешним причинам к чрезвычайным.

Аудитору следует проверить надлежащее документальное оформление данных расходов, были ли выявлены виновные лица по данным фактам и имеется ли документальное подтверждение производственной необходимости данных расходов.

Правомерность списания убытков от хищений, виновники по которым не были установлены.

Аудитор должен убедиться, что выявленные как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно и в результате инвентаризации недостачи имущества или его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия.

Правильность отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99.

Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями отчетного периода со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор должен начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» остатков прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала.

чистая прибыль доход расход аудит

Список использованной литературы

1. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов, под. Ред. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.

2. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: Инфра-М, 2001.

3. Закон об аудиторской деятельности № П9-ФЗ от 07.08.2001г.

4. Гражданский кодекс РФ (в ред. от 15.05.2001г.)

5.Налоговый кодекс РФ (в ред. от 31.12.2001г.)

6. Закон РФ от 27.12.91г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 31.12.2001 г.);

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34 н (в ред. от 24.03.2000 г.)

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г.№ 94н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32 н (в ред. от 30.03.2001г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32 н (в ред. от 30.03.2001г.).

11. Степанцова И.В. Аудит учета финансовых результатов и их использования//Настольный аудитор бухгалтера, 2002г., №1, с.54-60.

Размещено на Allbest.ru