Бухгалтерский баланс: содержание, оценка статей, техника составления

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Государственное образовательное бюджетное учреждение

Высшего профессионального образования

«Тверской государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему

Бухгалтерский баланс: содержание, оценка статей, техника составления

Выполнила студентка 3 курса

Бойцова Анна Евгеньевна

Тверь 2012

Содержание

Введение

1. Виды и содержание бухгалтерских балансов

1.1 Понятие и виды бухгалтерских балансов

1.2 Содержание бухгалтерского баланса

2. Порядок формирования и оценка статей бухгалтерского баланса

3. Техника составления

Заключение

Список литературы

Введение

бухгалтерский баланс счет

Основным актом, регулирующим деятельность организаций в области бухгалтерского учета является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В соответствии с данными стандартами одной из основных форм бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс [1].

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

-определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

-установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

-оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Актуальность темы данной курсовой работы в том, что бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе работы, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью данной курсовой работы является раскрытие понятия и экономического содержания бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности.

Задачи:

1. Раскрыть экономическое содержание бухгалтерского баланса;

2. Проанализировать правила оценки статей бухгалтерского баланса;

3. Рассмотреть технику составления.

1. Виды и содержание бухгалтерских балансов

Понятие и виды бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение средств (имущества) предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). Все другие формы дополняют его, характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое [4].

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, есть способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном) выражении имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

1. По способу формирования:

- Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

- Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период.

2. По периодичности:

- Вступительный (начальный) баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве источники его возникновения;

- Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени

- Годовой бухгалтерский баланс - заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году;

- Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта;

- Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства;

- Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица;

3. По степени готовности:

- Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании;

- Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени

4. По уровню консолидации:

- Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании

- Консолидированный (сводный) баланс -- сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом.

- Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации.

5. По признаку источника составления:

- Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств;

- Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации.

По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -- балансом-нетто [12;381].

Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования в денежном виде на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей актива и пассива. Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие - из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже - в денежные средства и т. д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый "Внеоборотные активы"

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности - от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются "Оборотные активы".

Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.

Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве источники, за счет которых они сформированы.

Кроме деления на актив и пассив баланс имеет разделы, группы, статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономических содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в воспроизводстве. Статьи актива и пассива сходные по экономическому содержанию в балансе объединяются в разделы, а внутри них в группы, таким образом, что определенным видам средств актива противостоят соответствующие источники. Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса [12;383].

Нормативные документы предъявляют следующие требования к бухгалтерскому балансу:

1. С 2011 года бухгалтерский баланс составляется за три года (за отчетный и два предшествующих);

2. С 2011 года появилась новая графа «Пояснение», в которой организация указывает ссылку на соответствующий номер расшифровки в форме «Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках» [2];

3. Активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения, с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев и более чем через 12 месяцев;

4. Если какая либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, то она показывается в круглых скобках;

5. Чтобы баланс мог дать достаточно полную картину об имущественном и финансовом состоянии организации он должен быть правдивым и реальным [4].

2. Порядок формирования и оценка статей бухгалтерского баланса

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса руководствуются следующими правилами:

- В статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности [7].

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

- По статье «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отражается в сумме фактических затрат учитываемых на обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» [8].

- В группе статей « Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (разница счета 01 и 02), за исключением объектов основных средств по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится. При расчете амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по учету основных средств [6].

- По статье доходные вложения в материальные ценности отражается информация об основных средствах, переданных в лизинг или в прокат по остаточной стоимости;

- Финансовые вложения отражаются как:

ценные бумаги, которые котируются, - по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода, не котируемые ценные бумаги - по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

Финансовые вложения со сроком погашения более 12 месяцев отражаются в разделе внеоборотные активы, а финансовые вложения со сроком погашения в течение 12 месяцев отражаются в разделе оборотные активы [11].

- По статье отложенные налоговые активы отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, либо свернуто, либо развернуто. Если сумма отложенных активов и обязательств показывается, развернуто, то по данной статье показывается дебетовое сальдо по счету 09 «отложенный налоговый актив». Если организация показывает показатели свернуто, то по строке показывается разница между дебетом счета 09 и кредитом 77 «отложенное налоговое обязательство» [10].

- По статье запасы отражается информация обо всех запасах организации, которые включают следующие показатели:

1. Сырье и материалы показываются по фактической себестоимости. При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 ''Заготовление и приобретение материалов'' и 16 ''Отклонение в стоимости материалов'' в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей ''Запасы'', или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики [5].

2. Незавершенное производство в оценке в зависимости от положения учетной политики: по стоимости прямых расходов, по фактической себестоимости, по нормативно-плановой. Данный показатель заполняется по счетам 20,21,23,29.

3. Готовая продукция показывается в балансе в зависимости от положения в учетной политики: по фактической себестоимости, либо по нормативно-плановой (заполняется по дебету счета 43).

4. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).

6. расходы будущих периодов отражаются суммы отраженные на счете 97, которые подлежат списанию в течение 12 месяцев.

7. Животные на выращивание и откорме, учтенные на счете 11 по фактической себестоимости или учетным ценам.

Организация может самостоятельно внести детализацию к показателю запасов [2].

- По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия (дебетовый остаток по счету 19).

- По статье дебиторская задолженность отражается общая сумма дебиторской задолженности организации (счета 60,62,68,69,70,71,73,75,76,79). Если организация создает резервы по сомнительным долгам, то по данной статье показывается разница между дебетом 62 счета и кредита 63.

- По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия. По данной строке показывается дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57.

- По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [15]. Например, стоимость недостающих или испорченных ценностей в отношении которых не принято решение об их списании учтенных по дебету счета 94, суммы НДС исчисленные с авансов и предварительной оплаты, отражаемых обособленно по дебету счета 62 или 76.

- В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации (счет 75), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда [2].

- По статье собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются

акций, выкупленных у акционеров или иным обществом, учтенные на счете 81. Акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение и при заполнении данной статьи их стоимость показывается в круглых скобках.

- По статье переоценка внеобротных активов отражается сумма прироста стоимости внеобротных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная на отдельном субсчете к счету 83.

- По статье добавочный капитал отражается величина добавочного капитала учитываемого на счете 83, который формируется за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы.

- По статье резервный капитал отражается величина резервного капитала образованного в соответствии с учредительными документами или в соответствии с законодательством. Строка заполняется по кредиту счета 82.

- По статье нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, учтенная в периодическом балансе на счете 84. Сумма полученного убытка отражается в скобках.

- По статье заемные средства раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учтенные на счете 67, с учетом начисленных процентов. Кредиты и займы срок погашения, которых в течение 12 месяцев показываются в разделе краткосрочные обязательства и учитываются на счете 66 [4].

- По статье отложенное налоговое обязательство показывается информация об отложенных обязательствах сформированных в соответствии с ПБУ №18 и учтенных на счете 77. Как говорилось выше, организация имеет право выбирать, как показывать отложенные налоговые активы и отложенное налоговое обязательство свернуто или развернуто [10].

- По статье резервы под условные обязательства отражается сумма оценочных обязательств предполагаемый срок исполнения, которых превышает 12 месяцев. Сумма оценочных обязательств, не превышающих 12 месяцев, отражается в разделе «Краткосрочные обязательства». Данные обязательства учитываются по кредиту счета 96 [9].

- В группе статей «Прочие обязательства» показываются суммы обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела.

- По статье кредиторская задолженность раздела «краткосрочные обязательства» показывается сумма кредиторской задолженности, учтенные на счетах 60,68,69,70,71,73,75,76,79. Организация может самостоятельно ввести детализацию в данный показатель.

- По статье доходы будущих периодов отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующему отчетному периоду, учтенные по кредиту счета 98.

Организациям рекомендуется справочно в бухгалтерском балансе за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организаций.

3. Техника составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс составляется на конец отчетного года и представляет собой синтез вступительною баланса по счетам, открытым в течение года, которые должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основании взаимосвязи между экономическими явлениями.

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи бухгалтерского баланса и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и так далее).

2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и так далее).

3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты как в сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и так далее).

Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных бухгалтерского баланса. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов [13;252].

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Существуют общие этапы закрытия счетов:

1. Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи».

2. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи». В конце отчётного периода субсчета, открытые к счёту 90 (1- «Выручка» - доходы организации за проданные товары; 2 - «Себестоимость» - фактическая себестоимость продаж; 3 - «НДС» - налог на добавленную стоимость по реализованным товарам) техническими проводками закрываются на субсчёте 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров.

3. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода субсчета, открытие к счету 91 (1- «Прочие доходы» - доходы организации по совместной деятельности; 2 - «Прочие расходы» - расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.

4. Определение остатка - финансового результата деятельности - на счете 99 «Прибыли и убытки».

5. По получившимся результатам деятельности начисляется налог на прибыль.

6. Получившаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль»[12;382].

Также следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств.

Можно выделить пять основных правил, которые надо соблюдать, составляя баланс:

1. Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;

2. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

3. Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

4. Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течение года не меняется;

5. Отрицательные значения приводят в круглых скобках [4].

Заключение

Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала. Он характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности. Таким образом, в современном составе отчетности организации бухгалтерский баланс выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени.

На протяжении последних лет последовательно проводилась работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Дополнен и изменен план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Новации обусловлены вступлением в силу в 2003 г. новых нормативных актов.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновесных частей: В первой, называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.). Во второй - пассиве, по источникам их формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.), последнее понимается как обязательство за полученные ценности.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы в разделы.

Существуют определенные правила составления баланса:

- с 2011 года бухгалтерский баланс составляется за три года (за отчетный и два предшествующих);

- 2011 года появилась новая графа «Пояснение», в которой организация указывает ссылку на соответствующий номер расшифровки в форме «Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках»;

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

- не допускается зачета между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

- активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Делая выводы, следует отметить, что правильное составление бухгалтерского баланса свидетельствует о высокой квалификации бухгалтерской службы организации.

Список литературы

1. « О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 28.09.10 №243-ФЗ);

2. «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ Минфина РФ №66 от 02.07.10;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34-н (в редакции от 26.03.2007);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» №4/99 (в редакции от 08.11.10 №142н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» №5/01 (в редакции от 08.11.10 №142н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» №6/01 (в редакции от 25.10.10 «132н);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» №14/07 (в редакции от 08.11.2010 №142н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы» №17/02 (в редакции от 18.09.06 №116н);

9. положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» №8/01 (в редакции от 20.12.07 №144н);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» №18/02 (в редакции от 18.11.10 №142н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» №19/02 (в редакции от 08.11.10 №142н);

12. Кириллова Н.А., Богаченко В.М., «Бухгалтерский учет», М., Проспект, 2010, 456 стр.;

13. Крутякова Т.Л., «Годовой отчет», М., АйсиГрупп, 2011, 368стр.;

14. Лубова О.В., Волкова О.В., «Бухгалтерская отчетность», М., Бератор, 2009, 464 стр.;

15. http://www.consultant.ru;

Размещено на Allbest