Бухгалтерский баланс предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет

Факультет дистанционного обучения

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

тема работы: Бухгалтерский баланс предприятия

Заволжье, 2006

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Основным бухгалтерским отчетом является бухгалтерский баланс организации. Наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта, является одним из признаков юридического лица, согласно ст.48 Гражданского кодекса РФ. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

1. Баланс - денежный измеритель состояния хозяйства на определенный момент

1.1 Нормативная база для формирования бухгалтерского баланса

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, в частности и бухгалтерского баланса, являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Установленные этими документами методические основы формирования бухгалтерской отчетности максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Организация должна составлять промежуточный и годовой бухгалтерский баланс.

Промежуточный отчет составляют за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Годовой отчет формируют по итогам календарного года (то есть за период с 1 января по 31 декабря).

Если фирма создана после 1 октября, то первый годовой отчет нужно составить за период с момента ее госрегистрации по 31 декабря следующего года.

Но, меняя утвержденную форму баланса, нужно соблюдать два основных правила:

- строки баланса располагать в том же порядке, что и в типовой форме, - по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, "незавершенка", доходные вложения в материальные ценности и т. д.);

- коды итоговых строк и разделов статей баланса оставить теми же, что и в типовой форме.

Если принято решение заполнять бухгалтерские отчеты на самостоятельно разработанных бланках, необходимо указать это в учетной политике фирмы.

Бухгалтерскую отчетность формируют нарастающим итогом с начала года. При этом в заголовочной части баланса указывается дата, по состоянию на которую он составлена. Этой датой является последний календарный день отчетного периода (например, для годового отчета за 2004 год это 31 декабря 2004 года).

Все данные в отчетности приводятся в тысячах рублей. Однако фирмам с большими оборотами продаж, обязательств и т.п. разрешено отражать свои показатели в миллионах. При этом все числа должны быть указаны в балансе без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления допускаются, но они должны быть заверены подписями главного бухгалтера и руководителя фирмы.

Основные требования к бухгалтерской отчетности сформулированы в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации", Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Это требования: достоверности и полноты, нейтральности, целостности, последовательности, сопоставимости и др.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быль обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, т.е. она должна быть объективной по отношению к различным группам пользователей.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности закрепляет постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю как минимум за два года - предыдущий и отчетный.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность, в соответствии с учредительными документами, учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а так же территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку годовая отчетность предоставляется пользователям только по окончании финансового года, она не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Этот недостаток восполняет промежуточная отчетность.

Законодательство устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, годовой - в течение 90 дней по окончании года. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

1.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Баланс составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода и состоит из двух разделов:

Актив - отражает состав и размещение имущества организации,

Пассив - отражает источники образования имущества организации.

Активы организации (или имущество) делят на внеоборотные и оборотные, составляя два раздела актива баланса.

Внеоборотные активы включают в себя : нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы. В данном подразделе баланса (строка 110) См. Приложение №1 показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04. В балансе нематериальные активы отражают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).

Основные средства. В данном подразделе (строка 120) отражают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 01. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

Незавершенное строительство. По строке 130 Бухгалтерского баланса показывают сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату. Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.

Доходные вложения в материальные ценности. По строке 135 отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату).

Долгосрочные финансовые вложения. По строке 140 необходимо показать долгосрочные (на срок свыше одного года) инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы, а также займы, выданные на срок более года. Эти финансовые вложения учитывают на счете 58.

Так, в строке 140 фирма должна отразить сумму фактических затрат на приобретение корпоративных ценных бумаг (дебетовое сальдо по "долгосрочным" субсчетам счета 58).

Исключением из этого порядка являются акции, продающиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. Вложения в такие акции при составлении бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разницу между учетной и рыночной стоимостью таких акций предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот резерв учитывают на счете 59.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма резерва под обесценение акций налогооблагаемую прибыль "Актива" не уменьшает.

В аналогичном порядке в балансе указывают вложения в акции дочерних и зависимых обществ.

По строке 140 также отражают вклады в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью и суммы займов, предоставленных фирмой другим организациям, на срок более 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы. Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 145 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например:

- если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

- если сумма начисленных расходов (например, амортизации ос-- новных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

- если в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" отражена сумма отложенного налогового актива.

Прочие внеоборотные активы. По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы". Оборотные активы включают в себя: запасы, НДС, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы и составляют второй раздел актива баланса.

Запасы. По строке 210 "Запасы" отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

По строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. При учете такого имущества необходимо применять ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким образом, по данной строке указывают стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

По строке 215 "Товары отгруженные" указывают дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II баланса, отражают по строке 217 "Прочие запасы и затраты".

Например, производственные фирмы по этой строке указывают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44.

Налог на добавленную стоимость. По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).

Дебиторская задолженность. По строкам 230 и 240 отражают дебетовые сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 субсчет "Авансы выданные".

Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам.

В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

Заполняя строки 230 и 240, необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве. баланс вложение актив бухгалтерский

Краткосрочные финансовые вложения. По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" вам надо показать краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Денежные средства

По строке 260 отражаются суммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетную дату.

Так, здесь указывают сумму наличных денег, находящихся в кассе организации (дебетовое сальдо по счету 50) и стоимость денежных документов, хранящихся в кассе (например, оплаченных проездных билетов, путевок и т.д.).

Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остатки средств по счетам 55 и 57.

Прочие оборотные активы. По строке 270 записывают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы". Пассивы организации (или источники формирования имущества) делят на капиталы и резервы. А также на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Таким образом, образуется три раздела пассива бланса. Капитал и резервы включают в себя уставный капитал организации, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный и резервный капиталы, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

Уставный капитал. По строке 410 указывается сумма уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80.

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Добавочный капитал. По строке 420 "Добавочный капитал" бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83.

По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

Резервный капитал. По строке 430 "Резервный капитал" отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Так, в обязательном порядке резервный капитал обязаны создавать только акционерные общества. Его размер не может быть меньше 5% уставного капитала. Отчисления прекращают, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом общества. Величину резервного капитала нужно отразить по строке 431.

Отчисления в резервный капитал, превышающие установленную законом величину, отразите по строке 432.

Бухгалтер ООО сумму сформированного резервного капитала должен отразить по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84 - прибыль прошлых лет или 99 - прибыль отчетного года), а также сумму убытков, не покрытых соответствующими источниками финансирования.

Сумму убытка отражают в балансе в круглых скобках. Она равна дебетовому сальдо счета 84 (убыток прошлых лет) или 99 (убыток отчетного года). Долгосрочные обязательства включают в себя займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства.

Займы и кредиты. По строке 510 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату).

Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, когда:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Прочие долгосрочные обязательства. По строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указывается сумма привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках 510 и 515. Краткосрочные обязательства включают в себя займы и кредиты, кредиторскую задолженность, задолженность учредителям по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.

Займы и кредиты. По строке 610 нужно отразить остаток заемных средств, которые ваша организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).

Задолженность организации по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Кредиторская задолженность. По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В балансе приводят ее расшифровку.

Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отражается сумма строк с 621-й по 625-ю.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. По строке 630 отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.

Доходы будущих периодов. По строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Кроме того, в составе доходов, отражаемых в строке 640, могут также учитываться:

- стоимость безвозмездно полученных ценностей;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;

- разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Все указанные доходы отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В строке 640 баланса укажите кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Резервы предстоящих расходов. По строке 650 указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения.

Фирма может зарезервировать средства: на дорогостоящий ремонт основных средств, на выплату отпускных работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.

Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 баланса отражают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Прочие краткосрочные обязательства. По строке 660 указывают суммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.

Заключение

По своему назначению бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а так же ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерского баланса позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности: принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером; избежать выдачи кредита ненадежным клиентам; оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации; правильно построить отношения с заказчиками; оценить финансовое положение потенциальных партнеров; учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т.д.

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерского баланса для целей управления, в том числе для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский баланс так же служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства - получения прибыли и сохранения источника дохода.

Кроме того, нормативно-регулируемый отчет выполняет и другую важную роль - через него обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Список литературы

1. Бухгалтерский учёт: Учебник. Под ред. П.С. Безруких, - М., 1996.

2. Бухгалтерский учет: Под ред. П.С. Безруких, - М., 2003.

3. Б.Н. Ивашкин. Бухгалтерский учёт в торговле. Учебно-практический курс. М., 1997г.

4. М.Л. Макальская, А.Ю.Денисов. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. Учебное пособие - М., 1996.

5. Учет финансовых результатов. // Бух. учет, 1998,№1

Размещено на Allbest.ru