Аудит расчетов по налогу на прибыль и НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н. П. ОГАРЕВА

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Аудит расчетов по налогу на прибыль и НДС»

Автор курсовой работы 25.04.2006 М.С.Ильин

Обозначение курсовой работы КР-2069965-08.01.09-11-2006-группа 401

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель работы В.П. Шегурова

Оценка

Саранск 2006

Реферат

Курсовая работа содержит 53 страницы, 10 таблиц, 51 использованный источник.

Аудит. Налоги. Налог на прибыль. НДС. Уровень существенности. Аудиторский риск. План аудита. Программа аудиторской проверки. Налогооблагаемая база. Ставка налог

Объект исследования - ООО «АвтоРадо»

Цель работы - изучение процесса планирования и проведения аудиторской проверки операций организации по формированию налогооблагаемой прибыли, а также расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС, проведение аудиторской проверки данных операций и составление аудиторского заключения по проведенной проверке с соответствующими рекомендациями по улучшению данной области учета.

Методы исследования: обобщение, наблюдение, анализ, прослеживание, документирование.

Полученные результаты: изучен порядок планирования и проведения аудиторской проверки по налогу на прибыль и НДС, проведена проверка операций по расчету налога на прибыль и НДС, сгруппированы типичные ошибки, возникающие при расчетах с бюджетом по налогам

Область применения в практике работы аудиторов и бухгалтеров на предприятии.

аудит операция налог прибыль

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль и НДС

1.1 Цель, задачи и основные источники информации аудита расчетов по налогу на прибыль и НДС

1.2 Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС

1.3 Планирование аудиторской деятельности по проверке расчетов по налогу на прибыль и НДС

2. Проверка правильности и законности операций по расчету налога на прибыль и НДС на примере ООО «АвтоРадо»

2.1 Проверка операций по расчету налога на прибыль

2.2 Проверка операций по расчету НДС

2.3 Типичные ошибки, возникающие при расчетах по налогу на прибыль и НДС

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в со временных условиях налог на прибыль и налог на добавленную стоимость являются стержнем налоговой системы РФ.

Как известно, все налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги, взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам и напрямую зависят от объема реализации налогоплательщика. Производители и продавцы товаров (работ, услуг) реализуют их покупателям по ценам с учетом таких надбавок.

В соответствии с этим делением налог на прибыль является основным прямым предпринимательским налогом, в тоже время налог на добавленную стоимость, относящийся к числу косвенных налогов, играет весьма значительную роль в бюджете государства, поскольку сумма отчислений по нему превосходит по величине все остальные налоги. В дополнение к этому налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации.

Конечно, налоговые органы не «забывают» проверять и другие налоги, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, но НДС и налог на прибыль всегда были предметами повышенного внимания фискальных органов. Естественно, что и взаимоотношения «налоговиков» с налогоплательщиками, находятся в прямой зависимости от того, насколько верно исчислен и уплачен налог.

Отсюда вытекает стремление организаций к проверке правильности исчисления налогов, что достигается за счет привлечения аудиторов, одной из основных задач которых является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истин ному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативным актам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налогообложением. Зарубежная и наша практика показывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.). Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Таким образом, можно отметить, что тема курсовой работы - одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение сумм налога на прибыль и НДС ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом, что, в свою очередь, приведет к серьезным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Целью данной курсовой работы является изучение процесса планирования и проведения аудиторской проверки операций организации по формированию налогооблагаемой прибыли, а также расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС, проведение аудиторской проверки данных операций и составление аудиторского заключения по проведенной проверке с соответствующими рекомендациями по улучшению данной области учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить цель и задачи аудиторской проверки;

- выяснить источники информации, используемые при аудите операций по расчету с бюджетом по налогу на прибыль и НДС;

- изучить процесс планирования аудиторских процедур расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС;

- изучить особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль и НДС на предприятии;

- проследить процесс аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС;

- на основании проведенного исследования сделать выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «АвтоРадо» по разделу расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль и НДС

1.1 Цель, задачи и основные источники информации аудита расчетов по налогу на прибыль и НДС

Аудит расчетов организации по налогу на прибыль и НДС занимает центральное место во всей процедуре проведения аудиторской проверки, что обусловлено наибольшим удельным весом злоупотреблений в области налогообложения прибыли предприятия, а также значительными объемами расходов организации по уплате данных видов налогов.

Именно в области налогообложения встречается больше всего злоупотреблений с целью сокрытия или приуменьшения прибыли организации, просрочки в погашении задолженности перед бюджетом и т.д. Кроме того, множество ошибок в этой области происходит вследствие нестабильности и несовершенства налогового законодательства, трудоемкости и сложности вопросов правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет.

Таким образом, целью аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Данная цель достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляются налоги;

- соблюдения действующего законодательства в части формирования налоговой базы;

- правильность применения ставок налогов, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

Основой любой аудиторской проверки является документально подтвержденные факты хозяйственной деятельности, которые выражаются в первичных документах, учетных регистрах, налоговых отчетностях, бухгалтерской отчетности предприятия и др.

В зависимости от перечня вопросов, подлежащих проверке при аудите расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, можно выделить следующие источники информации (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Документы необходимые для проведения аудита.

Перечень вопросов, подлежащих проверке	Источники информации
1. Момент определения налоговой базы	Приказ об учетной политике
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж	Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке), бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур	Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж
4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомер- ности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации	Налоговая декларация, регистры аналитического учета по балансовым счетам 90/1, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками и пр.
5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 90/1, 91/1, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, 68/ндс, договоры с покупателями, отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ, налоговая декларация
6. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 62/расчеты по авансам полученным, 50, 51, 52, 91, 76, 60, налоговая декларация
7. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами	Договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности

Кроме того, перечисленные выше источники информации по расчету НДС используются также для проверки правильности формирования налоговых вычетов. К проверяемым операциям по формированию налоговых вычетов относятся:

1. проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету:

- по приобретенным материалам, товарам;

- работам, услугам;

- по приобретенным нематериальным активам;

- по приобретенным основным средствам;

2. проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)

3. проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету

4. проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)

5. проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению

6. проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом

7. проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков

При проведении аудита расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль используются документы, как общие с операциями по НДС, так и собственные. К общим источникам информации относятся:

- учредительные документы;

- приказ об учетной политике;

- налоговая и бухгалтерская отчетности.

Однако для проверки правильности и законности расчетов по налогу на прибыль, используются первичные документы и регистры бухгалтерского учета следующих видов доходов и расходов (Таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Виды проверяемых доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вид доходов и расходов	Показатели
1. Доходы от реализации	выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства; выручка от реализации покупных товаров; выручка от реализации материалов; выручка от реализации амортизируемого имущества; выручка от реализации прочего, не амортизируемого имущества и др.
2. Внереализационные доходы	доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.
3. Расходы, связанные с производством и реализацией	расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда; суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах; расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на командировки; расходы на аудиторские услуги и др.
4. Внереализа ционные расходы	расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на услуги банков; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и др.

Важность источников информации о деятельности организации при проведении проверки вытекает из того обстоятельства, что аудиторская деятельность должна подвергаться полному документированию.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

Таким образом, любые документы о деятельности организации могут быть использованы для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. При этом вся документальная информация должна содержать сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

1.2 Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

В проектах российских стандартов аудиторской деятельности дается следующее определение аудита.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль и НДС проверяется точность отражения результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Основу действующего в стране законодательства по налогу на прибыль и НДС составляет Налоговый кодекс РФ (часть вторая), который раскрывает вопросы о плательщиках налогов, объекта налогообложения, определения налоговой базы, момента признания доходов и расходов, порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и многие другие вопросы.

Также к нормативным документам относятся:

- издаваемые в течение года Федеральные законы, вносящие всевозможные поправки и дополнения к Налоговому кодексу;

- инструкции МНС РФ о порядках исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и НДС, о порядке заполнения налоговых деклараций;

- методические рекомендации по определению величины налогооблагаемой базы, принятии и расчета величины налоговых вычетов;

- постановления Правительства о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли;

- положения по бухгалтерскому учету и иные нормативно-правовые акты.

Все вопросы, касающиеся налога на добавленную стоимость, рассмотрены в главе 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». В частности статья 143 определяет налогоплательщиков НДС:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. При этом иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

В соответствии со статьей 146 объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг), а также передача имущественных прав.

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) в соответствии со статьей 163 устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время предусмотрены ставки налога на добавленную стоимость в размерах 0%, 10% и 18%. Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров из предыдущего пункта;

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1. продовольственных товаров;

2. товаров для детей;

3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Все остальные операции, не попадающие в первые две группы, подлежат расчету по ставке 18%. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Основным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, отражено в статье 173. По итогам каждого налогового периода сумма налога определяется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая исчисляемая сумма налога. Срок уплаты налога за истекший налоговый период - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определяет основные моменты по исчислению и уплате налога на прибыль. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам в целях определения налогооблагаемой базы относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с кодексом налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком:

- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговой базой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от обычной ставки (24%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Убыток может быть перенесен на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

3. 20% - со всех доходов;

4. 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

1.3 Планирование аудиторской деятельности по проверке расчетов по налогу на прибыль и НДС

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица;

2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. риск и существенность;

4. характер, временные рамки и объем процедур;

5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

6. прочие аспекты, в том числе:

7. возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

8. обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Неотъемлемым элементом планирования выступает рабочая программа по проверке налога на прибыль и НДС, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Аудитору необходимо документально оформить программу аудита, в которой должны быть указаны характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программу аудиторской проверки можно представить в виде следующей таблицы (Таблицам 1.3)

Таблица 1.3 - Программа аудиторской проверки.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы
1	Проверка учетной политика в области налогообложения; установление лиц ответственных за ведение учета по налогу на прибыль и НДС.	13.02.06	Учетная политика, приказ об ее утверждении, приказы о назначении на должность
2	Проверка правильности определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль и налоговый базы по НДС	20.02.06 - 21.02.06	Первичные документы и учетные регистры по счетам учета исследуемых налогов, налоговая и бухгалтерская отчетность.
3	Проверка правильности применения налоговых вычетов по НДС и льгот по налогу на прибыль	22.02.06	Первичные документы, налоговые и бухгалтерская отчетности, платежные документы.
4	Проверка правильности исчисления сумм налога на прибыль и НДС, а также правильности определения налога на прибыль в разрезе отчислений в бюджеты различных уровней.	23.02.06	Налоговые декларация
5	Проверка правильности заполнения налоговых деклараций, своевременности расчета и уплаты налогов и сдачи деклараций	24.02.06	Налоговые декларации, платежные документы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль и НДС, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста по следующим укрупненным показателям (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Оценка неотъемлемого риска.

Факторы риска	Оценка риска
1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета:
порядок применения учетной политики	средний
изменения в учетной политике	низкий
наличие противоречивых положений	низкий
2. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	высокий
наличие и соблюдение графика документооборота	средний
наличие отдела внутреннего контроля (аудита)	высокий
3. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
отражение финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете	высокий
наличие и обоснованность исправлений	средний
наличие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой	средний
4. Компьютерная обработка данных
автоматизация бухгалтерского и налогового учета	низкий
соответствие учетных регистров унифицированным и разрешенным формам	низкий
соответствие алгоритма обработки действующему законодательству	низкий
5. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
составление в соответствии с законодательством	низкий
наличие и исправление ошибок	средний
6. Осуществление контроля
наличие системы внутреннего контроля	высокий
наличие инвентаризационной комиссии	средний
приказы о проведении инвентаризаций	средний
7. Кадровая политика
прием на конкурсной основе	низкий
мероприятия по повышению квалификации и обучению кадров	высокий
Итого оценок: высоких	5
средних	7
низких	7
Итоговая оценка риска	средний

Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Так при планировании проверки по налогу на прибыль и НДС уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

- остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль и НДС, 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

К качественному аспекту искажения относятся:

- несоблюдение учетной политики;

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль и НДС в финансовой отчетности.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения. Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки. Порядок оценки уровня существенности также подлежит документальному оформлению (Таблица 1.5; 1.6).

Таблица 1.5 - Расчет базовых показателей.

Показатель	Предыдущий год / на начало года, тыс. руб.	Отчетный год / на конец года, тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Чистая прибыль	-399	738	568,5
Выручка от реализации	17491	27115	22303
Капитал и резервы	-347	391	369
Сумма активов	3590	4118	3854
Себестоимость	17730	27115	22422,5

Таблица 1.6 - Определение уровня существенности.

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. / 100
Чистая прибыль	568,5	5	28,4
Выручка от реализации	22303	2	446,1
Капитал и резервы	369	10	36,9
Сумма активов	3854	2	77,1
Себестоимость	22422,5	2	448,5

Среднее арифметическое графы 4:

(28,4 + 446,1 + 36,9 + 77,1 + 448,5) / 5 = 207,4 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(207,4 - 28,4) / 207,4 * 100% = 86,3%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(448,5 - 207,4) / 207,4 * 100% = 116,2%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 28,4 тыс. руб. и 448,5 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(446,1 + 36,9 + 77,1) / 3 = 186,7 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 185 тыс. руб. и принимается в качестве значения уровня существенности.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя, следовательно, ей соответствует риск, равный 60%.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить также как средний и принять его к расчету 60%.

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

Риск необнаружения равен:

5% / (60% * 50%) = 14%.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Таким образом, можно сделать вывод, что планирование является неотъемлемым элементом подготовительной работы аудитора. В ходе операций связанных с планированием аудиторской деятельности происходит общее знакомство с отраслевыми особенностями и масштабами деятельности предприятия, выявляется специфика ведения учета.

Кроме того, этап планирования позволяет аудиторам оценить систему внутреннего контроля на предприятии, качество ведения учета и составления отчетности, что отражается в оценке рисков и уровня существенности, благодаря оптимальному соотношению которых достигается требуемый уровень надежности, качества и достоверности составляемого аудитором заключения.

2. Проверка правильности и законности операций по расчету налога на прибыль и НДС на примере

ООО «АвтоРадо»

2.1 Проверка операций по расчету налога на прибыль

Налог на прибыль - один из основных источников поступления средств в бюджет, путем государственного изъятия части чистого дохода у предприятий. Поэтому аудитору, осуществляющему проверку налога на прибыль, необходимо четко знать статус налогоплательщика, характер и виды его основной деятельности, наличие внутренних и обособленных подразделений и деловых партнеров.

При аудиторской проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль следует вначале убедиться в том, что налогооблагаемая сумма прибыли исчислена правильно, т.е. себестоимость реализованного продукта не искажена и тем самым не внесены искажения в прибыль от реализации, а также в том, что правильно определены результаты от прочей реализации и доходы и расходы от внереализационных операций.

Аудитор при проверке базы налогообложения обязан, прежде всего, убедиться в правильности учета валовой прибыли, а затем той ее части, которая непосредственно облагается налогом. Следовательно, первая операция, которую необходимо провести аудитору, в этой связи, заключается в сопоставлении идентичности балансовых данных о прибыли с ее учетом в главной книге, журналах - ордерах по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыль и убытки» и по отчету о прибылях и убытках.

Проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль начинается с выявления суммы, полученного предприятием дохода. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Учет выручки от основной деятельности ведется предприятием на счете 90.1 «Выручка»:

Д 50 К 90.1 = 1 743 549 руб. (поступили наличные денежные средства за проданную продукцию, оказанные услуги);

Д 62 К 90.1 = 31 898 290,58 руб. (отражена выручка от продажи продукции)

В дальнейшем проверяется сумма расходов, произведенных организацией, которые уменьшают величину налогооблагаемой базы. В соответствии со ст. 253 - 257 главы 25 НК определяется законность отнесения расходов организации в уменьшение налогооблагаемой базы. В соответствии с учетной политикой ООО «АвтоРадо», проверяется исходные данные о затратах на счетах 20 «Основное производство», 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу». Проверим правильность отнесения затрат на счет 20 «Основное производство» (Таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Определение затрат в основном производстве за 2005 г.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Отнесены на затраты основного производства основные средства, стоимостью до 10 тыс.	84635,57	20	01
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	13347,48	20	02
Списаны материалы на затраты по производству продукции	42703,63	20	10
Покупные товары переданы для нужд основного производства	15 155	20	41
Списаны услуги сторонних организаций	1903492,51	20	60
Начислена заработная плата работникам	1605859,19	20	70
Начислен единый социальный налог	574376,26	20	69
Списаны затраты основного производства на себестоимость продукции	4239569,64	90.2	20

Особое внимание при определении правильности списания затрат следует уделить суммам амортизации, то есть проверить учетную политику: методы начисления амортизации, срок полезного использования. Также необходимо проверить целесообразность и законность отнесения на затраты услуг сторонних организаций, правильность начисления заработной платы.

Аналогичным образом, на основе первичных документов, осуществляется проверка законности и правильности списания затрат на счет 90.2 «Себестоимость продаж» с прочих счетов затрат:

Д 90.2 К 41 = 23448142,42 руб. (списана себестоимость проданных товаров);

Д 90.2 К 42 = 1 973 602,90 руб. (сторнирована торговая наценка по проданным товарам);

Д 90.2 К 44 = 2794911,95 руб. (списаны расходы на продажу)

Поскольку предприятие занимается торговлей необходимо проверять порядок начисления и списания торговой наценки, учитываемой на счете 42 «Торговая наценка». Также необходимо проверить правильность отнесения на счет продаж суммы уплаченного НДС, который списывается на счет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»:

Д 90.3 К 68.2 = 5122216,10 руб.

После проведения вышеперечисленных процедур, необходимо проверить своевременность закрытия субсчетов 90 счета на счет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж», которые должны осуществляться ежемесячно. Кроме этого, в конце каждого месяца дожжен определяться финансовый результат, который отражается заключительными оборотами месяца Д 99 К 90.9 (Д 90.9 К 99).

В конце года на счете 99 должны быть следующие суммы:

Д 90.9 К 99 = 629038,88 руб. (отражены прибыли отчетных месяцев);

Д 99 К 90.9 = 618436,51 руб. (отражены убытки отчетных месяцев)

Аналогичным образом происходит проверка отнесения затрат на счет 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку внереализационных доходов у предприятия нет. При этом в состав прочих расходов включаются расходы за услуги банков, расходы по содержанию переданного по договору аренды имущества и др. При этом следует, проверить правильно ли списаны расходы в соответствии с установленными нормами.

Общая сумма расходов, списанных со счета 91 на счет финансовых результатов, на предприятии составила:

Д 99 К 91.2 = 243719,63 руб. (отражены убытки от прочих видов деятельности предприятия)

Поскольку предприятие в своей деятельности не получило прибыли, соответственно не будет начислен и налог на прибыль. В случае прибыльной деятельности, аудиторам необходимо проверить правильность применения налоговой ставки, которая установлена в размере 24 процентов. При этом: