Учет денежных средств и анализ платежеспособности организации

10 марта - выданы наличные под отчет - 4800 руб.

Остаток денег в кассе на 10 марта - 400 руб.

Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 марта, бухгалтер считает, что не допускает ошибки.

Однако если бы он заполнял книгу за каждый день, в котором осуществлялись операции, то выявил бы, что остаток составил:

на 1 марта - 3200 руб. (превышение лимита - 1700 руб.);

на 5 марта - 5200 руб. (превышение лимита - 3700 руб.).

Если это выявят во время проверки, штрафа не избежать.

Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение пяти лет.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, а также оплаченные талоны на бензин, на масла и документы на питание.

Денежные документы хранятся в кассе предприятия.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются так же, как и наличные денежные средства, то есть приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 откройте отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Рассмотрим организацию учета денежных документов в ООО СПК «Дружба» на примере:

ООО СПК «Дружба» приобрело в 2006 году 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. x 24 дня x 10 путевок = 96 000 руб.

Бухгалтер ООО СПК «Дружба» сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 "Денежные документы" Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3 "Денежные документы".

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- 96 000 руб. - стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73

- 24 000 руб.(120 000 - 96 000) - работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Если путевки для своих сотрудников вы получили в отделении фонда социального страхования, вы должны отразить их стоимость на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 006 "Бланки строгой отчетности".

В кассе акционерного общества могут также храниться акции, выкупленные у акционеров. Однако для учета таких акций предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Учет денежных документов осуществляется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

принятие на учет денежных документов, приобретенных за наличный и безналичный расчет, - Д-т 50-3 "Денежные документы", К-т 71"Расчеты с подотчетными лицами", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

выдача денежных документов подотчетным лицам (авиабилеты, проездные билеты) - Д-т 71"Расчеты с подотчетными лицами", К-т 50-3

" Денежные документы";

денежные документы выданы работникам организации (путевки) - Д-т 73, К-т 50-3"Денежные документы". Если работникам выдаются путевки бесплатно - Д-т 91, К-т 50-3"Денежные документы";

использование денежных документов при отправке корреспонденции (почтовые марки) - Д-т 26, К-т 50-3;

передача денежных документов филиалам или другим внутренним подразделениям - Д-т 79, К-т 50-3;

при проведении инвентаризации денежных документов выявлена недостача - Д-т 94, К-т 50-3

Движение денежных средств ООО СПК «Дружба» отражается в отчете о движении денежных средств, представленном в приложении 7.

3. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Основные понятия, цель и задачи анализа платежеспособности предприятия

В современных условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Профессиональное управление финансами со стороны финансовых служб предприятия способствует решению не только собственных проблем фирмы, но и таких общегосударственных проблем, как инфляция, дефицит бюджета, кредитно-денежная политика, развитие фондового рынка.

Чтобы обеспечивать развитие, предприятию необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние предприятия, в том числе платежеспособность.

Финансовая деятельность предприятия как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

Платежеспособность - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия.

Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

Особенность здесь заключается в том, во-первых, насколько предприятие обеспечено необходимыми денежными средствами, и, во-вторых, какова структура источников этих средств.

Платежеспособность выступает внешним проявлением финансовой устойчивости.

Платежеспособность - это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операции платежного характера.

Оценка платежеспособности дается на конкретную дату. Однако следует учитывать ее субъективный характер и то, что она может быть выполнена с различной степенью точности.

Платежеспособность предприятия подтверждается следующими данными:

- наличием денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения.

Эти активы должны иметь оптимальную величину. Чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей.

Однако наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в денежную наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в "технически неплатежеспособное", а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству;

- отсутствием просроченной задолженности и задержки платежей;

- несвоевременным погашением кредитов, а также длительном непрерывным пользованием кредитов.

Низкая платежеспособность бывает как случайной, временной, так и длительной, хронической. Причинами этого могут быть:

- недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами;

- невыполнение плана реализации продукции;

- нерациональная структура оборотных средств;

- несвоевременное поступление платежей от контрактов;

- излишки товаров в запасах.

Возможности получения кредитов и других заемных средств, а также цена их для предприятия зависят главным образом от одной из важнейших сторон финансового состояния - платежеспособности предприятия.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Если предприятие хочет иметь в своем обороте заемные средства, оно должно обеспечить достаточно высокий уровень платежеспособности, при котором кредиторы предоставляют ему эти заемные средства. Но что такое достаточно высокий уровень платежеспособности? Как его правильно измерить и оценить?

Существуют традиционные показатели, называемые коэффициентами платежеспособности:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- промежуточный коэффициент покрытия;

- общий коэффициент покрытия.

Каждый из них рассчитывается как отношение отдельных элементов или всей суммы оборотных активов предприятия к величине его краткосрочной задолженности.

Таким образом, относительные показатели платежеспособности показывают:

- какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена имеющимися у предприятия денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями (то есть более мобильными оборотными активами);

- какая часть может быть погашена при привлечении, наряду с названными средствами, дебиторской задолженности;

- во сколько раз все оборотные активы превышают краткосрочные долги предприятия.

Последний показатель - частное от деления оборотных активов на краткосрочные обязательства - в любом случае должен превышать единицу, так как предполагается, что после уплаты долгов у предприятия должны остаться оборотные активы в размерах, необходимых для продолжения бесперебойной деятельности.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.л.) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировке балансовых статей для анализа ликвидности баланса, подразумеваются денежные средства предприятия и краткосрочные ценные бумаги. Краткосрочные обязательства предприятия, представленные суммой наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают: кредиторскую задолженность и прочие пассивы; ссуды, не погашенные в срок; краткосрочные кредиты и заемные средства.

К АЛ =А1/(П1 +П2) (3.1)

кал показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент абсолютной ликвидности Кла показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

К _АЛ =ДСчКО, (3.2)

где ДС - денежные средства и их эквиваленты;

КО - краткосрочные обязательства.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,2.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Для вычисления коэффициента критической ликвидности (Ккл) (другое название - промежуточный коэффициент покрытия) в состав ликвидных средств включаются дебиторская задолженность и прочие активы.

Ккл = (А1 + А2) / (П1 + П2) (3.3)

Ккл показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Допустимое значение 0,8 оптимальное - Ккл ? 1,5.

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть, таким образом не ниже 0,8.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

К кл = ДС + ДБчКП, (3.4)

где ДБ - расчеты с дебиторами

ДС - денежные средства.

Наконец, если в состав ликвидных средств включаются также запасы и затраты (за вычетом расходов будущих периодов), то можно исчислить

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл), или общий коэффициент покрытия, равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств предприятия к величине краткосрочных обязательств.

Ктл ⁼ (А1 + А2 + A3) / (П1 + П2) (3.5)

Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств, то есть показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Уровень Ктл зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов.

Нормальным значением Ктл считается соотношения от 1 до 2, а минимальное значение коэффициента текущей ликвидности должно быть не менее 1.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нестабильность экономики делает невозможным какое-либо нормирование этого показателя. Он должен оцениваться для каждого конкретного предприятия по его учетным данным.

Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Нло показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Кло = II АчКП, (3.6)

где II А - итог второго раздела актива баланса.

Таким образом, все коэффициенты платежеспособности (ликвидности) и алгоритм их расчета можно представить в виде таблицы (таблица 4)

Таблица 4 Характеристика показателей платежеспособности (ликвидности)

Коэффициенты ликвидности	Алгоритм расчета	Значение
Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы (за вычетом суммы расходов будущих периодов) / Краткосрочные обязательства	Характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства	Показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов.
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) / Краткосрочные обязательства	Критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

3.2 Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности и показателей платежеспособности ООО СПК «Дружба»

Основные показатели деятельности ООО СПК «Дружба» за 2005-2006 годы представлены в таблице 5 в соответствии с отчетами организации о прибылях и убытках за соответствующие отчетные периоды, представленном в приложении 2.

Как видно из данных таблицы, в ООО СПК «Дружба» за отчетный период 2006 года наблюдался рост выручки о реализации продукции, соответственный рост себестоимости продукции, а также рост всех показателей прибыли: прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, а также суммы чистой прибыли отчетного периода, что без сомнения положительно характеризует работу предприятия.

Таблица 5 Основные показатели деятельности ООО СПК «Дружба» за 2005-2006 годы тыс. руб.

Наименование показателя	2005 год	2006 год	Темп роста (2006г. к 2005r.),%
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	24689	31494	127,5
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	19165	26515	138,5
Валовая прибыль	5524	4979	90,1
Коммерческие расходы	140	143	102,1
Управленческие расходы	2596	1909	73,5
Прибыль (убыток) от продаж	2788	2927	104,9
Прочие доходы и расходы Проценты к уплате	111	233	209,9
Прочие доходы	1011	1467	145,1
Прочие расходы	1384	1558	112,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	2304	2603	112,9
Текущий налог на прибыль	553	624, 7	112, 9
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1751	1978,3	112,9

Темп роста выручки от реализации продукции составил в 2006 году 127,5 %, а темп роста себестоимости продукции составил 138,5 %, таким образом, выявлен опережающий темп роста себестоимости продукции по сравнению с темпом роста выручки от реализации.

Таким образом, произошел рост расходов на продажу, удорожание себестоимости продукции, однако, опережающий рост себестоимости продукции может не только характеризоваться с отрицательной точки зрения, поскольку, например, повышение качества производимой продукции, товаров, работ и услуг невозможно без роста определенной доли расходов на их производство, на обновление ассортимента, на проведение рекламных мероприятий и других расходов, например, так необходимое на настоящий момент повышение заработной платы рабочих в связи с неуклонным ростом цен на товары и услуги, поскольку заработная плата работников сельского хозяйства находится не на должном уровне и не превышает в среднем 6,1 тысяч рублей. Данные таблицы показывают, что в 2006 году произошел значительный рост финансовых результатов ООО СПК «Дружба» по сравнению с 2005 годом.

Темп роста прибыли от продаж в 2006 году по сравнению с 2005 годом составил 104, 9 %, что свидетельствует о повышении эффективности работы.

Прибыль до налогообложения в 2006 году возросла по сравнению с 2005 годом на 112, 9%, то есть налицо опережающий рост темпа общей прибыли, исчисленной с учетом прочих доходов и расходов, по сравнению с темпом роста прибыли, полученной только от продажи товаров, работ и услуг. В данном случае, ООО СПК «Дружба» нашло резервы повышения суммы прочих доходов, которые возросли в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 203,9 %.

Также произошло снижение прочих расходов, что также способствовало росту прибыли до налогообложения.

В целом, обобщив все вышеперечисленное, можно отметить тенденцию устойчивого получения прибыли ООО СПК «Дружба» Однако только лишь по увеличению суммы прибыли невозможно судить об увеличении эффективности работы предприятия. На этот вопрос помогут ответить показатели рентабельности, отраженные в таблице 6. Из данных показателей рентабельности ООО СПК «Дружба» в таблице 6 можно сделать вывод о снижении показателей рентабельности продаж и производства за период с 2005 года по 2006 год. Показатель рентабельности продаж и рентабельности производства в 2006 году снизился по сравнению с 2005 годом на 0,81 пунктов и 1,68 пунктов соответственно. Это свидетельствует о наличии проблем, которые необходимо можно выявить в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности и налаживания работы с целью сокращения непроизводительных затрат, а также с целью роста показателя прибыли организации.

Таблица 6. Показатели рентабельности ООО СПК «Дружба»

Показатель	Периоды	Отклонение, процент. пункты
	2005г.	2006г.
Рентабельность продаж, %	7, 09	6, 28	- 0,81
Рентабельность производства, %	9,14	7, 46	-1,68
Рентабельность активов, %	8, 78	10, 06	+ 1, 28
Рентабельность собственного капитала, %	28, 9	22,5	- 6,4

Проведем оценку платежеспособности ООО СПК «Дружба»» за 2006 год.

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) ООО СПК «Дружба» Кла в 2006 году.

Кла на начало 2006 года = 1262 т.руб : 91897 т. руб = 0,0137;

Кла на конец 2006 года = (357 т.руб. + 500т.руб.): 74011 тыс. руб = 0,0116

Исчисленные относительные относительной ликвидности очень низкие и не соответствуют стандартному значению по международным стандартам, которое должно быть на уровне не менее 0,2.

Определим коэффициенты быстрой ликвидности (промежуточного покрытия:

Клп на начало 2006 года = 1262 т.руб. + 10461 т. руб. / 91897 т.руб. = 0,13;

Клп на конец 2006 года = 857 т.руб. + 27794 т.руб. / 74011 т.руб. = 0,39

Исчисленные показатели промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) также ниже эталонного значения, которое должно быть не менее 0,7-0,8.

Рассчитаем общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) по данным бухгалтерского баланса ООО СПК «Дружба»:

Кло на начало 2006 года = 22317 тыс.руб. / 91897 тыс.руб. = 0,24.

Кло на конец 2006 года = 40953 тыс.руб. / 74011 тыс.руб. = 0,55

Исчисленные коэффициенты текущей ликвидности не соответствуют эталонному значению, которое должно быть в пределах от 1,5 до 3 и не должно быть ниже 1. Исчисленные показатели платежеспособности ООО СПК «Дружба» за 2006 год и их сравнение с эталонными значениями представлено в приложении 8, а также на графике сравнения значений рассчитанных коэффициентов платежеспособности с нормативными показателями, представленном на рисунке 3



Рисунок 3. График сравнения значений рассчитанных коэффициентов платежеспособности с нормативными показателями

Все исчисленные показатели платежеспособности ООО СПК «Дружба» очень низкие и не соответствуют эталонному значению, что свидетель-ствует о низкой платежеспособности предприятия, что не может вызывать доверие у кредиторов.

Предприятию следует наращивать оборотные средства, и в первую очередь, денежные средства, а также активно использовать для этого полученную прибыль, которая возросла по данным отчета о прибылях и убытках.

Сумму прибыли необходимо направить на пополнение собственных оборотных средств: приобретение высококачественных семян, удобрений, качественных покупных товаров.

3.3 Основные направления совершенствования учета денежных средств и повышения платежеспособности ООО СПК «Дружба»

По результатам проведенного анализа платежеспособности ООО СПК «Дружба» выявлено кризисное состояние предприятия.

По данным показателей платежеспособности ООО «Вега» также установлено, что ни один из исчисленных коэффициентов не соответствует стандартным значениям.

Кла на конец 2006 года = 0,0116<0,2

Клп на конец 2006 года = 0,39 <0,7

Кло на конец 2006 года = 0,55<1

Все исчисленные показатели ООО СПК «Дружба» свидетельствуют о низкой платежеспособности предприятия, что не может вызывать доверие у кредиторов.

Сформированные мероприятия по выводу предприятия из кризисного финансового состоянию представлены в таблице 7

Таблица 7 Предложения к формированию финансовой стратегии по выводу ООО СПК «Дружба» из состояния неплатежеспособности

Объекты финансовой стратегии	Составляющие финансовой стратегии	Предложения
1. Доходы и поступления	1.1. Оптимизация основных и оборотных средств	1.1.1. Продажа части основных средств
		1.1.2. Сокращение затрат в незавершённом производстве (за счёт уменьшения производственного цикла)
		1.1.3. Снижение затрат на производство продукции
	1.2. Политика в области ценных бумаг	1.2.1. Выпуск привилегированных акций для своих работников
	1.3. Внешнеэкономическая деятельность	1.3.1. Получение финансирования за счёт зарубежных грантов на создание новых технологий производства и обработки резинотехнических изделий
2. Расходы и отчисления	2.1. Оптимизация распределения прибыли	2.1.1. Направить прибыль на торгово-закупочную деятельность
3. Взаимоотношения с бюджетом	3.1. Оптимизация основных и оборотных средств	3.1.1. Получение бюджетных дотаций по сельскохозяйственной продукции

Однако, учитывая низкий показатель рентабельности (прибыльности) производства и реализации продукции сельского хозяйства, автор дипломной работы предлагает анализируемому предприятию рассмотреть вопрос о повышении рентабельности продукции сельскохозяйственного производства

Основные предложения по результатам проведенного анализа платежеспособности должны быть направлены на рост собственного капитала предприятия, и в первую очередь, на рост собственных оборотных средств, рост свободных денежных средств, также необходима быстрая окупаемость вложенных средств, быстрый оборот товарных запасов, и как, следствие, возможность погашения задолженности перед банками, поставщиками и прочими кредиторами.

Основа финансового здоровья предприятия - прибыльная деятельность (наличие балансовой прибыли в определенных абсолютных и относительных размерах) и умеренные налоги. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками сырья, материалов, энергии с кредиторами; уплачивать платежи, пополнять оборотные средства; осваивать выпуск новой продукции, пользующейся спросом на рынке.

Другим направлением повышения уровня платежеспособности ООО СПК «Дружба» является переход предприятия с общепринятой системы налогообложения, когда в бюджет уплачиваются в крупном размере такие основные федеральные налоги, как налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество организаций, на специальный экономичный налоговый режим в рамках действующего законодательства, предусматривающий в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 6 % с доходов за минусом произведенных расходов.

Указанное мероприятие позволило бы сэкономить в установленном законом порядке ту часть средств, которые ежегодно направляются на уплату ЕСН и налога на прибыль (сумма только одного налога на прибыль составляет 1116 тыс. рублей по итогам 2006 года.

С целью повышения рентабельности продукции ООО СПК «Дружба» должно пересмотреть уровень продажных цен на продукцию предприятия, поднять уровень прибыльности продукции и уровень торговой наценки при продаже продукции оптом и в розничную торговую сеть.

Следует также пересмотреть экономические отношения со своими покупателями и заказчиками и уменьшение объемов дебиторской задолженности; в этой же сфере необходимо пересмотреть организацию сбыта в целом, провести диверсификацию коммерческой деятельности, освоив новые виды доходного бизнеса, позволяющего быстро окупать с прибылью вложенные средства, поскольку производство только сельскохозяйственной продукции является длительным производственным циклом, при этом замедляется оборот товарно-материальных ценностей и прочих запасов.

Анализируя платежеспособность ООО СПК «Дружба», можно выделить следующее.

Во-первых, для повышения платежеспособности ООО СПК «Дружба» необходимо прибыль, полученную от основной деятельности направлять на увеличение наиболее ликвидной части оборотного капитала, то есть денежных средств.

Во-вторых, произвести перерасчеты расчеты рентабельности сельскохозяйственного производства, увеличивать запасы покупных товаров, осуществлять отгрузку покупной продукции оптом и в розницу, применяя повышенный размер торговой наценки.

Руководству ООО СПК «Дружба» в будущем отчетном периоде не следует наращивать производственные запасы, а свободные денежные средства направлять на погашение кредиторской задолженности и погашение кредитов банка, в том числе задолженности по краткосрочному кредиту.

Значительный объем средств предприятия отвлечен в расчеты. При этом темп уменьшения задолженности перед предприятием покупателей и заказчиков должен быть не ниже темпа снижения кредиторской задолженности.

По данным анализа активов бухгалтерского баланса ООО СПК «Дружба» на конец 2006 года возросла сумма дебиторской задолженности с 10461 тыс. рублей до 27794 тыс. рублей, при этом на коне года по данным анализа пассивов баланса ООО СПК «Дружба» возросла кредиторская задолженность перед поставщиками с 14546 тыс. рублей на начало 2006 года до 55755 тыс. рублей на конец 2006 года, таким образом, при одновременном наличии дебиторской и кредиторской задолженности можно рекомендовать предприятию заключать договора цессии (уступки права требования долгов со своих дебиторов - своим кредиторам), тем самым произойдет внутреннее списание взаимных сумм дебиторской и кредиторской задолженности после ее погашения.

На предприятии имеются основные средства на сумму более 66 млн. рублей по остаточной стоимости по результатам анализа внеоборотных активов, ненужное, лишне оборудование предприятию необходимо реализовать на сторону, и направит вырученные средства на погашения долгов.

В балансе предприятия, и соответственно, на производстве должны преобладать запасы более быстро реализуемых активов- материалов, товаров, топлива, других ликвидных запасов.

Предприятию необходимо снижать себестоимость продукции, поскольку по данным анализа отчета о прибылях и убытках рентабельность продаж достаточно низкая, необходимо снижать себестоимость сельскохозяйственной продукции, увеличивать производительность труда, снижать затрат на сырье, материалы, брак в производстве, ремонт и обслуживания оборудования, дорогостоящие основные средства, а также увеличивать качество продукции, ее конкурентоспособность.

Важным способом улучшения финансового состояния ООО СПК «Дружба» является получение государственного заказа на федеральном, региональном и межрегиональном уровнях и масштабов общественных работ, получение предварительной оплаты под указанные заказы, поиск других выгодных предложении на рынке.

Принимая решение о привлечении заемных средств предприятию целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источников их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли.

Финансовой службе ООО СПК «Дружба» рекомендуется:

- рассчитать оптимальную потребность в оборотных и заемных средствах;

- правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета - сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов);

- составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

- управление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов).

Для усиления контроля за использованием денежных средств и эффективным их использованием ООО СПК «Дружба» необходимо реализовать следующие мероприятия:

- усилить контроль со стороны руководства за рациональным расходованием и прибыльным вложением свободных денежных средств;

- требовать неукоснительного соблюдения требований законодательства при осуществлении денежных расчетов;

- организовывать проведение плановых и внезапных инвентаризаций наличных денежных средств в кассе и на счетах в банках;

- совершенствовать внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления неэффективного использования денежных средств и финансовых вложений.

Также основные рекомендации по результатам анализа бухгалтерского учета и анализа денежных средств ООО СПК «Дружба» представлены в приложении 9.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Работая в условиях современной рыночной экономики, предприятия должны стремиться к созданию наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой и стабильной оплаты труда и социальных льгот, при этом для эффективной работы в условиях рыночной экономики первостепенное значение приобретает организация бухгалтерского учета на предприятии, и в первую очередь, учета денежных средств

Сумма денежных средств, необходимая для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Это объясняется тем, что сами по себе денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, их следует иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Для организации эффективного оборота денежных ресурсов, решения вопросов соотношения остатков наличных и безналичных денежных ресурсов, важнейшее значение в первую очередь приобретает правильная организация их обращения на предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также правильное отражение движения и остатков денежных средств на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжка, в денежных документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Основными направлениями совершенствования учета и анализа денежных средств на ООО СПК «Дружба» являются:

Финансовой службе ООО СПК «Дружба» рекомендуется:

- рассчитать оптимальную потребность в оборотных и заемных средствах;

- правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета - сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов);

- составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

- управление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов).

Для усиления контроля за использованием денежных средств и эффективным их использованием ООО СПК «Дружба» необходимо реализовать следующие мероприятия:

- усилить контроль со стороны руководства за рациональным расходованием и прибыльным вложением свободных денежных средств;

- требовать неукоснительного соблюдения требований законодательства при осуществлении денежных расчетов;

- организовывать проведение плановых и внезапных инвентаризаций наличных денежных средств в кассе и на счетах в банках;

- проведение внутреннего аудита денежных средств и финансовых вложений.

По результатам проведенного анализа платежеспособности ООО СПК «Дружба» выявлены показатели платежеспособности, не соответствующие нормативным значениям указанных коэффициентов ликвидности (платежеспособности). По данным показателей платежеспособности ООО СПК «Дружба» установлено, что ни один из исчисленных коэффициентов не соответствует стандартным значениям.

Кла на конец 2006 года = 0,0116<0,2

Клп на конец 2006 года = 0,39 <0,7

Кло на конец 2006 года = 0,55<1

Все исчисленные показатели ООО СПК «Дружба» свидетельствуют о низкой платежеспособности предприятия, что не может вызывать доверие у кредиторов.

Учитывая низкий показатель рентабельности (прибыльности) производства и реализации продукции сельского хозяйства, автор работы предлагает анализируемому предприятию рассмотреть вопрос о повышении рентабельности сельскохозяйственного производства.

Основа финансового здоровья предприятия - прибыльная деятельность (наличие балансовой прибыли в определенных абсолютных и относительных размерах) и умеренные налоги. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками сырья, материалов, энергии с кредиторами; уплачивать платежи, пополнять оборотные средства; осваивать выпуск новой продукции, пользующейся спросом на рынке.

В связи с вышеизложенным, другим направлением повышения уровня платежеспособности ООО СПК «Дружба» является переход предприятия с общепринятой системы налогообложения, когда в бюджет уплачиваются в крупном размере такие основные федеральные налоги, как налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество организаций, на специальный экономичный налоговый режим в рамках действующего законодательства, предусматривающий в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 6 % с доходов за минусом произведенных расходов.

Указанное мероприятие позволило бы сэкономить в установленном законом порядке ту часть средств, которые ежегодно направляются на уплату ЕСН и налога на прибыль (сумма только одного налога на прибыль составляет 1116 тыс. рублей по итогам 2006 года.

С целью повышения рентабельности продукции ООО СПК «Дружба» должно пересмотреть уровень продажных цен на продукцию предприятия, поднять уровень прибыльности продукции и уровень торговой наценки при продаже продукции оптом и в розничную торговую сеть.

Следует также пересмотреть экономические отношения со своими покупателями и заказчиками и уменьшение объемов дебиторской задолженности; в этой же сфере необходимо пересмотреть организацию сбыта в целом, провести диверсификацию коммерческой деятельности, освоив новые виды доходного бизнеса, позволяющего быстро окупать с прибылью вложенные средства, поскольку производство только сельскохозяйственной продукции является длительным производственным циклом, при этом замедляется оборот товарно-материальных ценностей и прочих запасов.

По данным анализа активов бухгалтерского баланса ООО СПК «Дружба» на конец 2006 года возросла сумма дебиторской задолженности с 10461 тыс. рублей до 27794 тыс. рублей, при этом на коне года по данным анализа пассивов баланса ООО СПК «Дружба» возросла кредиторская задолженность перед поставщиками с 14546 тыс. рублей на начало 2006 года до 55755 тыс. рублей на конец 2006 года, таким образом, при одновременном наличии дебиторской и кредиторской задолженности можно рекомендовать предприятию заключать договора переуступки права требования долгов со своих дебиторов - своим кредиторам), тем самым произойдет внутреннее списание взаимных сумм дебиторской и кредиторской задолженности после ее погашения.

На предприятии имеются основные средства на сумму более 66 млн. рублей по остаточной стоимости по результатам анализа внеоборотных активов, ненужное, лишне оборудование предприятию необходимо реализовать на сторону, и направит вырученные средства на погашения долгов.

В балансе предприятия, и соответственно, на производстве должны преобладать запасы более быстро реализуемых активов- материалов, товаров, топлива, других ликвидных запасов.

Важным способом улучшения финансового состояния ООО СПК «Дружба», и в первую очередь, улучшения показателей платежеспособности, могло бы стать получение государственного заказа на сельскохозяйственную продукцию на федеральном, региональном и межрегиональном уровнях и масштабов общественных работ, получение предварительной оплаты под указанные заказы, поиск выгодных предложении на рынке от инвесторов.

Принимая решение о привлечении заемных средств предприятию целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источников их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли.

Финансовой службе ООО СПК «Дружба» рекомендуется:

-рассчитать оптимальную потребность в оборотных и заемных средствах;

-правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета - сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов);

-составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

- правление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов).

Уменьшить дефицит денежных средств можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. В этих целях следует осуществить переход на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращение сроков предоставления им товарного кредита, увеличение ценовых скидок при продажах за наличный расчет. Необходимо применение мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности (учет векселей, факторинга), привлечение кредитов банка, продажа или сдача в аренду неиспользуемой части основных средств, дополнительная эмиссия акций с целью увеличения собственного капитала.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации - М.: Маркетинг, 2003 г.

Гражданский кодекс Российской Федерации принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в редакции от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» - ИБ СПС Консультант Плюс

Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ: в редакции от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». - ИБ СПС Консультант Плюс

Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) : (ред. от 02.12.2004) / ЗАО «Консультант Плюс» - ИБ СПС Консультант Плюс

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 16.07.1998): (редакция от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» - ИБ СПС Консультант Плюс

Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 19.07.2000): (редакция от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». - ИБ СПС Консультант Плюс.

Закон РФ от 10. 07. 2002 г № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации» с изменениями от 23.12.2003 года

Закон РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Закон Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации".

Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» с изменениями от 30.06.2003 № 86-ФЗ.

Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Письмо Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении

форм документов строгой отчетности».

Приказ Минфина РФ № 2н от 10.01.2000 года «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2006 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября 2005 г.)

Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 «О применении

форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин

Письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80 "Об отражении текущей деятельности организации в отчете о движении денежных средств"

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)

Указание Центрального банка РФ № 1843-У от 20.06.2007 года «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

Александрова В.Г. Требования к хранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение- "Консультант бухгалтера", № 5, май 2006 г.

Алитбуттаева Д.М. Расчеты по инкассо // Банковское право. 2006. № 1;

Барсукова И. В. «Аудит учета денежных средств в кассах организации» - «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2005 г.

Волнухин Д.Н. О расчетах платежными требованиями без акцепта // Право и экономика. 2005. № 11;

О.В. Голосов, М.В. Мельник, Перспективы развития аудита "Аудиторские ведомости", № 12, декабрь 2005 г.

Гизатуллин Ф. Бесспорное и безакцептное списание денежных средств с банковских счетов // Бизнес-адвокат. 2006. № 18;

Дракина М.Н. Актуальные вопросы безакцептного и бесспорного списания денежных средств // Юридическая работа в кредитной организации. 2005. № 3;

Кокорев Н. Безналичные денежные расчеты "Финансовая газета.

Региональный выпуск", № 25, 26, 32, июнь, август 2006 г.

Кондраков Н.Н. “Бухучет, анализ хозяйственной деятельности и аудит” Москва 2006 г.

Лытнева Н.А. Денежные средства, "Бухгалтерский учет", № 24, декабрь 2006 г.

Лытнева Н.А., Парушина Н.В. «Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно - кассовой техники» "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2006 г.

Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2006.

Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005.

М.В.Мельник, В.Г. Когденко «Методология аудита: развитие новых направлений», "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2005 г.

Методика проверки учета денежных средств "Аудиторские ведомости", № 3, март 2006 г.

Матвеенко П.В «Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники» - "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 6, март 2006 г.

Ю.А. Метелева. Правовое регулирование безналичных расчетов. "Право и экономика", № 9, сентябрь 2006 г.

П.В. Матвеенко «Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением» - "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 9, май 2006 г.

В. И. Подольский Основы аудита - пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера Информационное агентство «ИПБ-БИНФА» 2006 год

Сорокин О.С. Гражданско-правовая ответственность банков по сделкам с документарными аккредитивами // Журнал российского права. 2005.

Федорова Н.В. Аккредитивы - практика и перспективы // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2005. № 11.

Шичанин А.В., Гривков О.Д. Право на безакцептное списание денежных средств как механизм реализации и защиты интересов субъектов гражданского оборота// Адвокат. 2007. № 6.

Размещено на Allbest.ru