Учет денежных средств и анализ платежеспособности организации

В числе основных методов оценки отдельных видов имущества и обязательств в ООО СПК «Дружба» предусмотрены:

1. Начисление амортизации производится линейным способом;

2. Затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по мере осуществления ремонта.

3. Стоимость нематериальных активов погашается линейным способом начисления износа исходя из норм, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования нематериальных активов.

4. Списании в состав расходов материально-производственных запасов производится по средней себестоимости, при этом при учете материальных ценностей предусмотрен их учет по учетным ценам с дальнейшим расчетом и списанием на производство отклонения в их стоимости.

5. Оценка незавершенного производства оценивается исходя из фактически произведенных затрат с применение обязательной инвентаризации.

6. Приобретенные товары учитываются по покупной стоимости, при этом разница между их продажной и покупной стоимостью учитывается как отклонение в стоимости покупных изделий и учитывается на субсчете 16/2;

7. В организации создается резерв расходов на оплату отпусков работающих.

8. Выручка от реализации определяется в момент отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг

9. Учет выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, товаров, работ и услуг в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость определяется по отгрузке (методом начисления).

10. С целях налогообложения прибыли организации налоговый учет доходов и расходов ведется методом начисления в соответствии с требованиями статей 271, 272 Налогового кодекса РФ. Предприятие применяет общепринятую систему налогообложения, то есть уплачивает в бюджет все налоги, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ.

В числе положительных моментов формирования приказа об учетной политики следует назвать пункт, предусматривающий, что данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета, разработанных организацией самостоятельно, на основании данных первичных учетных документов, включая справки бухгалтерии, а также исходя из данных регистров бухгалтерского учета, если правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, при этом вся система отражения расходов ООО СПК «Дружба» в целях бухгалтерского и финансового учета практически совпадает с требованиями законодательства по учету расходов в целях налогообложения, что значительно облегчает ведении налогового учета расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли.

Отрицательными моментами учетной политики организации можно назвать следующие:

1. В приказе об учетной политики предусмотрено проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей только 1 раз в год, при этом проведение инвентаризации основных средств предусмотрено только 1 раз в три года, что противоречит требованиям регулярности проведения инвентаризации основных фондов, предусматривающим проведение ежегодной инвентаризации основных средств перед составлением годового бухгалтерского баланса.

2. При ведении учета предусмотрено частичное использование компьютерной техники и соответствующих бухгалтерских программ. Причины данного отрицательного фактора при организации бухгалтерского учета исследованы далее с выявлением объективных причин данного положения.

3. В приказе об учетной политике ООО СПК «Дружба» на 2006 год не отражен график документооборота, а также виды отчетов, составляемых в организации, а также ответственные лица за их составление и проверку.

4. В приказе о формировании учетной политике не предусмотрено, по какой форме ведется бухгалтерский учет.

Фактически при ознакомлении с технологией обработки учетной информации в бухгалтерии ООО СПК «Дружба» установлено, что составляются журналы-ордера, вспомогательные ведомости, ведется главная книга, кассовая книга, книги кассира-операциониста, заполняются книги покупок и книги продаж.

Схема документооборота в рамках журнально-ордерной формы учета ООО СПК «Дружба» приведена на рисунке 2

-----> последовательность выполнения учетных операций;

- - -> сверка итогов.

Рисунок 2. Схема документооборота в рамках журнально-ордерной формы учета ООО СПК «Дружба»

По факту соблюдения предприятием при оформлении первичных документов бухгалтерского учета требований Федерального Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. с изменениями по 30.06.2003 года, установлено следующее:

- первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Все необходимые реквизиты документов заполняются;

- первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, либо сразу после осуществления хозяйственной операции.

Товарные отчеты составляются и предоставляются в бухгалтерию материально-ответственными лицами 1 раз в 5 дней. Отчеты регулярно проверяются бухгалтерией и в случае выявления ошибок возвращаются кладовщику, заведующему столовой, либо заведующему магазином.

На основании первичных учетных документов, которые фиксируются в свободных документах, формируются:

- ведомость отгрузки товаров;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и продаж;

- накопительные ведомости;

- журналы-ордера.

- главная книга.

На основании данных бухгалтерского и налогового учета составляются налоговые декларации организации.

В составе бухгалтерской отчетности ООО СПК «Дружба» формирует:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним;

г) пояснительную записку.

По факту подтверждения финансовой и бухгалтерской отчетности ежегодно не составляется заключение независимой аудиторской фирмой в соответствии со Статьей 7 Закона РФ № 119- ФЗ от 07.08.2001 года «Об аудиторской деятельности в РФ» с изменениями от 14.12.2001 № 164-ФЗ, и от 30.12.2001 № 196-ФЗ, поскольку организация в соответствии со Статьей 7 указанного закона не подпадает под обязательный аудит.

Аудиторская проверка предприятия проводилась в ООО СПК «Дружба» на добровольной основе на основании заключенного договора с ООО Аудиторской фирмой «Поволжье».

Первичные учетные документы и учетные регистры хранятся в бухгалтерии за период с 2006 года, бухгалтерские документы начиная с 2005 года находятся на складе организации с специально отведенном помещении под архив.

Хранение документов в бухгалтерии осуществляется в разрезе тематики:

- по учету поступивших ТМЦ и расчетов с поставщиками;

- по учету расчетов с покупателями;

- по учету кассовых операций;

- по учету операций по расчетному счету;

- по учету расчетов по заработной плате;

- по учету подотчетных сумм;

- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность;

- налоговые декларации.

- журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж;

Учет выручки от продажи товаров, работ и услуг ООО СПК «Дружба» ведется по кредиту счета 90 «Продажи» в момент отгрузки готовой продукции, товаров, оказания услуг.

При оценке действующей системы автоматизации бухгалтерского учета установлено, что на предприятии была установлена компьютерная программа «1С Бухгалтерия», позволяющая автоматизировать бухгалтерский учет, однако ее налаживание и настройка в соответствии с особенностями сложной учетной политики ООО СПК «Дружба» не осуществлено работниками информационной службы.

В связи с этим бухгалтерская отчетность составляется на бумажных носителях.

Налоговая отчетность и бухгалтерская отчетность составляется на бумажных и на магнитных носителях с использованием программных средств учета, что позволяет в любой момент просмотреть показатели, ранее отраженные в налоговых декларациях.

Также используется программная база данных при начислении заработной платы работникам организации.

В бухгалтерии ООО СПК «Дружба» установлен 1 компьютер, 1 принтер, имеется 1 ксерокс.

Также установлена справочно - информационная система «Консультант-плюс», «Гарант», что облегчает поиск новейших изменений, а также действующей редакции Законов и других нормативных актов РФ.

Ответственность за сохранность денег и других ценностей, находящихся в кассе учреждения, в ООО СПК «Дружба» несет кассир.

Оформление его на работу произведено после издания приказа руководителя учреждения. Кассир под расписку был ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций, после чего с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности представлена в Приложении № 2 к Постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

В соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям [12, с 4].

Договором о полной материальной ответственности предусмотрена ответственность кассира за сохранность ценностей и правильное оформление кассовых документов. Его составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр остается у кассира;

- второй - передают в кадровую службу или бухгалтерию.

Со стороны ООО СПК «Дружба» договор подписан руководителем.

В целях сохранности денежных средств все наличные деньги и ценные бумаги в предприятии хранятся в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи хранятся в металлических шкафах, а печати - у кассира. Запрещается оставлять ключи и печати в общественных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей учреждений.

Проверка дубликатов проводится не реже одного раза в квартал комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Результаты проверки фиксируются в акте.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещается.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия, которая составляет акт по установленной форме.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Перед инвентаризацией кассы кассир дает расписку в том, что все поступившие деньги или другие ценности оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Акт подписывается всеми членами комиссии, а также кассиром.

На основании пункта 1 Порядка ведения кассовых операций ООО СПК «Дружба» денежные средства хранятся в банках, а для расходования наличных денежных средств в них должна быть касса.

Денежные средства хранятся в кассе ООО СПК «Дружба»» в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителями учреждений. Лимит остатка денег в кассе составляет 1500 рублей. Наличные денежные средства, превышающие установленный лимит остатка денежных средств, сдаются в банк.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя ООО СПК «Дружба» на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявляют в бухгалтерию ООО СПК «Дружба» отчет об израсходованных суммах и производят окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача кассиром денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу производится на основании документально подтвержденных данных, удостоверяющих личность получателя, которые отражаются в расходном ордере. Если заменяющий его документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Выдача денег лицам, не состоящим в штате ООО СПК «Дружба», также производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если она осуществляется по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

В соответствии с Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" Банком России установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

При этом юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений настоящего Указания.

Синтетический учет наличных кассовых операций, а также безналичных денежных средств на счетах организации в банках осуществляется с учетом требований Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» с изменениями от 30.06.2003 № 86-ФЗ на основании

Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности В бухгалтерском учете наличных денежных средств ООО СПК «Дружба» применяются типовые формы учетных документов и регистров по кассе:

1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

4) кассовая книга (форма № КО-4);

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром. Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером.

Основанием для выдачи служит платежная ведомость, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.

Заработная плата, пенсии, стипендии, премии и другие платежи выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись "По доверенности", а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка, путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день.

Кассовую книгу ООО СПК «Дружба» ведет в электронном виде с использованием программы 1 С : Бухгалтерия.

Учет наличных денежных средств в кассе осуществляется на активном синтетическом счете 50 "Касса".

По дебету счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту - расход (выбытие) денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты такие субсчета:

1) 1 "Касса организации";

2) 2 "Операционная касса";

3) 3 "Денежные документы" и другие субсчета.

При проверке учета денежных средств в ООО СПК «Дружба» выявлены следующие нарушения

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации);

2. Неоприходование или присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц).

3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.

4. Списание сумм без оснований и по подложным документам.

5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

7. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

8. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе.

2.2 Организация учета безналичных денежных средств

Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций некоммерческие организации могут открывать в любом банке расчетные, специальные и другие счета.

С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на финансово-хозяйственные нужды.

Для того чтобы открыть счет в банке учреждение, нужно представить следующие документы:

1) заявление об открытии счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

4) нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

5) копия справки о присвоении организации статистических кодов.

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам; перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

ООО СПК «Дружба», которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленным подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета, например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда - суммы в пользу других лиц.

Кроме того, банк имеет право списывать денежные суммы по своему усмотрению, например проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, стоимость услуг банка и другие. Списание денег с расчетного счета, включая перечисления в бюджет и выдачу денег в кассу на заработную плату, банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели - чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение.

Банковские документы составляются на бланках единой для всех предприятий формы и исполняются банком в день их поступления.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

1) наименование расчетного документа;

2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число - указывается цифрами, месяц -- прописью, год -- цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение;

4) наименование плательщика, номер его счета в банке;

5) наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка - получателя средств. Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;

6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно поставить кодовое обозначение;

7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

8) на первом экземпляре -- подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре поручения проставляется также оттиск печати

9) для расчетов с бюджетом по налогам и сборам заполняется специальная строка кодированными сообщениями (код платежа налога или сбора по классификации, территориальный код, обозначения сроков и дат платежей, номеров документов и другие данные).

Расчетные платежные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Когда на расчетном счете нет денег для оплаты платежей, предприятие может получить в определенном размере кредит. Когда же и кредита недостаточно, то документы, подлежащие оплате, хранятся в банке в особой картотеке - платежи с просроченным сроком оплаты.

В целях повышения ответственности предприятий за своевременность расчетов установлена календарная очередность платежей со счетов. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 ГК РФ (с изменениями и дополнениями, внесенными Конституционным судом):

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;

- во вторую очередь по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;

- в третью очередь платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;

- в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.

Платежи четвертой очереди могут между собой осуществляться в очередности, определяемой руководителем предприятия.

Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.

Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке с расчетного счета, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно ее обрабатывать. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), отражающими характер перемещения денежных средств. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена ниже.

При расшифровке записей в банковской выписке следует иметь в виду, что выписка - это банковский документ, следовательно, стоящая в ее дебете Цифра в дебете означает списание банком с расчетного счета организации, а стоящая в кредите - зачисление на расчетный счет (таблица 3).

Таблица 3 Условные коды денежных операций с расчетного счета

Код	По дебету расчетного счета	По кредиту расчетного счета
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11	Списано согласно платежному поручению Оплачено согласно платежному требованию Оплачен наличными денежный чек Оплачено согласно требованию-поручению Оплачено согласно инкассовому поручению Оплачено согласно расчетному чеку Открыт аккредитив Списано согласно мемориальному (расходному кассовому) ордеру Списано в погашение кредита Выдан кредит Списано согласно расчетам с применением банковских карт	Зачислено по платежному поручению Зачислено по платежному требованию Поступило наличными по объявлению на взнос наличными Зачислено по требованию-поручению Зачислено по инкассовому поручению Поступило по расчетному чеку Зачислены суммы неиспользованного, аннулированного аккредитива Зачислено по мемориальному (приходному кассовому) ордеру Зачислен кредит на расчетный (лицевой) счет Зачислено на основании авизо

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета.

Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов.

Безналичные денежные средства организации, которые хранятся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается суммы поступивших денежных средств на расчетном счете, а по кредиту - уменьшение (расход) денежных средств на расчетном счете, на основании выписки банка с приложением оправдательных документов.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрен активный счет «Расчетные счета».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

В бухгалтерии предприятия ООО СПК «Дружба» учет движения денежных средств на расчетном счете банка ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации (банк) по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и контроля, дополнительно к журналу-ордеру № 2 ведется ведомость № 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетные счета».

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с расчетного счета ООО СПК «Дружба», выписка банка проверяется и обрабатывается.

Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Поскольку на поступившие и списанные с расчетного счета суммы соответственно дебетуется и кредитуется расчетный счет, то в выписке достаточно проставить рядом с суммами корреспондирующие с ним счета.

При этом следует иметь в виду, что в банках расчетные счета предприятий являются пассивными, следовательно, в бухгалтерии банка поступление денег на расчетный счет отражается по кредиту, а списание - по дебету. На предприятиях, наоборот, расчетный счет является активным, поэтому увеличение денежных средств на расчетном счете отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту.

По дебету счет 51 корреспондирует со счетами:

- на суммы, поступившие за реализованные продукцию, работы, услуги

Д 51 «Расчетные счета»

К 90 «Продажа» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

- на суммы сданной наличности из кассы

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Касса»;

- на суммы поступлений в погашение долга от дебиторов

Д 51 «Расчетные счета»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- на суммы полученных штрафов, пеней, неустоек, дивидендов

Д 51 «Расчетные счета»

К 99 «Прибыли и убытки»;

- на полученные ссуды

Д 51 «Расчетные счета»

К 66 «Краткосрочные кредиты».

По кредиту счет 51 корреспондирует с дебетом счетов:

- на сумму, полученных наличных денег в кассу:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»;

- на сумму оплаты за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета»;

- на сумму перечисленных налогов и сборов:

Д 68 «Расчеты с бюджетом»

К 51 «Расчетные счета»;

- на суммы перечисленных отчислений в фонды социального страхования и обеспечения:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

К 51 «Расчетные счета»;

- на суммы перечисленной кредиторам по разным счетам кредиторской задолженности:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 51 «Расчетные счета»;

- на суммы, перечисленные в погашение ссуд:

Д 66 «Краткосрочные кредиты»

К 51 «Расчетные счета».

Если в выписке банка отражено много сумм, что затруднительно для непосредственной их записи в журналы-ордера (№ 2 и другие), они предварительно систематизируются в специальных группировочных ведомостях, открываемых к каждой выписке отдельно для дебетовых и отдельно для кредитовых сумм. В этих случаях в журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 переносятся соответственно итоги накопительных ведомостей.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Учет валютных операций (обобщение накопленной информации о наличии и движении средств в иностранной валюте) осуществляется в ООО СПК «Дружба» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 52 «Валютные счета».

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом»;

52-3 «Транзитные валютные счета» и другие.

Последние открываются для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц - нерезидентов.

Курсовая разница при продаже валюты подлежит зачислению на финансовые результаты организации и должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету - отрицательные разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по кредиту отражают положительную курсовую разницу.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организации приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли-продажи.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 91 «Продажи», на субсчете «реализация прочих активов» или субсчете «продажа инвалюты». По дебету этого счета записывают стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ на день продажи и расходы, связанные с продажей. По кредиту - сумму в рублях, полученную за проданную валюту. Так как субсчет закрывается, то после каждой операции определяется ее результат, который списывается на прибыли или убытки.

В случае если валюта, списанная со счета 52-3 или 52-1, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, то для ее учета используется счет 57 «Переводы в пути».

Следует отметить и возможность покупки инвалюты предприятиями. Согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» в действующей редакции предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам. Просьба предприятия банку оформляется заявкой на покупку.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной валюте относят расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в валюте.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в установленном размере от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Покупку валюты оформляют через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Зачисление приобретенной валюты осуществляется на субсчет 52-1 по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ за счет собственных источников предприятия (например, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»). Если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки, разницу следует отнести на кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы». Оплату банку комиссионных за покупку валюты списывают на расходы организации.

Операции по валютному счету отражаются по аналогии со счетом 51 «Расчетные счета». Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют (например, доллар США, ЕВРО).

Учет и движение денежных средств по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в валюте Российской Федерации, то есть в рублях, и определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции. С момента совершения операции (выписки расчетно-платежных документов) возникают курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, которые организации могут списывать по мере их возникновения на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 99 «Прибыли и убытки» (в зависимости от учетной политики предприятия).

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - по дебету.

По валютному счету необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения.

Денежные средства в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами могут находиться также в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), то есть аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком. При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия с поставщиком.

Аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя.

Чек - это ценная бумага, содержащая не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. На субсчете 55-2 учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Согласно чековой форме расчетов - чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации. Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ. Чеки подразделяются на именные, предъявительские и ордерные. Чеки, предназначенные для безналичных расчетов, подразделяются на лимитированные и нелимитированные.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации).

Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Депозит - денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.

В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты представляют возможность как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Все операции кроме относящихся к основной деятельности предприятия, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта.

Информацию о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящейся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, и движение денежных средств целевого финансирования, показывает счет 55 «Специальные счета в банках». К данному счету в ООО СПК «Дружба» открыты следующие субсчета:

1) Аккредитивы;

2) Чековые книжки;

3) Депозитные счета.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки» и кредиту 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Списание аккредитива с использованного аккредитива отражается записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Также в бухгалтерском учете возможны следующие типовые проводки по данному виду учета:

- отражается выдача чековых книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки»,

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- отражается списание сумм денежных средств по использованным чековым книжкам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Следует учесть, что если сумма по чеку, выдана, но не оплачена банком, то она остается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки».

Остатки сумм неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки» в дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет необходимо вести по каждой чековой книжке.

Отражение вкладов на депозитные счета - здесь учитываются перечисленные денежные средства во вклады (банковские):

Дебет 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Возврат сумм денежных средств кредитной организации оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов.

2.3 Организация учета денежных документов

Поступление и выдачу наличных денег в ООО СПК «Дружба» оформляется денежными документами на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88.

При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма № КО-1).Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4).

Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5)

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Графу "Кредит" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы. В этой графе указывают код, присвоенный подразделению головной организацией.

Графу "Код целевого назначения" заполняют, если в кассу поступили средства целевого финансирования и у фирмы есть собственные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги поступили в кассу (например: "выручка от продаж", "заем").

По строке "В том числе" указывают сумму НДС, уплаченную покупателем (заказчиком) в составе наличной выручки. Если проданная продукция НДС не облагается, то в этой строке пишут: "Без налога (НДС)".

По строке "Приложение" указывают дату и номер документа, по которому деньги поступают в кассу (например: "по договору от 10.05.2002 № 23/4", "по счету-фактуре от 29.11.2002 № 345").

На выручку, полученную от населения, обычно составляют один приходный кассовый ордер в конце рабочего дня. Наличные деньги, поступившие от фирм и предпринимателей, можно приходовать в течение дня отдельными ордерами. Срок хранения приходного кассового ордера в архиве организации - пять лет.

Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы.

В основании расходного кассового ордера необходимо указать реквизиты обоих договоров.

Графу "Дебет" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы.

Графу "Код целевого назначения", как правило, заполняют, если у фирмы есть самостоятельно разработанные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги были выданы из кассы (например: "под отчет", "в оплату товаров").

В строке "Приложение" указывают дату и номер документа, на основании которого деньги были выданы из кассы (например: "по договору от 10.05.2002 № 34/8", "по счету-фактуре от 29.11.2002 № 150", "по служебной записке от 15.12.2002").

Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель фирмы. Однако если на прилагающихся к нему документах (например, на заявлении о выплате материальной помощи) стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает соответствующие проводки:

Ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и хранят в архиве в течение пяти лет.

В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В графе 1 "Номер документа" указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

В графе "Номер корреспондирующего счета, субсчета" указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег. Например, если в кассу поступила оплата от покупателя, здесь записывают "62", если деньги в качестве возврата краткосрочного займа - "66".

В графе "Приход, руб. коп." отражают сумму денег, полученную в кассу по одному ПКО.

В графе "Расход, руб. коп." отражают сумму денег, выданную из кассы по одному РКО.

Графу "Остаток на конец дня" заполняют так:



В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Бухгалтеры некоторых фирм, нарушая установленный порядок, отражают операции в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени, например, указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1-10 марта 2006 года". Однако в этом случае очень сложно определить, соблюдается ли установленный банком лимит остатка кассы.

Рассмотрим пример:

Лимит остатка кассы для ООО СПК «Дружба» - 1500 руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 августа 2006 года составил 200 руб. За период с 1 по 10 марта 2006 года по кассе были следующие операции:

1 марта - поступила наличная выручка - 3000 руб.;

5 марта - получены наличные деньги из банка на хозяйственные расходы - 2000 руб.;