Учет финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Доходы и расходы организации

1.1 Классификация доходов и расходов

1.2 Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учете

2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих доходов и расходов

2.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

2.2 Синтетический учет продажи товаров, услуг

2.3 Учет прочих доходов и расходов

2.4 Недостачи и потери от порчи ценностей

3 Формирование конечного финансового результата

Заключение

Список используемых источников



Введение

Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами (физическими и юридическими), зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Бухгалтерская прибыль (убыток) предоставляет собой конечный финансовый результат, выявляемый за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Для правильности учета финансовых результатов необходимо решить следующие задачи:

1) изучить доходы и расходы организации;

2) проанализировать структуру, порядок формирования и принципы учета финансового результата деятельности предприятия.

Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей ее экономической эффективности, и используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации. Поэтому большое значение имеет достоверность данной информации.

В процессе определения величины финансового результата организации за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы на продажу, прочие доходы и расходы. 

1 Доходы и расходы организации

1.1 Классификация доходов и расходов

доход расход бухгалтерский финансовый учет

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пунктом 4 ПБУ 9/10 «Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы и расходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности.

К обычным видам деятельности относятся продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). Разделение вида деятельности производится в приказе по учетной политике. К числу таких операций относятся:

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

Выручка (расход)принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления (оплаты) денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки (расходов), то выручка (расход), принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления (оплаты) и дебиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Доходы и расходы от прочих видов деятельности.

Прочими доходами и расходами являются:

поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки (уценки) активов;

прочие доходы и расходы;

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)



1.2 Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учете

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а)", "б)" и "в)" настоящего пункта.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.



2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих доходов и расходов

2.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

1) Выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

2) Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

2.2 Синтетический учет продажи товаров, услуг

Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции (работ, услуг), называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации продукции (работ, услуг) понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в инструкции к плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

работ и услуг промышленного характера;

работ и услуг непромышленного характера;

покупных изделий (приобретенных для комплектации);

товаров;

услуг по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

услуг связи.

В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).

Реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи», он является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению.

В плане счетов к 90 счету открыты следующие субсчета:

1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «выручка» признана выручка;

3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет «Продажи» имеет сальдо на конец месяца, равный нулю, результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды. Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках», так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В соответствии с планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» :

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи / Выручка»;

Одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

Д-т 90 «Продажи / Себестоимость продаж» - К-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

На сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки)

Д-т 90 «Продажи / НДС» или субсчет «Акцизы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

На сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты) -

Д-т 90 «Продажи / НДС» - К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами / Расчеты по НДС», начисленному, но неоплаченному.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом счет 90 сальдо на отчетную дату имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток.

В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты от обычных видов деятельности определяются на счете 90 «Продажи», от прочих операций - на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету планом счетов рекомендовано открывать три субсчета:

1 «Прочие доходы» - учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы» - прочие расходы (за исключением чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 и п.7 ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам относят:

доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 91.1;

Суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду:

Д-т 91.2 - К-т 02 «Амортизация основных средств»;

Суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование:

Д-т 91.2 - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д-т 91.2 - К-т 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - К-т 91.1.

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями:

Доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов -

Д-т 62, 51,50 - К-т 91,1;

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов -

Д-т 91.2 - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов, -

Д-т 91.2 - К-т 23 «Вспомогательные производства»;

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией, -

Д-т 91.2 - К-т 01,04, 10, 58;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -

Д-т 58, 51, 52 - К-т 91.1

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов),

Д-т 91.2 - К-т счетов 67, 66, 51, 52;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Д-т 91.2 - К-т 60, 51, 52;

Поступления от операций с тарой -

Д-т 10 «материалы» - К-т 91.1;

Расходы по операциям с тарой -

Д-т 91.2 - К-т 20, 23.

Налоги, начисляемые за счет прибыли:

Д-т 91.2 - К-т с 68.2 «Налог на имущество», 68.6 «Налог на рекламу» и др.

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д-т 91.9 - К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д-т 99 - К-т 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов:

Д-т 91.1 - К-т 91.9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д-т 91.9 - К 91.2 - списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими доходами и расходами являются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):

Д-т 76.2; 51 - К-т 91;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате, -

Д-т 91 - К-т 60, 62, 76, 51;

3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода),

Д-т 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др. - К-т 91.1;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -

Д-т 91.2 - К-т 76, 60, 02, 05, 10;

4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности -

Д-т 60, 62, 67, 66, 76 - К-т 91.1;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

Д-т 91.2 - К-т 60, 62, 76;

5) курсовые разницы, положительные курсовые разницы -

Д-т 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 - К-т 91.1;

Отрицательные курсовые разницы -

Д-т 91.2 - К-т 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;

6) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Д-т 91 - К-т 20, 23;

7) стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)-

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» - К-т 91.

Безвозмездно полученные средства и имущество признаются в целях налогообложения полностью в момент их оприходования;

8) возмещение причиненных организации убытков -

Д-т 76.2 «Расчеты по претензиям» - К-т 91.1;

9) возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям,

Д-т 91.2 - К-т 76, 60;

10) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Д-т 91.2 - К-т 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

11) поступления в возмещение причиненных организации убытков -

Д-т 76.2 - К-т 91.2.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, культурно-просветительных и других аналогичных мероприятий:

Д-т 91.2 - К-т 50, 51,60, 76.

За отчетный период на предприятии осуществлено несколько операций, которые относятся к прочим доходам и расходам. Они отражены в бухгалтерском учете следующим способом:

1. ОАО имело на балансе оборудование первоначальной стоимостью 24000 руб. Сумма начисленного износа составляет 7500 руб.

Это оборудование было продано за 18 000 руб. Плюс НДС 3600 руб.

При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования, выплачена заработная плата рабочим, занятым демонтажем, 4000 руб., начисленный социальный налог - 1540 руб.

Эти операции оформлены следующим образом:

Д-т 02 - К-т 01 - 7500 руб.;

Д-т 91.2 - К-т 01 - 16 500 руб.;

Д-т сч. 62 - К-т 91.1 - 21 600 руб.;

Д-т сч. 91.2 - К-т 68 -3600 руб.;

Д-т сч. 91.2 - К-т 23 - 5540 руб.

2. ОАО "АТП - 7" в отчетном периоде получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом периоде часть материалов в сумме 3000 руб. Была использована в производстве продукции.

В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:

Оприходованы материалы, полученные безвозмездно, -

Д-т 10 - К-т. 98 /субсчет «безвозмездно полученные ценности» -10 000 руб.

Переданы материалы в производство -

Д-т 20 - К-т с10 - 3000 руб.

Отражена прибыль использованного материала -

Д-т 98 / «безвозмездно полученные ценности» - К-т 91.1 - 3000 руб.

3. По окончании отчетного периода бухгалтер определил разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 91. Она составила:

21600 + 3000-3600-5540= 15460руб.

Результатом прочих доходов и расходов является прибыль в размере 15460 руб.

На сумму этой прибыли надо сделать бухгалтерскую запись:

Д-т 91, субсчет 9 «прибыль/убыток от продаж» - К-т 99 «прибыли и убытки» 15460 руб.



2.4 Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей,-

Д-т 94 - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / «Расчеты по претензиям» - К-т 60.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций,-

Д-т 76.2 - К-т 94.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счете учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

3 Формирование конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:

Д-т 90.9 - К-т 99;

Д-т 99 - К-т 90.9.

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 91.9 - К-т 99;

Д-т 99 - К-т 91.9.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д-т 99 - К-т 68.

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

На сумму нераспределенной прибыли: Д-т 99 - К-т 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

На сумму непокрытого убытка : Д-т 84 - К-т 99.

Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках.

Значение и задачи анализа финансовых результатов.

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка, определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Отсюда основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

1) оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

2) определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

3) выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности;

4) анализ порога прибыли.

В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности отечественных предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику - к вопросам учетной политики, определяющей величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:

выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;

выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, процентов к получению (к уплате), доходов от участия в других организациях.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как разница между суммой прибыли (убытка) до налогообложения и платежами в бюджет из прибыли.

Чистая (нераспределенная) прибыль определяется как разница между прибылью от обычной деятельности и суммой прочих доходов и расходов. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия, направляемых на его развитие и удовлетворение социальных и материальных потребностей коллектива.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.



Заключение

Бухгалтерская прибыль (убыток) предоставляет собой конечный финансовый результат, выявляемый за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Для получения полного предоставления о финансовых результатах деятельности организации суммы по отдельным видам прибылей и убытках подлежат расшифровке в пояснительной записке. При их выделении используется принцип существенности этой информации для пользователей бухгалтерской отчетности.

В случае отступления от действующих в российской федерации правил бухгалтерского учета и отчетности организация должна раскрыть существенные отступления с указание причин, вызвавших эти отступления. Должны быть приведены последствия, которые данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий этих отступлений. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и виде пояснительной записки.

В процессе определения величины финансового результата организации за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы на продажу, прочие доходы и расходы.



Список используемых источников

1) Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»: утверждено приказом Министерства финансов от 06.05.99 № 32н.

2) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106н.

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02: приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002 №114н ( с учетом последних изменений и дополнений).

5) План счетов бухгалтерского учета. Приказ Министерства финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ №38н от 07.05.2003 г.)

6) Положения по бухгалтерскому учету [Текст] : - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 184 с.

7) Налоговый кодекс РФ (ч.1) №146-фз от 31.07.98г.

8) Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете”, № 129 от 21.11.96.

9) Цыбулькина, Р.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Омский государственный институт сервиса, 2002 - 223 с.

10) Ерофеева, В. А., Клушанцева, Г. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. - М.: ИНФРА, 2005 - 42 с.

11) Палий, В. А. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибылей [Текст] : учеб. пособие. - М : Феникс, 2003 - 44 с.

12) Пипко, В .А. Финансы и статистика [Текст] : учеб. пособие, 2004 - 276 с.

13) Пошерстник, Н. В., Мейксин М. С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М: ИНФРА, 2002 - 156 с.

14) Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие /Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА - М., 2010. - 717 с.

15) Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие /В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 312 с.

16) Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. - практ. пособие / Р. З. Тумасян. - М. ; Издательство «Омега-Л», 2008. - 823 с.

17) Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / под ред. И. М. Дмитриевой. - М. : Эксмо, 2010. - 656 с.

18) Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учеб. пособие / под ред. А. А Бабаева. - М. : Вузовский учебник. - 562 с.

19) Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. Серия «экономика и управление». - 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-дону: издательский центр март, 2002. - 832с.

20) Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 215 с.

Размещено на Allbest.ru