Обзор МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обзор МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Исходя из цели международных стандартов финансовой отчётности - предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям - был разработан МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Налог на прибыль непосредственно влияет на величину прибыли, полученной за период, поэтому необходимо максимально точно его рассчитать и достоверно отразить в отчётности. При этом важно понимать, что пользователей финансовой отчётности интересует не только влияние на прибыль текущего налога, но и будущие налоговые последствия, поскольку они позволяют определить допустимую к распределению величину чистой прибыли.

Будущие налоговые последствия позволяют оценить отложенные налоги - отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Для определения отложенных налогов МСФО (IAS) 12 предлагает один безальтернативный метод - балансовый. Метод, основанный на показателях отчёта о прибылях и убытках, запрещён международными стандартами, поскольку не все статьи баланса, по которым возникают отложенные налоги, могут быть им охвачены (например, отложенные налоги, возникающие в результате переоценки, кредитованной на капитал).

Отложенные налоги рассчитываются с использованием двух понятий - балансовая стоимость активов/обязательств и налоговая база активов/обязательств. Балансовая стоимость представляет собой сумму актива/обязательства, по которой актив/обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой актива/обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения. Разница между балансовой стоимостью актива/обязательства и их налоговой базой называется временной.

Временные разницы могут быть двух видов.

Ш Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива/обязательства возмещается/погашается. Таким образом, в будущих периодах компания получит выгоду от уменьшения налоговых выплат. Произведение вычитаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНА (отложенный налоговый актив).

ОНА = Вычитаемая временная разница Ч ставка налога на прибыль

Ш Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов за счёт возмещений/погашений балансовой стоимости активов/обязательств. В этом случае в будущих периодах будет возникать обязательство по уплате налога на прибыль. Произведение налогооблагаемой разницы и ставки налога на прибыль в отчётности отражается как ОНО (отложенное налоговое обязательство).

ОНО = Налогооблагаемая временная разница Ч ставка налога на прибыль

Определение отложенных налогов балансовым методом

Пример 1. Расчёт отложенных налогов

Отложенные налоги по активам.

Таблица 1

Отложенные налоги по обязательствам.

Таблица 2

МСФО (IAS) 12 предписывает отражать в отчёте о прибылях и убытках сумму текущего налога на прибыль и величины отложенных налогов, накопленных за период. В балансе текущий налог на прибыль показывается как «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» в корреспонденции со счётом «Прибыли и убытки». Отложенные налоги отражаются как «Отложенное налоговое обязательство» и «Отложенный налоговый актив» и также корреспондируют со счётом «Прибыли и убытки» или со статьями капитала. Таким образом, на счёте «Прибыли и убытки» собираются текущий и отложенные налоги, а те отложенные налоги, которые связаны с капитальными статьями, остаются в капитале, не затрагивая отчёт о прибылях и убытках и, соответственно, прибыль отчётного периода.

Описание временных разниц

Таблица 3

Существует ряд исключений по признанию отложенных налогов.

1. Отложенное налоговое обязательство признаётся для всех налогооблагаемых временных разниц кроме возникших в связи с:

Ш первоначальным признанием гудвилла,

Ш первоначальным признанием актива или обязательства в операции, которая

· не является объединением компаний и

· на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Ш той частью инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, которая удовлетворяет нижеследующим условиям:

· материнская организация, инвестор или СП может контролировать сроки погашения временной разницы, и

· существует вероятность, что временная разница не будет погашена в обозримом будущем.

Тест на исключение временной разницы из расчёта ОНО

Таблица 4

Пример 2. Применение исключений к налогооблагаемым временным разницам

Компания «А» приобрела лицензию за 1 000, срок полезного использования которой - 5 лет. В налоговом учёте никакие затраты по этому активу не принимаются к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Прибыль или убыток от выбытия нематериального актива также не принимается в налоговом учёте. Ставка налога на прибыль, в стране, где осуществляет свою деятельность компания «А» составляет 30%.

Решение.

Ш Налоговая база НМА - ноль и его стоимость не уменьшает налог на прибыль.

Ш Формально возникает временная разница 1 000 и ОНО 300. Однако фактически это постоянная разница - возмещения актива в налоговом учёте не произойдёт никогда.

Ш ОНО не возникает - попадает под исключение.

Пример 3. Применение исключений к налогооблагаемым временным разницам

Компании «А» приобрела основное средство за 120. В налоговом учёте только 60% от стоимости принимается для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Бухгалтерская амортизация составляет 25% (СПИ - 4 года), а налоговая 33,3% (СПИ - 3 года). Ставка налога - 30%.

Решение

Актив в балансе признаётся в сумме 120, а зачесть к уменьшению налогооблагаемой прибыли можно только 72. Таким образом, отложенный налог по временной разнице 48 не возникает, так как, по сути, это разница постоянная (48 в налоговом учёте никогда не будет принято).

В конце первого года возникает временная разница - 42, однако для определения отложенного налога из этой суммы можно учесть только 6, так как 36 относится к разнице между налоговым и бухгалтерским учётом, возникшей при первоначальном признании актива, а по оставшимся 6 определяется отложенный налог, так как эта временная разница образовалась в результате различного начисления амортизации. При определении отложенных налогов в последующих периодах рассуждения будут аналогичные.

2. Отложенный налоговый актив признаётся для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, если только соответствующий налоговый актив не возникает из:

Ш отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход;

Ш первоначально признанного актива или обязательства в операции, которая:

· не является объединением предприятий, и

· на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Что касается отложенных налоговых активов в отношении временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние и совместные предприятия, филиалы и совместные предприятия, то они должны признаваться только в той степени, в которой вероятно погашение временной разницы в обозримом будущем и в связи с которыми возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

Вычитаемые временные разницы признаются только в том случае, если есть уверенность в том, что отложенный налоговый актив будет реализован, если реализована будет только часть ОНА, то и в учёте признаётся только эта часть. Выполнение этого критерия признания отложенного налогового актива вызывает много вопросов. В настоящее время сложилась определённая практика в этом отношении. Принято считать, что если будущая налогооблагаемая прибыль:

Ш относится к одному налогооблагаемому предприятию,

Ш оценивается одним налоговым органом,

Ш возникает в том же периоде, в котором ожидается реализация вычитаемых разниц,

то актив ОНА можно считать возмещаемым или реализуемым. Таким образом, если ОНО больше ОНА на дату отчётности и периоды их реализации совпадают, то признание ОНА оправдано.

В балансе отложенные налоговые активы и обязательства отражаются отдельно от других активов и обязательств и классифицируются как долгосрочные статьи. Однако, несмотря на это, МСФО (IAS) 12 запрещает их дисконтировать.

Оценка отложенных налогов должна производиться исходя из ставки налога на прибыль, соответствующей периоду реализации активов/обязательств. Например, если с 1 января 2007 года ставка налога на прибыль будет снижена с 24% до 20% и эта информация известна на момент подготовки отчётности за 2006 год, то при определении отложенных налогов за этот период необходимо использовать ставку 20%, тогда как текущий налог по-прежнему считается исходя из ставки 24%.

Пример 3. Расчёт по отложенному налогу.

Входящий остаток по отложенным налогам компании «А» на 1 января 2006 года составляет 2 000. Известно также что процентные доходы и расходы облагаются налогом по кассовому методу. Затраты на формирование резервов на покрытие безнадёжных долгов не подлежат отнесению в целях налогообложения. Безнадёжная дебиторская задолженность списывается на налогооблагаемые расходы только по решению суда. Кроме того, штрафные санкции не относятся на расходы в целях налогообложения. Временная разница в связи с переоценкой составила 5 000. Переоценка не принимается для целей налогообложения. Ставка налога на прибыль в стране, где осуществляет свою деятельность компания «А» составляет 25%. Требуется определить отложенные налоги на 1 декабря 2006 года, расходы по налогам в ОПУ и налоги, относимые на капитал.

Решение.

a) Расчёт временных разниц.

b) Расчёт ОНА и ОНО

c) Движение по счёту ОНО

Последовательность расчётов отложенных налогов представляет собой следующее:

Ш Расчёт текущего налога (налоговый кодекс страны).

Ш Определение налоговой базы активов и обязательств.

Ш Расчёт временных разниц.

Ш Применение исключений к временным разницам.

Ш Анализ вычитаемых временных разниц на предмет последующего признания актива по отложенным налогам.

Ш Определение налоговой ставки и расчёт ОНО и ОНА.

Ш Расчёт движения по счёту отложенного налога и написание соответствующих проводок.

Ш Представление и раскрытие информации по налогам непосредственно в финансовой отчётности или в примечаниях к ней.

Пример 4. Движение по счёту отложенных налогов.

Известна следующая информация по отложенным налогам компании «А».

Ш Временные разницы на текущую отчётную дату исходящие: налогооблагаемые - 59 700, в т.ч., относящиеся к переоценке - 31 800, вычитаемые - 5 000.

Ш Временные разницы на прошлую отчётную дату (входящие): налогооблагаемые - 24 550, вычитаемые - 2 000.

Ш Ставка налога на текущую отчётную дату - 35%, на вступительную дату - 40% (прошлый год).

a) Расчёт исходящего сальдо по счёту ОНО

b) Движение по счёту отложенных налогов. Вариант 1.

c) Движение по счёту отложенных налогов. Вариант 2.

d) Необходимые проводки

Дт «Резерв на капитале» (ОДК) 11 130

Кт «ОНО» (БО) 11 130

Дт «Расходы по отложенному налогу» (ОПУ) 822

Кт «ОНО» (БО) 822

Дт «ОНО» (БО) 1 127

Кт «Расходы по отложенному налогу» 1 127

налог прибыль международная отчетность

При осуществлении трансформации российской отчётности в отчётность, подготовленную в соответствие с международными стандартами, чаще всего используют следующий алгоритм:

1. Снятие (сторнирование) всех отложенных налогов, определённых по правилам российского учёта.

2. Расчёт и начисление отложенных налогов, определённых по МСФО.

Размещено на Allbest