Порядок и сроки проведения инвентаризации материалов. Отражение результатов инвентаризации в учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок и сроки проведения инвентаризации материалов. Отражение результатов инвентаризации в учете

Теоретические аспекты инвентаризации

Целью инвентаризации является получение информации о составе средств, которые фактически находятся в распоряжении предприятия. Инвентаризация позволяет также проследить за качеством ведения бухгалтерского учета и за надлежащим выполнением обязанностей работниками предприятия.

Инвентаризация - метод бухгалтерского учета, а при проведении аудиторской проверки или ревизии - прием фактического контроля, осуществляемый путем непосредственной проверки наличия и состояния имущества и реальности финансовых обязательств субъекта хозяйствования.

Принципы инвентаризации:

ь сопоставимость единиц измерения;

ь плановость;

ь объективность;

ь внезапность и оперативность

ь экономичность и юридическая правомочность результатов;

ь непрерывность;

ь полнота охвата объектов;

ь материальная ответственность;

ь гласность;

ь воспитательное воздействие.

Выделяют несколько видов инвентаризаций (см. схему 1).



Схема 1.

Инвентаризация материальных ценностей - проверка фактического наличия ценностей посредством их взвешивания, перемеривания и пересчета. Прием инвентаризации зависит от физических свойств товара.

Важной предпосылкой правильной организации учета материальных ценностей является их классификация по назначению в процессе производства продукции (работ, услуг) и техническим признакам.

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ценности подразделяются на следующие группы:

Ш сырье и материалы;

Ш полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

Ш топливо;

Ш тара и тарные материалы;

Ш запасные части;

Ш прочие материалы;

Ш строительные материалы;

Ш малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Инвентаризация материалов является одним из методов контроля за:

q сохранностью материальных ценностей;

q работой материально ответственных лиц.

Задачи инвентаризации материалов как средства контроля за сохранностью кооперативной собственности:

· сопоставление фактического наличия материальных ценностей с данными учета;

· выявление ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не пользующихся спросом населения, а также не используемых материалов;

· проверка соблюдения правил хранения ценностей;

· приведение учетных данных в соответствие с фактическим наличием всех видов ценностей;

Проведение инвентаризации обязательно:

o при смене собственника или реорганизации предприятия;

o при ликвидации предприятия;

o перед составлением годового отчета;

o при смене материально ответственного лица;

o при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по другим причинам (пожар, стихийное бедствие);

o по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов;

o при переоценке материальных ценностей, если с момента последней инвентаризации на предприятиях, ведущих суммовой учет, прошло более трех месяцев и переоценке подлежит свыше 50%;

o при переоценке материальных ценностей, если с момента последней инвентаризации на предприятиях, ведущих суммовой учет, прошло более трех месяцев и переоценке подлежит свыше 50% товаров (по сумме в денежном выражении), находящихся в подотчете у данного материально ответственного лица;

o при передаче ценностей одним материально ответственным лицом другому или бригадой с коллективной материальной ответственностью другой, а именно при приеме на работу и увольнении с индивидуальной материальной ответственностью, уходе их в отпуск и возвращении из отпуска, продолжительной болезни;

o при смене бригадира, уходе его в очередной отпуск, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

o при возвращении бригадира из очередного отпуска, когда бригада состоит из двух человек;

o при уходе в отпуск или увольнении всей бригады.

Организация и проведение инвентаризации включают в себя следующие этапы:

1. Планирование и подготовка инвентаризации. На этом этапе составляется график инвентаризаций, формируется и утверждается состав инвентаризационных комиссий, проводится инструктаж членов инвентаризационной комиссии, знакомство с особенностями и порядком проведения инвентаризации конкретных объектов инвентаризации, обеспечение весоизмерительными приборами, соответствующей документацией и бланками и др.

2. Проведение инвентаризации включает ряд работ, связанных с особенностями инвентаризации конкретных объектов инвентаризации.

3. Подведение предварительных результатов инвентаризации позволяет выявить предварительные результаты инвентаризации имущества.

4. Подведение окончательных результатов инвентаризации по имуществу с учетом пересортиц и норм естественной убыли.

5. Выведение отклонений фактического наличия от данных бухгалтерского учета оформляется сличительными ведомостями и актами на списание имущества.

6. Выводы и предложения инвентаризационной комиссии зависят от выявленных отклонений и нарушений. Комиссией готовятся материалы инвентаризации для представления их руководителю субъекта хозяйствования, а также вносятся конкретные предложения по улучшению работы складского хозяйства, претензионной работы и т.п.

7. Решение руководителя по результатам инвентаризации на основании представленных инвентаризационной комиссией материалов зависит от качества представленных документов, конкретных объяснительных записок материально ответственных лиц и др. Решение руководителя оформляется утверждением представленных материалов, а также может составляться приказ по разработанным мероприятиям по улучшению работы и предотвращению нарушений.

8. Выполнение решений и требований руководителя по результатам инвентаризации контролируется по срокам и лицам, указанным в приказе (распоряжении) руководителя субъекта хозяйствования.

Инвентаризация материальных ценностей осуществляется на протяжении года в установленные сроки с соблюдением внезапности ее проведения. Количество инвентаризаций в году, а также даты их проведения на предприятиях устанавливаются руководителем предприятия или правлением кооперативной организации исходя из конкретных местных условий и результатов работы каждого предприятия.

Предварительный результат инвентаризации определяет инвентаризационная комиссия путем сопоставления фактических остатков материалов по инвентаризационным описям с остатками по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации.

Все поступившие материалы от инвентаризационных комиссий должны подвергаться тщательной проверке и обработке. Обнаруженные проверками ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены и оговорены за подписью лиц, проверявших описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственных работников.

Данные инвентаризационных описей используются в оперативной работе для устранения имеющихся недостатков и нарушений. Окончательный результат инвентаризации определяется путем составления сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составляются для выявления результатов инвентаризации материальных ценностей бухгалтерией организации. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождение между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Стоимость недостачи, порчи или другой утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя предприятия (учреждения) на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Естественной убылью считают потери материальных ценностей, возникающие при хранении и продаже товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла и т.п. Такие потери возникают не по вине материально ответственных лиц, а вследствие физических и химических свойств товаров и особенностей их использования.

Расчет естественной убыли товаров составляется бухгалтером при участии материально ответственного лица и утверждается руководителем организации. Размер естественной убыли товаров устанавливается за межинвентаризационный период исходя из утвержденных норм, установленных в процентах.

Если сумма естественной убыли материалов по нормам (согласно расчету) превышает сумму выявленной недостачи, то естественная убыль списывается в сумме выявленной недостачи. Не начисляется естественная убыль на штучные, расфасованные материальные ценности, а также на стоимость товаров, списанных по актам в результате порчи и завеса тары.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения.

В документах, представленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:

q решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц;

q отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

q заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и т.д.).

Сличительные ведомости должны подписываться главным бухгалтером и бухгалтером, ведущим учет ценностей, материально ответственным лицом, а в ряде случаев, где это предусмотрено формами сличительных ведомостей, также председателем инвентаризационной комиссии.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя предприятия (учреждения), который принимает окончательное решение об утверждении результатов инвентаризации.

Все материалы инвентаризации ценностей (результаты инвентаризации, выведенные бухгалтерией, протоколы, инвентаризационных комиссий) с письменными объяснениями материально ответственных лиц рассматриваются правлением кооперативной организации, а в соответствующих случаях - руководителями предприятий и объединений. Эти материалы должны быть рассмотрены не позднее, чем в десятидневный срок (после их представления) и по ним приняты решения об утверждении результатов инвентаризации. Решения оформляются постановлениями правлений кооперативных организаций, распоряжениями председателей правлений, а в соответствующих случаях - приказами руководителей предприятий и объединений.

Копии приказов руководителей предприятий, объединений по крупным недостачам направляются для контроля правлениям кооперативных организаций.

Все случаи недостач, излишков ценностей должны быть тщательно расследованы и приняты меры по ликвидации причин и условий, порождающих недостачи, излишки и потери от бесхозяйственности. Правления кооперативных организаций, руководители предприятий обязаны принять конкретные меры по предотвращению причин и условий, повлекших недостачу или излишек материальных ценностей у материально ответственных лиц предприятий.

инвентаризация бухгалтерский учет имущество

Задание № 1

Определить сверхлимитный остаток кассы. Составить корреспонденции счетов и документы, которыми оформляются хозяйственные операции. Открыть счет 50, отразить на нем операции.

Данные для решения:

Лимит кассы (по варианту) = 28 000 руб.

Остаток кассы на начало дня = 20 000 руб.

1. Получено по чеку для выплаты: заработной платы - 800 000 руб.

материальной помощи - 100 000 руб.

2. В кассу возвращена неиспользованная подотчетная сумма - 45 000 руб.

3. Выдана заработная плата - 800 000 руб.

4. Получена выручка за реализованные материалы - 50 000 руб.

5. Выдана материальная помощь - 100 000 руб.

6. Погашена недостача материально ответственным лицом - 70 000 руб.

7. Сверхлимитный остаток сдан на расчетный счет - ?

Решение

Сверхлимитный остаток = 28 000 - (20 000 + 900 000 + 45 000 - 800 000 + 50 000 - 100 000 + 70 000) = 157 000

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К
1	Получено по чеку для выплаты:- заработной платы - материальной помощи	50	51
2	В кассу возвращена неиспользованная подотчетная сумма	50	71
3	Выдана заработная плата	70	50
4	Получена выручка за реализованные материалы	50	91
5	Выдана материальная помощь	70	50
6	Погашена недостача материально ответственным лицом	50	73
7	Сверхлимитный остаток сдан на расчетный счет	51	50

Счет 50
Д	К
Сн = 20 000
900 000	800 000
45 000	100 000
50 000	157 000
70 000
Об = 1 065 000	Об = 1 057 000
Ск = 28 000

Задание № 2

Распределить заработную плату и премию между членами бригады. Сдельная зарплата по наряду: изготовлено 170 деталей с расценкой (по варианту) = 930 руб. Премия - 59 000 руб.

Исходные данные:

Ф.И.О.	Таб. №	Разряд	Отработано за месяц часов	Часовая тарифная ставка
Семенов И. С.	40	5	170	320
Боровиков Н. К.	42	4	168	260
Федоров М. И.	43	4	165	260

Решение

Ф.И.О.	Таб. №	Раз-ряд	Отработано за месяц часов	Часовая тарифная ставка	Зарплата по тарифу	Заработок по наряду	Премия
						К-т	сумма	К-т	сумма
Семенов И. С.	40	5	170	320	54 400	1,121436	61 006	0,418499	22 766
Боровиков Н. К.	42	4	168	260	43 680		48 984		18 280
Федоров М. И.	43	4	165	260	42 900		48 110		17 954
ИТОГО	-	-	-	-	140980		158100		59 000

Пояснения к таблице. Зарплата по тарифу определяется путем умножения часовой тарифной ставки на часы, отработанные за месяц. Итоговая сумма заработка по наряду рассчитывается путем умножения количества изготовленных деталей на сдельную расценку. Коэффициент распределения заработка по наряду определяется делением итоговой суммы заработка по наряду на итоговую сумму зарплаты по тарифу. Сумма заработка по наряду для каждого работника определяется путем умножения коэффициента распределения на зарплату по тарифу соответствующего работника. Коэффициент распределения премии определяется делением итоговой суммы премии на итоговую сумму зарплаты по тарифу. Сумма премии для каждого работника определяется путем умножения коэффициента распределения на зарплату по тарифу соответствующего работника.

Задание № 3

Определить фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, составить проводки (в руб.)

НЗП на начало месяца (по варианту) - 300 000 руб.

НЗП на конец месяца - 250 000 руб.

Операции за месяц:

1. Начислена заработная плата рабочим - 700 000 руб.

2. Произведены начисления на заработную плату - ?

3. Отпущены в производство материалы - 900 000 руб.

4. Обнаружен окончательный брак - 23 000 руб.

5. Относятся на себестоимость общепроизводственные расходы - 300 000 руб.

6. Относятся на себестоимость общехозяйственные расходы - 270 000 руб.

7. Списаны потери от брака - 120 000 руб.

8. Сданы из производства на склад возвратные отходы - 15 000 руб.

Решение

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата рабочим	20	70	700 000
2	Произведены начисления на заработную плату: - в ФСЗН 34% - в Белгосстрах 0,6%	20 20	69 76	238 000 4 200
3	Отпущены в производство материалы	20	10	900 000
4	Обнаружен окончательный брак	28	20	23 000
5	Относятся на себестоимость общепроизводственные расходы	20	25	300 000
6	Относятся на себестоимость общехозяйственные расходы	20	26	270 000
7	Списаны потери от брака	20	28	120 000
8	Сданы из производства на склад возвратные отходы	10	20	15 000
9	Выпущено из производства продукция по фактической себестоимости, расчет: 300 000 + 700 000 + 238 000 + 4 200 + 900 000 - 23 000 + 300 000 + 270 000 + 120 000 - 15 000 - 250 000 = 2544200	43	20	2 544 200

Задание № 4

Рассчитать результат от реализации продукции. Составить проводки. Реализованной считается продукция по мере зачисления выручки. Операции за месяц:

1. Из производства на склад поступила готовая продукция по фактической себестоимости - 680 000 руб.

2. Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости - 420 000 руб.

3. На расчетный счет зачислена выручка от реализации с учетом НДС - 850 000 руб.

4. Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции (по варианту) = 293 000 руб.

5. Отпущены материалы на упаковку продукции на складе - 70 000 руб.

6. Начислена заработная плата рабочим за погрузку продукции - 200 000 руб.

7. Произведены начисления на зарплату - ?

8. Коммерческие расходы списываются на реализованную продукцию в полной сумме - ?

9. НДС - ?

10. Определен финансовый результат от реализации продукции - ?

Решение

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма, руб.
1	Из производства на склад поступила готовая продукция по фактической себестоимости	43	20	680 000
2	Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости	45	43	420 000
3	На расчетный счет зачислена выручка от реализации с учетом НДС	51	90/1	850 000
4	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90/2	45	293 000
5	Отпущены материалы на упаковку продукции на складе	44	10	70 000
6	Начислена заработная плата рабочим за погрузку продукции	44	70	200 000
7	Произведены начисления на зарплату: - в ФСЗН 34% - в Белгосстрах 0,6%	44 44	69 76	68 000 1 200
8	Коммерческие расходы списываются на реализованную продукцию в полной сумме, расчет: 70 000 + 200 000 + 68 000 + 1 200 = 339 200	90/2	44	339 200
9	НДС, расчет: 850 000 * 20% / 120%	90/3	68	141 667
10	Определен финансовый результат от реализации продукции, расчет: 850 000 - 293 000 - 339 200 - 141 667 = 76 133	90/9	99	76 133

Размещено на Allbest.ru