Вводные аспекты аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Вопрос №1. Вводные аспекты аудита, предваряющие МСА

аудиторский счет проверка

В данный раздел включаются МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» (ЗОУ), а также МСА 120 «Основные принципы МСА».

Эти стандарты среди российских ПСАД отсутствуют.

МСА 100 представляет общие принципы ЗОУ. Цель стандарта -предоставление высокого или среднего уровня уверенности. Напомним, что данные категории в российском законодательстве отсутствуют. Другими словами, этот стандарт в общем описывает все основные аспекты действий аудитора в ходе проверки и основные аудиторские процедуры, которые подробно рассматриваются в следующих разделах и в конкретных стандартах.

МСА 100 предназначен для:

-описания целей и элементов ЗОУ высокого и среднего уровня;

-установления стандартов в виде руководства публично практикующим профессиональным бухгалтерам по предоставлению высокого уровня уверенности;

-подготовки почвы для разработки специальных стандартов определению видов ЗОУ.

Работая с данным стандартом, необходимо понимать, что знание, обеспечивающее уверенность -- это задание, которое аудитор или бухгалтер получает от заказчика или своего руководства. МСА выделяют задания, обеспечивающие уверенность и другие виды аудиторских работ, чтобы особо подчеркнуть, что важнейшей целью аудиторской проверки является не просто анализ и проверка отчетности, но выражение обоснованной уверенности в достоверности этой отчетности. Другие же задания по проверке отчетности не позволяют аудитору выразить уверенность в достоверности отчетности и преследуют иные цели. Такое скрупулезное разграничение связано, прежде всего, с ответственностью аудитора за результаты проверки перед заказчиком и с серьезными финансовыми последствиями.

Цель ЗОУ - дать возможность бухгалтеру оценить или точно измерить объект исследования на основании точных критериев с тем, чтобы выразить свое мнение. ЗОУ позволяют повысить надежность информации, которая представляется в ходе аудита.

К основным типам ЗОУ относится, прежне всего, составление отчета по широкому спектру вопросов, затрагивающих финансовую и нефинансовую информацию.

К другим заданиям, которые не обеспечивают высокий уровень уверенности, можно отнести следующие:

согласованные процедуры;

компиляцию финансовой и другой информации; ,

подготовку налоговых деклараций (без выводов) и оказание налоговых консультаций;

консультирование руководства и другие услуги.

К элементам задания, обеспечивающего уверенность, прежде всего, относится наличие трехсторонних отношений, которые включают в себя отношения между профессиональным бухгалтером, ответственной стороной, и предполагаемым пользователем. Зачастую предполагаемый пользователь и ответственная сторона являются одним и тем же лицом.

ЗОУ может быть представлено в виде различной финансовой и статистической информации, систем и процессов внутреннего контроля (СВК); оценки поведения руководства по выполнению нормативных актов, работе с коллективом.

ЗОУ должно иметь определенные критерии оценки. Например, при подготовке финансовой отчетности критерием могут быть МСФО, отраслевые критерии; нормы СВК на конкретном предприятии, условия заключенных контрактов. Если проверка проводится в соответствии с российским законодательством, то в основе ЗОУ должны быть российские национальные стандарты учета и отчетности (ПБУ и другие документы).

Выводы должны обеспечить аудитору уровень уверенности, который соответствует выбранным критериям. МСА выделяют следующие основные уровни уверенности.

«Абсолютная уверенность». Достигается исключительно редко, когда доказательства носят исчерпывающий характер.

«Высокий уровень уверенности». Может быть достигнут тогда, когда профессиональному бухгалтеру удалось собрать достаточное количество доказательств, которые соответствуют выбранным критериям.

«Средний уровень уверенности». Образуется в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер может выразить мнение о том, что предмет является правдоподобным при данных обстоятельствах,

В соответствии с (п.31) МСА 100 целью задания, обеспечивающего высший уровень уверенности, является необходимость того, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер оценил или точно измерил предмет аудита, за который другая сторона, относительно установленных подходящих критериев, и сделал выводы таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователя высоким уровнем уверенности в достоверности данных о нем.

При выполнении задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, публично практикующий бухгалтер должен выполнять положения Кодекса этики и, в частности, быть независимым. Кроме того, он должен принимать задания только при наличии другой стороны. Предмет аудита при этом может быть идентифицирован и должен обеспечить сбор аудиторских доказательств.

Принимая на себя ответственность за выполнение задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, аудитор должен убедиться в профессионализме заказчика. Он должен согласовывать с ним условия задания; применять в своей работе политику и процедуры контроля качества; планировать задание для эффективного достижения целей; разумно использовать профессиональный скептицизм и оценивать необходимые критерии как подходящие для оценки конкретного предмета. Этим аспектам деятельности посвящены отдельные МСА в соответствующих разделах.

В качестве характеристики годности выбранных критериев могут выступать такие важнейшие качественные характеристики финансовой информации, содержащиеся в МСФО как:

-уместность;

- надежность;

- нейтральность;

-понятность;

- полнота.

Аудитор обязан учитывать существенность и риск, а для снижения риска должен сделать выводы о соответствии конкретного предмета всем критериям.

Существенность следует рассматривать в контексте количественных и качественных факторов, таких, как относительная величина, характер и объем влияния на предмет, интерес пользователей.

Риск, связанный с заданием -- это риск того, что аудитор может сделать ненадлежащие выводы. Этот риск составляют следующие элементы аудиторского риска, подробному рассмотрению которых посвящен МСА 400:

неотъемлемый риск -- риск, связанный с характером объекта аудита (со спецификой бизнеса);

риск средств контроля -- риск того, что средства контроля, используемые руководством проверяемой компании, не могут своевременно предотвратить или исправить факторы, оказывающие влияние на предмет проверки;

риск необнаружения -- риск того, что процедуры, используемые аудитором не позволяют обнаружить и выявить все существующие аспекты, которые влияют на предмет.

На риск, связанный с заданием, влияют:

- характер и форма предмета;

- характер и форма выбранных критериев;

- характер и объем процессов, используемых для сбора и оценки доказательств;

- достаточность и надлежащее качество доказательств.

Под достаточностью и надлежащим качеством доказательств понимается их надежность. К общим факторам оценки надежности доказательств относятся:

доказательства из внешних (нейтральных) источников;

внутренние доказательства, находящиеся под влиянием надлежащих средств контроля;

доказательства, полученные непосредственно аудитором, а не через третьих лиц;

доказательства, полученные в письменном виде;

* доказательства, полученные из разных источников и имеющие последовательный и непротиворечивый характер.

Аудитор должен документировать все аспекты аудита, которые необходимы для представления доказательств. Кроме того, он должен учитывать влияние последующих событий до даты составления отчета с тем, чтобы при необходимости отразить их в отчетности.

К работе для сбора и оценки доказательств аудитор может привлечь эксперта. При этом аудитор должен понимать аспекты работы эксперта, чтобы затем отразить их в отчетности. Аудитор должен убедиться в профессионализме эксперта, разумном характере исходных данных, допущений и методов, которые тот использует и в выборе им фактов, отвечающих целям задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности.

Отчет аудитора (Заключение) должен содержать выводы', обеспечивающие высокий уровень уверенности. В отчете аудитор должен выразить четкое мнение о конкретном предмете аудита, исходя из выбранных критериев и собранных доказательств, полученных в ходе выполнения задания, обеспечивающий высокий уровень уверенности. При этом форма представления отчета может быть как письменная, так и устная. В содержании отчета должны быть отражены следующие основные аспекты:

-название;

-адресат;

-описание задания (цель, предмет);

-указание, определяющее ответственность аудитора;

-указание на стандарты, на основании которых осуществлялось задание

(МСФО, национальные стандарты);

-указание критериев;

-выводы или оговорка об отказе от выводов с четкой мотивировкой;

-дата составления;

-название фирмы аудитора и адрес.

Таким образом, МСА 100 фактически описывает все основные направления деятельности аудитора, которые подробно развиваются в последующих МСА.

Вопрос №2. Использование внешних подтверждений для повышения надежности аудиторских доказательств

Если аудитор принимает решение о необходимости использовать внешние подтверждения в ходе аудита, то им должны быть приняты во внимание существенность, уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и то, как могут сократить аудиторский риск другие запланированные процедуры до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности. В этих целях в МСА разработан стандарт МСА 505 «Внешние подтверждения».

Цель МСА 505-- установление стандартов и представление руководства по использованию внешних подтверждений, которые используются аудитором в качестве внешних подтверждений.

Внешние подтверждения - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо принимать во внимание среду действия субъекта и существующую практику.

Пример: информация об остатках по счётам

*сальдо на банковских счетах (от банкиров);

*сальдо на счетах дебиторской задолженности;

*информация о товарно-материальных ценностях на складах третьих лиц;

*информация о купленных, но не полученных инвестированных средствах;

*информация о кредитах (у кредиторов);

*сальдо на счетах кредиторской задолженности (в банке).

Надежность полученной информации зависит от применяемых в ходе аудита процедур при составлении просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценка их результатов.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средства контроля.

Между процедурами внешнего подтверждения и оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля имеется связь. В МСА 400 описаны процедуры, при которых для снижения неотъемлемого риска и риска средств контроля могут использоваться внешние подтверждения.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств требуется в ходе аудита.

Чем ниже уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше аудитору надо получать доказательств. (Например, если уже имеется информация об условиях кредита, то можно ограничиться тестированием сальдо по текущему движению).

К внешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которые рассматриваются в МСА 500. По разным категориям предпосылок характер внешних подтверждений может быть различным. Например:

По дебиторской задолженности -- внешние подтверждения позволяют обеспечить доказательства существования, подтверждение наличия на дату отсечения. Но в отношении предпосылок стоимостной оценки такой подход не всегда возможен.

По товарам, отданным на консигнацию, внешние подтверждения могут помочь получить доказательства по предпосылкам существования и прав, и обязанностей, но могут не дать доказательств по предпосылке стоимостной оценки. Просьба о представлении внешнего подтверждения должна соответствовать конкретной цели аудита. В ходе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения.

Как правило, ответ по просьбе о положительном подтверждении является надежным доказательством: Просьба о предоставлении негативного подтверждения, как правило, используется для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда: - уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как низкий и имеется большое число мелких сальдо;

- не ожидается большое число ошибок;

-аудитор уверен в том, что его просьба будет удовлетворена. При составлении запросов аудитор должен обратить внимание на: - особенности отвечающих на запросы (должность, квалификация и - т.д.);

-процесс внешнего подтверждения; - наличие или отсутствие откликов;

- надежность полученных откликов.

Размещено на Allbest.ru