Бухгалтерский учет готовой продукции, ее реализации и направления его улучшения на примере ОАО "Омскшина"

своевременное получение данных о выпуске данного актива и затратах с ним связанных;

контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

соблюдение правил оценки выпуска и продажи продукции;

контроль за сохранностью и качеством хранимой продукции, предотвращение недостач, выявление товаров, не пользующихся спросом, долгое время находящихся на складах предприятия без движения;

своевременное формирование в бухгалтерском учете информации о процессе реализации;

контроль за своевременностью оплаты проданной продукции;

предотвращение отрицательных финансовых результатов от продажи продукции, выявление общей рентабельности продукции и ее отдельных видов.

3.2 Учет выпуска и отгрузки готовой продукции

К задачам учета выпуска продукции относятся:

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

- обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

- контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Готовые изделия по мере изготовления принимаются техническим контролем и сдаются на склад. В ОАО «Омскшина» учет готовой продукции начинается с составления документа о ее выпуске: накладная формы П-67(прил.) - данная накладная составляется по окончании работы каждой смены (предприятие работает в 4 смены), подписывается мастером смены. В данной накладной отражается наименование выпущенной продукции, ее количество, а также смена, выпустившая продукцию. На основании вышеуказанных накладных (формы П-67) кладовщик 1 раз в день формирует в базе «1С: Предприятие» Накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18) (приложение), где указывается наименование организации, структурного подразделения, номер документа, дата его составления, счет, субсчет, на который относится продукция, наименование продукции, количество. Накладную подписывают мастер участка, передающий продукцию и кладовщик, принимающий продукцию.

На складе ОАО «Омскшина» готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественно - сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Помимо оприходования готовой продукции накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18) оформляется приход окончательного брака, при этом цена за единицу продукции равна 1,00 руб. так, например, 09.12.2008 в ОАО «Омскшина» была составлена накладная на передачу готовой продукции в места хранения за номером 6261, по которой произведено оприходование автопокрышки грузовой 8.25R20 У2 (окончательный брак) на склад готовой продукции участка вулканизации грузовых шин ПРШ в количестве 2 штук на сумму два рубля 00 копеек (прил.). При формировании данной накладной в базе «1С: Бухгалтерия» были сформированы следующие проводки по хозяйственной операции документа:

Д-т 002.6 «Окончательный брак» на сумму 2 рубля по количеству 2 штуки (прил.).

Учет наличия и движения готовой продукции в ОАО «Омскшина» ведется на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный. По дебету отражается оприходование готовой продукции, по кредиту - списание. Сальдо показывает наличие готовой продукции на начало (конец) месяца. В 2007-2008 гг. субсчета к счету не использовались. Выпущенная готовая продукция в учете ОАО «Омскшина» отражается с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции, по кредиту - нормативную или плановую себестоимость. При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. В учетной политике Общества не указано использование счета 40 при учете готовой продукции, прописано лишь применение счета 43.

Фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20,23 в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

В ОАО «Омскшина» при формировании в базе «1С: Бухгалтерия» накладной формы МХ-18, автоматически производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

К-т 20 «Основное производство»,

по фактической производственной себестоимости.

При списании стоимости услуг оказанных сторонним организациям, производственные запасы подлежат оценке в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Перед отнесением фактической производственной себестоимости в дебет счета 43 производится следующая проводка:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск готовой продукции»

на сумму выпущенных изделий (выполненных работ, оказанных услуг) по фактической стоимости. При этом счет 40 закрывается, остатка не имеет.

В ОАО «Омскшина» аналитический учет по сч. 43 ведется по местам хранения и группам однородной продукции, а также по наименованиям готовой продукции.

Аналитический учет выпуска готовой продукции в ОАО «Омскшина» ведут в количественно-суммовом выражении по видам выпускаемой продукции, по структурным подразделениям предприятия (по цехам), по материально-ответственным лицам; выпуск распределяется по сменам.

Аналитический учет ведется в главной бухгалтерии бухгалтерами сектора реализации, которые ежедневно принимают от кладовщиков накладные на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18), накладные о выпуске продукции формы П-67, проверяют в них правильность и полноту заполнения, ведут оборотную ведомость по складам, ежемесячно на первое число проводят инвентаризацию товарных остатков.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется в ОАО «Омскшина» на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных:

- форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (прил.) - составляется в случае списания брака для вывоза на палигон. В данной накладной указывают наименование организации, ИНН, дату составления документа, счет, с которого списана продукция, структурное подразделение, в котором продукция находится. В табличной части накладной указывают наименование материальных ценностей, подлежащих списанию и вывозу, их стоимость, равная 1 руб за штуку, сумма. Подписывают накладную на отпуск материалов на сторону начальник участка структурного подразделения, кладовщик, отпустивший продукцию и главный бухгалтер. При формировании данной накладной в базе «1С: Предприятие» формируется следующая бухгалтерская запись по списанию ТМЦ:

К-т 002.6 «Окончательный брак»

- заявка-приказ на погрузку готовой продукции с территории ОАО «Омскшина» (прил. ), которая составляется в базе «1С: Предприятие» и распечатывается в двух экземплярах. Оба экземпляра подписываются начальником сектора готовой продукции коммерческого отдела и экономистом группы реализации, оставившим заявку-приказ. В данном документе содержится следующая информация: наименование и реквизиты поставщика, способ отгрузки, грузоотправитель, сведения о грузополучателе, покупателе, а также номер договора, по которому производится поставка продукции и номер автомашины. Если грузополучатель - юридическое лицо, то в заявке отражается номер и дата выдачи доверенности, если физическое, то эти данные не заполняют, указывают лишь, через кого производится получение продукции (ФИО, паспортные данные), по строке «дополнение» указывают «продукция ОШЗ» (Омского шинного завода). В табличной части заявки прописывают наименование товара, количество, необходимое отгрузить. Данная заявка вместе с накладной формы № ТОРГ-13, являются основанием для получения пропуска на право въезда грузополучателя на территорию Омского шинного завода. По окончании погрузки при выезде с территории завода через пропускной пункт (проходную) заявка-приказ передается грузополучателем в службу охраны, которая в дальнейшем передает ее в главную бухгалтерию.

- форма № ТОРГ-13 - Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. Данная форма выписывается для осуществления отгрузки со складов ОАО «Омскшина», при этом ТОРГ-13 подготавливается в системе (но не проводится) и распечатывается. Кладовщик осуществляет выдачу продукции именно на основании накладной формы ТОРГ-13 (Прил.). при этом в накладной указано : наименование организации (ОАО «Омскшина), наименование и реквизиты грузополучателя, способ отгрузки, номер машины при отгрузке самовывозом, номер вагона или контейнера при отгрузке железной дорогой, номер и дата составления накладной, структурное подразделение отправителя, структурное подразделение получателя (виртуальный склад готовой продукции ОШЗ), наименование товара, количество мест, штук. По накладной формы ТОРГ-13 в ОАО «Омскшина» производится перемещение товара, отгруженного покупателю со склада, на виртуальный склад. Это производится для удобства составления товарной накладной формы ТОРГ-12 и счета-фактуры, так как зачастую покупатель приобретает продукцию, хранящуюся на разных складах, а также исключает ошибки при составлении товарной накладной в случае расхождения данных остатков продукции на складах, числящихся в базе «1С: Предприятие» с фактическим количеством. При этом экономист сектора реализации выписывает грузополучателю столько экземпляров накладной формы ТОРГ-13, сколько складов ему придется объехать, на каждом из которых кладовщик вручную указывает на лицевой стороне количество фактически отгруженной продукции, количество мест (по ободным лентам - количество связок и количество штук) и расписывается. В случае, если продукция не была выдана грузополучателю, кладовщик ставит прочерк в вышеупомянутой графе и расписывается. Кладовщик обязан выдавать продукцию при условии, что в ТОРГ-13 указан номер именно его склада. Грузополучатель ставит подпись на всех экземплярах накладной по строке «получил», удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции. Один экземпляр накладной кладовщик оставляет у себя, второй отдает грузополучателю, грузополучатель в свою очередь передает накладные в группу оформления коммерческого отдела.

В группе оформления экономист:

- сверяет подпись кладовщика с образцами подписей для проверки соответствия склада, указанного в ТОРГ-13 с фактическим складом, где производилась отгрузка;

- сверяет документы грузополучателя с данными, внесенными экономистом сектора реализации в заявку-приказ на отгрузку на основании доверенности на получение продукции, либо паспортными данными при отсутствии доверенности;

- сверяет документ ТОРГ-13 в системе с фактическими данными, содержащимися в предоставленных документах, в случае необходимости корректирует в системе количество полученной продукции и дату отгрузки (дата ТОРГ-13 должна точно соответствовать фактической дате отгрузки со склада);

- заносит в систему номер транспортного средства, проводит ТОРГ-13 в системе и формирует товарную накладную формы ТОРГ-12 с указанием цен в трех экземплярах. На лицевой стороне одного экземпляра для вывоза продукции с территории ОШЗ, экономист расписывается и ставит штамп «вывоз, вынос разрешаю», на оборотной стороне указанного экземпляра ТОРГ-12 экономист также расписывается и ставит штамп с указанием количества мест загруженной продкции;

- выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, где расписывается за главного бухгалтера и директора на основании полученной доверенности, а также ставит печать. Счета-фактуры выписываются с использованием компьютера в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - поставщику). Номера счетов-фактур присваиваются им автоматически по порядку. В счетах-фактурах, выставленных ОАО «Омскшина», все реквизиты соответствуют требуемым статьей 169 пункта 5 Налогового Кодекса РФ []: продавец и покупатель, номер, дата, сокращенное наименование (ОАО «Омскшина»), адрес в строгом соответствии с учредительными документами; их ИНН, основание, дополнение (условие оплаты по договору, способ отправления и др.). В ОАО «Омскшина» в счетах-фактурах строка «дополнение» не удалена, что не является серьезным нарушением. В табличной части счета-фактуры указывается: наименование товара, единицы измерения, количество, цена за единицу (без НДС), стоимость товара без налога, акцизом продукция данного предприятия не облагается, ставка НДС - 18%, сумма НДС, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации не заполняется, так как в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (пункт 5 статья 169) сведения, предусмотренные этими пунктами, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;

- готовит товарно-транспортную накладную грузоотправителя (ОАО «Омскшина») формы 1-Т в одном экземпляре, где расписывается и ставит свой личный штамп, а также круглую печать.

Грузополучателю на руки экономист выдает:

- оформленную надлежащим образом товарную накладную ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых предназначен для выезда с территории ОШЗ. Этот экземпляр изымается старшим контролером КПП по досмотру транспорта;

- товарно-транспортную накладную - для проезда к месту назначения. Указанный документ остается на руках у грузополучателя при выезде с территории ОАО «Омскшина»;

- счет-фактура в одном экземпляре. Второй экземпляр остается в ОАО «Омскшина» для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур осуществляется бухгалтером сектора реализации в хронологическом порядке по мере оплаты готовой продукции, т.к. для целей налогообложения моментом реализации признается момент оплаты. Бухгалтер при регистрации счетов-фактур заполняет следующие показатели книги продаж: дата и номер счета-фактуры поставщика, которым выступает ОАО «Омскшина», наименование покупателя и его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, итоговая сумма продаж с НДС, стоимость без НДС в разрезе ставок налога, 18 %, сумма НДС.

При отгрузке продукции железнодорожными вагонами представитель покупателя, как правило, не присутствует. Погрузка осуществляется на территории объединения, где вагоны опечатываются и доставляются до станции отправления. Документация на отгрузку продукции составляется в том же объеме, что и при самовывозе, состав которой описан нами выше. На оборотной стороне накладной ТОРГ-12, служащей пропуском с территории завода, указывается номер вагона и его содержимое.

При приемке продукции к доставке железной дорогой выписывается квитанция в приеме груза к перевозке.

На следующий день после отгрузки экспедитор сдает заявку-приказ, квитанцию транспортной организации и пропуск в сектор реализации, который в пятидневный срок с момента отгрузки продукции (в строгом соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ) выставляет счет-фактуру. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. При этом ОАО «Омскшина» выставляет покупателю счет-фактуру на готовую продукцию и на ж/д тариф - возмещение транспортных расходов (прил.).

Организация, в связи со спецификой отраслей производства может применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. За исследуемый период модифицированных форм накладных составлено не было, использовались только типовые формы.

В бухгалтерском учете отгрузка продукции отражается в зависимости от признания или не признания выручки от продажи готовой продукции.

В ОАО «Омскшина» при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее продажи в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43 (по фактической производственной себестоимости). На суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по Дт счета 62 и кредиту счета 90, производится начисления НДС по дебету счета 90 и кредиту счета 68. счет 45 «Товары отгруженные» не используется организацией ввиду того, что реализация продукции производится исключительно на условии 100% предоплаты. Аналитический учет реализованной готовой продукции в ОАО «Омскшина» ведут по структурным подразделениям предприятия (по складам), по материально-ответственным лицам; отгрузка распределяется по заявкам-приказам, плательщику, способу отгрузки.

Аналитический учет ведется в главной бухгалтерии бухгалтерами сектора реализации, которые ежедневно принимают от кладовщиков накладные о перемещении продукции на виртуальный склад для последующей ее реализации, проверяют в них правильность и полноту заполнения реквизитов, сверяют их со сведениями группы реализации; ведут учет зарекламированной продукции на основании передаваемых ему отделом технического контроля протоколов заседания технической комиссии, актов о браке; подшивают заявки-приказы на отгрузку готовой продукции, доверенности, счета-фактуры, товарные накладные и квитанции о приемке груза к перевозке.

Таким образом, в ОАО «Омскшина» используются следующие регистры аналитического учета, формируемые в программе 1С «Бухгалтерия: ведомости по партиям ТМЦ по статусу партии «Продукция» по каждому МОЛу за каждый день, период, по номенклатурным позициям, оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 по номенклатуре за каждый месяц, по складам; карточка счета 62 по каждому контрагенту, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 по каждому контрагенту.

В процессе исследования организации учета выпуска и отгрузки готовой продукции на предприятии нами был выявлен ряд недостатков, в частности:

- при учете готовой продукции в Обществе применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором как по дебету, так и по кредиту отражается сумма фактической себестоимости выпущенной продукции, что противоречит порядку отражения себестоимости в соответствии с инструкцией по применению плана счетов. Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено отражение по кредиту данного счета суммы нормативной (плановой) себестоимости в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». При этом в Учетной политике предприятия указан способ учета готовой продукции по фактической себестоимости с применением счета 43 «Готовая продукция», применение счета 40 при этом в Учетной политике не отражено;

- увеличен документооборот при осуществлении отгрузки готовой продукции, а именно: при оформление заявки-приказа на погрузку готовой продукции и накладной на внутреннее перемещение готовой продукции ТОРГ-13. данные документы дублируют друг друга, они оба содержат данные об отгружаемой продукции только по количеству, как на одном, так и на другом документе ставится отметка об отгрузке. Разница лишь в том, что на заявке-приказе на погрузку ставит отметку весовщик о фактически загруженном весе продукции (при условии выдачи весовой продукции), в заявке-приказе указывается номер договора, а также номер и дата доверенности на получение продукции. Эти сведения можно отражать и на одном из экземпляров ТОРГ-13, а штамп весовщика о весе продукции можно проставлять на одном из экземпляров ТОРГ-12, который служит пропуском при выезде автомашины грузополучателя с территории завода;

- накладные формы МХ-18 и П-67, отражающие количество выпущенной продукции, после оформления сдаются на хранение бухгалтеру цеха. При этом данные формы оказываются недоступными для пользования руководителям секторов, заместителям главного бухгалтера, главному бухгалтеру, потому как рабочее место бухгалтера цеха находится непосредственно в здании цеха, а не в здании главной бухгалтерии. Это очень неудобно для получения оперативной информации об объеме выпуска продукции, непосредственном контроле начальника сектора за правильностью и полнотой заполнения документации, проверки достоверности предоставляемой информации.

3.3 Организация учета продажи готовой продукции

Перемещение готовой продукции от поставщика к покупателю должно быть документально оформленным. Это позволяет контролировать сохранность данного актива, выполнение условий поставки, является подтверждением совершения сделки и служит основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). С помощью договора обеспечивается уверенность сторон в надлежащем исполнении сделки и юридическая защищенность одной стороны в случае нарушения условий договора дугой стороной. При отгрузке товаров сектор по реализации ОАО «Омскшина» заключает договоры с покупателями:

Договор (купли-продажи) - продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, а последний обязуется принять товар и уплатить за него определенную цену. Обычно такой договор строиться следующим образом. Предметом договора выступают товары народного потребления в ассортименте и количестве согласно заявок покупателя (приложение 34). Как правило, это шины. Срок поставки - устанавливается обычно в течении года. Сроком исполнения обязательства по договору ОАО «Омскшина», как правило, признается дата документа, подтверждающего принятие готовой продукции перевозчиком. Цены предусматриваются в спецификации. Качество товаров оговаривается ГОСТами, стандартами или образцами. Договором устанавливается гарантийный срок службы (обычно 0,5 года). Порядок оплаты оговаривается следующим образом: предоплата. Какие-либо особые условия (например, страхование готовой продукции) в договорах ОАО «Омскшина» не предусматривает.

Договор поставки - такой договор купли-продажи, по которому поставщик передает покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием. Данные договоры ОАО «Омскшина» заключает с предприятиями, деловые отношения с которыми имеют долгосрочный характер. Особенностью такого договора является пункт: Покупатель обязан обеспечить выборку товара и вывоз его со склада Поставщика в срок, указанный в спецификации. При неисполнении Покупателем данной обязанности за сверхнормативное хранение товара на складе Поставщика Покупатель обязан уплатить Поставщику 0,01% от стоимости товара, подлежащего поставке, за каждый день хранения. Оплата сверхнормативного хранения осуществляется Покупателем отдельно на основании выставленного Поставщиком счета-фактуры. В случае возникновения дефекта при эксплуатации готовой продукции покупатель в течении полугода (при продаже юридическому и физическому лицу) может предъявить ОАО «Омскшина» претензию и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ [] потребовать замены шины или возмещения потраченных на нее денежных средств. Следует отметить, что при заключении договоров ОАО «Омскшина» срок эксплуатации, при котором можно воспользоваться заменой продукции или возмещением денежных средств не оговаривается.

Порядок рассмотрения претензии, документальное оформление регулируется внутренним документом, разработанным ОАО «Омскшина» - Методологической инструкцией по качеству МИК, принятой отделом технического контроля 08.02.2004 г.

Отдел технического контроля (ОТК) - координирующая служба по рассмотрению претензий к качеству продукции, поступившей от покупателя.

Зарекламированная готовая продукция поступает в ОАО «Омскшина» вместе с заявлением покупателя. Изделие, поступившее на рекламацию, имеет порядковый номер. ОТК устанавливает предприятие-изготовителя, дату выпуска изделия, номер партии, смену вулканизации изделия, ФИО вулканизаторщика. Поступившая претензия регистрируется в журнале поступления рекламаций с заведением рекламационного дела. Далее над шиной проводятся необходимые опыты и исследования, на заседании ОТК принимают решение о причине возникновения дефекта и решение о принятии (отклонении) рекламации. Выписывается протокол заседания технической комиссии по рассмотрению рекламационных изделий (приложение ). Один экземпляр его передается в главную бухгалтерию. На основании второго экземпляра протокола инженер по качеству ОТК выписывает извещение о браке в цехах основного производства и направляет его подразделению-виновнику.

По согласованию с потребителем в двух экземплярах составляют заявку на замену дефектного изделия или служебную записку о возмещении стоимости дефектного изделия. Заявление передается в группу реализации, служебная записка в финансовый отдел.

Группа реализации выписывает приказ на замену дефектных изделий на годные и пропуск.

Финансовый отдел по служебной записке ОТК оплачивает стоимость дефектного изделия и транспортные расходы покупателя.

Вторые экземпляры заявления на замену дефектных изделий, или служебную записку с копией платежного поручения возвращаются в ОТК, где инженер по качеству ОТК подшивает их в рекламационное дело.

Помимо регулирования порядка рассмотрения претензий, в ОАО «Омскшина» разработана и утверждена методологическая инструкция МИК-07-2007 «Анализ и прохождение документов, регламентирующих заключаемую сделку». Данная инструкция введена в действие с 08.02.2008 г. в соответствии с данной инструкцией в ОАО «Омскшина» сформированы следующие требования к заключаемым сделкам в части продажи готовой продукции:

- договоры на поставку готовой продукции ОАО «Омскшина» инициирует коммерческий отдел;

- договоры, заключаемые Обществом, в обязательном порядке должны содержать: полное наименование сторон, ФИО и должности лиц, подписывающих договор; предмет договора; срок действия договора; условия и порядок оплаты; цену и/или общую сумму договора (с учетом НДС), либо порядок их определения (прейскурант, протокол согласования цен, дополнительное соглашение, приложение, спецификация, либо иной документ, в котором сторонами согласовывается цена и/или общая сумма договора); порядок разрешения споров, ответственность сторон. В случае отсутствия в договоре: наименования сторон, ФИО и должности лица, подписывающего договор, юридических и банковских реквизитов Общества, заполнение пустых граф осуществляет исполнитель, инициирующий сделку.

В ОАО «Омскшина» вместо составления договора предусмотрено составление договорного письма на единичные мелкие сделки. Договорное письмо в обязательном порядке должно содержать: полное наименование сторон и их адреса; ФИО и должность лица, подписавшего договорное письмо; ИНН контрагента и паспортные данные (если контрагент - физическое лицо); исходящий номер и/или дату договорного письма, дату и входящий номер ОАО «Омскшина» (когда письмо направляется контрагентом). При составлении МИК-07-2007 Обществом была разработана рекомендуемая форма договорного письма (прил ).

Инструкция МИК-07-2007 содержит следующие требования к договорам на поставку готовой продукции: помимо общих требований, договор на поставку должен содержать наименование продукции, ГОСТ или ТУ, в соответствии с которыми изготовлена продукции, количество и качество продукции, а также условия приемки продукции по качеству и количеству, условия и сроки поставки, условия о качестве, гарантии качества продукции, при экспортных поставках указывается условие поставки с учетом правил INCOTERMS 2000, применяемое право.

В договоре могут быть отражены другие обстоятельства, если они согласованы сторонами и не противоречат действующему законодательству, а также дополнительные условия (маркировка, упаковка, страховка товара и т.п.).

Реализация готовой продукции осуществляется по цене, согласованной с контрагентом, либо по цене, указанной в прейскуранте (протоколе согласования цены). Прейскурант (протокол согласования цены) на готовую продукцию разрабатывает планово-экономический отдел, согласовывает директор по экономике и финансам и утверждает генеральный директор. Коммерческий отдел, инициирующий заключение договора на поставку готовой продукции ОАО «Омскшина», должно исследовать и документально подтвердить способность ОАО «Омскшина» произвести предполагаемую продукцию, являющуюся предметом заключаемого договора, а также проанализировать (совместно с производственным управлением) связанные с таким производством риски. За исследуемый период договоров на экспортные поставки, договоров мены, а также договоров дарения составлено не было, отгрузки по ранее составленным договорам не производились.

Все имеющиеся договоры на поставку готовой продукции ОАО «Омскшина» составлены в строгом соответствии с методологической инструкцией МИК-07-2007 «Анализ прохождения документов, регламентирующих заключаемую сделку»

На основании документов, подтверждающих продажу продукции производится ежемесячно расчет финансового результата нарастающим итогом за год.

Финансовый результат от продажи определяется:

Прибыль (убыток) = Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов) - Себестоимость проданной продукции, работ, услуг

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ, услуг от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Размер выручки определяется:

- по цене продукции, установленной договором

- по цене продукции, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этим доходом, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Себестоимость проданной продукции формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Для бухгалтерского учета продаж в ОАО «Омскшина» используется счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи», в соответствии с планом счетов, утвержденным Обществом на 2008 год открыты субсчета:

90.1 «Выручка»:

90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»,

90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;

90.2 «Себестоимость продаж»:

90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»,

90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.7 «Расходы на продажу»:

90.7.1 «Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД»,

90.7.2 «Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД»;

90.8 «Управленческие расходы»:

90.8.1 «Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемые ЕНВД»,

90.8.2 «Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемые ЕНВД»,

90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90.5 «Экспортные пошлины» учитываются сумм экспортных пошлин за проданную продукцию.

На субсчете 90.6 «Налог с продаж» учитываются суммы налога, начисленного за проданную продукцию.

На субсчете 90.7 «Расходы на продажу» учитываются расходы на продажу продукции, по которой на субсчете 90.1 признана выручка.

На субсчете 90.8 «Управленческие расходы» учитываются управленческие расходы, относящиеся к продажам, по которым на субсчете 90.1 признана выручка.

Субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.6 «Налог с продаж», 90.7 «Расходы на продажу», 90.8 «Управленческие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.6 «Налог с продаж», 90.7 «Расходы на продажу», 90.8 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ОАО «Омскшина» ведется по каждому виду проданной продукции, оказываемых услуг, по регионам продаж.

При признании выручки в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация отражает по кредиту счета 90.1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, включая НДС и акцизы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43,20,40,26,44 в дебет счета 90.2.

НДС относится в дебет счета 90.3 в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по НДС». Составляются счета - фактуры, которые являются основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету у покупателя в установленном порядке. Кроме счетов - фактур сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах. Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Обществом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости, величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90/2 в этой же оценке:

Дт 90.2 Кт 43 - списана фактическая производственная себестоимость продукции

Дт 90.2 Кт 20 - списана фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 90.2 двух сумм:

- нормативной (плановой) себестоимости: Дт 90.2 Кт 43

- отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости: Дт 90.2 Кт 40 (либо сторно в случае экономии, либо обычная запись в случае перерасхода)

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно - постоянных непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

- фактическая или нормативная себестоимость Дт 90.2 Кт 43,20

- отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости: Дт 90.2 Кт 40

- общехозяйственные расходы: Дт 90.2 Кт 26

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) Дт 90.2 Кт 44. В ОАО «Омскшина» при осуществлении продаж в исследуемом периоде были составлены следующие бухгалтерские записи (прил. ):

Учет продажи продукции по фактической себестоимости за декабрь 2008г.

Содержание операции	Документы	Дт	Кт	Сумма, руб
Оплачено покупателем за продукцию по безналичному расчету (поступил аванса)	Выписка из расчетного счета	51	62.2	100046167,15
Отгружена ГП покупателю	Счет, накладная	62.1	90.1.1	409783008,00
Зачтен аванс покупателя		62.2	62.1	39540717,67
Списана себестоимость отгруженной продукции	Расчет бухгалтерии	90.2.1	43	330522369,82
Списаны расходы по продаже по отгруженной продукции	Расчет бухгалтерии	90.2.1	44	1017448,18
Списаны общехозяйственные расходы	Расчет бухгалтерии	90.2.1	26	33916843,00
Начислен НДС	Счет-фактура	90.3	68.2	62510493,43
Отражается финансовый результат от продажи продукции: - убыток	Расчет бухгалтерии	99	90/9	18184146,43

Бухгалтером сектора реализации ОАО «Омскшина» ежемесячно составляются следующие регистры по учету продаж готовой продукции: карточка счета 90 «Продажи», оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, главная книга, журнал ордер и ведомость счета 90. Схема организации учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Омскшина» представлена в приложении…

В процессе исследования организации учета продажи продукции в ОАО «Омскшина» нами были выявлены следующие недостатки: при оформлении сделок помимо договоров допускается составление договорных писем. Это не является нарушением, так как такой порядок продажи готовой продукции закреплен внутренним положением Общества, но нельзя не отметить тот факт, что при возникновении спорных ситуаций в процессе продажи и рассмотрения конфликта в суде договорные письма не имеют юридической силы. Также следует отметить, что при отражении на бухгалтерских счетах списания себестоимости продукции отражается одной проводкой: Д-т 90.2.1 К-т 43 на сумму фактической себестоимости, тогда как при применении счета 40 себестоимость реализованной продукции следует списывать двумя бухгалтерскими записями: Д-т 90.2.1 Кт 43 на сумму плановой или учетной себестоимости, Д-т 90.2.1 К-т 40 на сумму отклонения фактической стоимости от учетной (плановой).

3.4 Учет расходов на продажу

Расходы на продажу (коммерческие расходы) - это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей. В состав расходов на продажу ОАО «Омскшина» включаются:

- амортизация;

- вспомогательные материалы к подготовке вагонов к отгрузке;3

- заработная плата на содержание отдела;

- ЕСН от заработной платы на содержание отдела;

- малоценный инвентарь на содержание отдела;

- налог на имущество;

- перевозка грузов;

- прочие расходы, связанные с реализацией продукции;

- расходы на рекламу;

- расходы по охране вагонов;

- сертификация автопокрышек;

- страховые взносы от НС и ПЗ от заработной платы на содержание объекта;

- спецодежда;

- таможенные расходы.

В ОАО «Омскшина» учет расходов на продажу ведут на активном счете 44 «Расходы на продажу». В 2008 году в соответствии с планом счетов, разработанным предприятием, к счету 44»Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:

44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;

44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»;

44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД»;

44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»;

44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»;

44.3 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции».

Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В Учетной политике предприятия отражено, что расходы на продажу, отражаемые на счете 44, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.

По дебету счета 44 учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальны и расчетных счетов.

Дт 44 Кт 10 - на стоимость израсходованной тары

Дт 44 Кт 23 - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию или отправления на склад покупателя автотранспортом предприятия

Дт 44 Кт 60, 76 - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями

Дт 44 Кт 70 - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию и т.д.

Так, например, за декабрь 2008 года по дебету счета 44 были составлены следующие бухгалтерские записи (приложения):

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Начислена амортизация (Ангар ДОК 12 Пл 372 Кв, инв №0000010238)	44.2	02.1	1310,95
Списание ТМЦ вспомогательные материалы к подготовке вагонов к отгрузке (пломба спрут-777)	44.2	10.2	5059,29
Расходы на рекламу, прочие расходы, связанные с реализацией продукции	44.2	60.1	11981,69
Начислен налог на имущество	44.2	68.8	264,00
Заработная плата на содержание отдела	44.2	70	122610,25
Начислен ЕСН от заработной платы на содержание отдела	44.2 44.2 44.2 44.2 44.2 44.2 44.2	69.1 69.2.1 69.2.2 69.2.3 69.3.1 69.3.2 69.11	19542,05
Экспертиза для оформления сертификата происхождения товара	44.2	97	3737,36
Итого за декабрь			164505,59

Помимо вышеописанных проводок в ОАО «Омскшина» производится бухгалтерская запись Д-т 44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) на сумму оплаченного ж/д тарифа при приобретении товарно-материальных ценностей, при этом ОАО «Омскшина» выставляет поставщику материалов счет-фактуру на возмещение транспортных расходов. Поставщик в полной мере осуществляет оплату транспортных расходов, уплаченных ОАО «Омскшина». Сумма, учтенная на счете 44.1.3 списывается в дебет счета 90.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль», но для целей налогообложения не учитывается, из общей суммы расходов на продажу вычитается.

Аналитический учет по счету 44 ведут в оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 по статьям расходов.

Счет 44 «Расходы на продажу» не распределяется на конкретные товары, а списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в дебет счета 90 «Продажи» в части, приходящейся на проданные товары, определяемой пропорционально объему реализованных товаров.

Расходы на продажу сторнируются в доле, приходящейся на возвращенную продукцию.

Списание расходов на продажу оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от момента признания выручки от продажи:

- если в бухгалтерском учете признана выручка от продажи продукции, то делается проводка: Дт 90 Кт 44

- если в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана определенное время, то делается проводка: Дт 45 Кт 44. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции фактическая производственная себестоимость и расходы на продажу списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Так, например, в декабре 2008 года списание расходов на продажу было отражено следующей проводкой (прил.):

Д-т 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»

К-т 44 «Расходы на продажу» на сумму 148936,93 руб. (прил.)

Синтетический учет расходов на продажу в ОАО «Омскшина» ведут в журнале-ордере по счету 44 по каждому субсчету по каждой статье расхода.

Следует отметить, что за исследуемый период нарушений в учете расходов на продажу в ОАО «Омскшина» выявлено не было. Учет полностью автоматизирован, ведется в базе «1С: Предприятие».

3.5 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, т.к. в ходе ее проведения сопоставляется наличие готовой продукции с данными бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации Общество руководствуется нормативными правовыми документами Российской Федерации, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а именно:

1. Статья 12 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

3. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06. 95 № 49

Обязательной инвентаризации подлежат:

- Имущество Общества, независимо от места нахождения;

- Имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

- Все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация в Обществе проводится:

- материально-производственных запасов, незавершенных капитальных вложений (ежегодно по состоянию на 1 октября);

- основных средств (раз в три года по состоянию на 1 ноября). Инвентаризация объектов, находящихся в аренде по договорам с Обществом, производится в общеустановленном порядке согласно заключенным договорам;

- иного имущества, расчетов и обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Сроки проведения утверждаются Генеральным директором Общества в приказе о проведении инвентаризации, а также отражаются в Учетной политике ОАО «Омскшина».

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается Генеральным директором Общества.

Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению Генерального директора Общества.

Инвентаризация также происходит при внутренней контрольно-ревизионной проверке цехов, складов учета.

За период 2007-2008 г. нами были изучены данные годовых инвентаризаций.

Проведение инвентаризации осуществляется на основании приказа генерального директора, в котором содержаться распоряжения о создании инвентаризационных комиссий с утверждением их персонального состава, проведении подготовительных работ, сроках, ответственности работников комиссии.

На основании приказа руководителя МОЛ прекращает все операции по движению готовой продукции и сдает в комиссию накладные на передачу готовой продукции в места хранения, а также документацию по выбытию готовой продукции со склада. Председатель комиссии визирует все документы с указанием «до инвентаризации на 01.10.2007 (2008) г. Материально-ответственное лицо на лицевой стороне инвентаризационной описи товароматериальных ценностей (ТМЦ) (форма № инв-3) (приложение ) подписывает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы, вся поступившая готовая продукция оприходована, а выбывшая - списана.

Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении последовательно по местам хранения путем пересчета шин по наименованиям. Движение готовой продукции на складе во время инвентаризации (в течение одного дня) не производилось. В процессе инвентаризации 01 октября 2008г. была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, куда произвели запись фактического количества ценностей. В ОАО «Омскшина» описи заполнены с использованием средств ЭВМ, что допускается Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Опись была подписана всеми членами комиссии. На каждой странице указано число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице. В конце описи есть подпись материально - ответственного лица в том, что претензий к комиссии оно не имеет, проверка и внесение в опись производилось в присутствии данного лица. Также присутствует подпись лица, проверившего данные и расчеты описи. Инвентаризационная опись была сдана в бухгалтерию. В ней не были выявлены отклонения от учетных данных, поэтому сличительная ведомость не составлялась.

Инвентаризация товаров, отгруженных в ОАО «Омскшина» не проводится, что снижает достоверность отчетных данных.

Инвентаризация готовой продукции, выпущенной цехами и не сданной на склад, была проведена при инвентаризации незавершенного производства в порядке, аналогично вышеописанному.

Нами были изучены инвентаризации 2007-2008гг., при проведении которых не было выявлено расхождений между фактическими и учетными данными.

При проверке правильности заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей нами были выявлены нарушения пункта 2.9 Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а именно:

- не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей, а также общее количество фактических единиц продукции;

- незаполненные строки не прочеркнуты.

Кроме того, инвентаризационная опись по складу рекламационной продукции составлена 07.10.2008, то есть позже даты снятия фактических остатков продукции (01.10.2008).

4. Пути совершенствования учета готовой продукции и ее реализации в ОАО «Омскшина»

По результатам исследования, целью которого явилось изучение учета готовой продукции и ее продажи в ОАО «Омскшина», в целом можно сделать вывод, что организация учета готовой продукции и ее продажи на исследуемом объекте соответствует требованиям действующего законодательства в области бухгалтерского учета. Однако следует отметить, что в ходе исследования нами был выявлен ряд недостатков, подлежащих устранению.

Разработанный приказ «О формировании учетной политики ОАО «Омскшина» на 2008г.» (приложение ) по некоторым пунктам не соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г.

1. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы. В учетной политике ОАО «Омскшина» отражено наличие графика документооборота, но он не редактируется своевременно. При изменении законодательства и разработке новых нетиповых документов рекомендуем незамедлительно вносить поправки в имеющийся график документооборота.