Учетные регистры и их роль в обобщении экономической информации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учетные регистры и их роль в обобщении экономической информации

Студент О.В. Слабодник

БУЗ-042, 4 курс 08.11.2007 г.

Руководитель О.Л. Зеленкова

БОБРУЙСК 2007

РЕФЕРАТ

Данная курсовая работа на тему «Учетные регистры и их роль в обобщении экономической информации» содержит 23 листа машинописного текста, 6 источников использованной литературы, 2 таблицы, 4 приложения, занимающих 26 страниц.

Ключевые слова: реестр, унификация, автоматизация учета, дебет, кредит, учетный регистр.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используются учетные регистры.

Структура работы представляет собой раскрытие важнейших аспектов, касающихся учетных регистров: значение и классификация учетных регистров, преимущество и недостатки тех или иных видов различных по форме и содержанию регистров, унификация учетной документации; порядок и техника записей в учетные регистры, применение того или иного способа записи исходя из конкретных условий ведения учета; ошибки, допускаемые в учете, способы их выявления и исправления (на примере); особенности формирования учетных регистров при автоматизации учета, программные комплексы, применяемые в Республике Беларусь.

Актуальность данной темы на сегодняшний день очевидна, поскольку своевременность получения необходимой информации для внешних и внутренних пользователей, соответствующее ее качество и достоверность - основа для эффективного управления деятельностью организации.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Учетные регистры, их значение и классификация

2. Порядок и техника записей в учетные регистры

3. Ошибки, допускаемые в учете, способы их выявления и исправления

4. Особенности формирования учетных регистров при автоматизации учета

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики существенно возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Объективная и своевременно полученная информация о деятельности предприятий необходима владельцам этих предприятий для принятия управленческих решений, для контроля за своевременностью и полнотой начисления и взноса платежей в государственный бюджет; поставщикам и другим кредиторам.

Бухгалтерский учет, охватывая все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия, является основным поставщиком управленческой информации.

Бухгалтерский учет развивается как средство обобщающее отражение хозяйственной деятельности, для осуществления которой субъект должен располагать необходимыми средствами (активами). Состав и величина их зависит от характера и объемов производственной программы предприятия. Источники получения этих средств определяются, в первую очередь, формой собственности, а также длительностью срока их использования.

Бухгалтерский учет на каждом предприятии должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за сохранностью имущества, а также оперативный контроль за эффективностью работы предприятия и его внутрихозяйственных подразделений.

1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ИХ ЗНАЧЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ

После проверки, приемки и бухгалтерской обработки все первичные документы подлежат регистрации в специальных таблицах, называемых регистрами. В регистры из документа переносят всю информацию о совершившейся хозяйственной операции. Для этого в таблицах для каждого показателя отводится отдельная графа - порядковый номер записи, дата, наименование и номер документа, содержание операции, количество, сумма и другие.

В реальной практике на предприятиях применяется от нескольких десятков до нескольких сотен видов различных по форме и содержанию регистров. Поэтому для успешного изучения и последующего правильного применения регистров возникает потребность в их классификации по различным признакам: назначению, видам учета (степени детализации), по внешнему виду, форме графления, продолжительности отчетного периода и другим. Рассмотрим важнейшие из этих классификаций.

По назначению регистры делятся на: хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры - это регистры, в которых записи операций производятся последовательно во времени, т.е. по мере их осуществления (хронос - время). К хронологическим регистрам относятся, например, кассовая книга, ведомость отгрузки и реализации продукции, журнал по учету расчетов с поставщиками, учебный журнал регистрации хозяйственных операций и другие, в которых регистрация осуществляется последовательно по числам (датам) месяца.

Систематические регистры - это регистры, в которых запись операций производится по определенной системе - на счетах бухгалтерского учета по принципу двойной записи, исходя из экономического содержания самой операции и объекта учета. Регистрироваться могут операции по конкретному счету в разрезе его дебетовых, кредитовых оборотов и сальдо вместе или раздельно по каждой части (регистр дебетовых оборотов, регистр кредитовых оборотов) одного или нескольких счетов. Систематическими регистрами является Главная книга счетов, журналы-ордера ( приложение Б), ведомости по синтетическим и аналитическим счетам и другие.

Комбинированные регистры - это регистры, в которых хронологическая последовательность записей сочетается с их систематизацией в разрезе счетов (по принципу двойной записи). Они значительно сокращают объем записей, удобны по форме и поэтому на практике получили наибольшее распространение. Так, например, кассовая книга содержит ежедневные записи операций с одновременной систематизацией их по дебету счета 50 «Касса» (приход) и кредиту этого счета (расход). В журнале-ордере №6регистрируют не только поступления материальных ценностей и услуг от поставщиков в хронологической последовательности, но одновременно все эти ценности (услуги) записывают в дебет определенных счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др.) с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По видам учета (степени детализации записей) регистры делят на аналитические, синтетические и комбинированные (комплексные).

Аналитические регистры содержат записи операций в разрезе аналитических счетов. Это, например, карточки складского учета по каждому наименованию материалов, пофамильные лицевые счета работников предприятия, инвентарные карточки учета основных средств по отдельным объектам и другие.

Синтетические регистры - это регистры, содержащие записи в разрезе синтетических счетов и субсчетов. К таким регистрам относится Главная книга счетов, оборотные ведомости по этим счетам, мемориальные ордера, журналы-ордера, ведомости синтетического учета и другие.

Комбинированные или комплексные регистры сочетают в себе одновременно записи в разрезе аналитических и синтетических счетов. В таких регистрах синтетические записи получают на основе суммирования данных аналитических счетов. Это исключает дублирование записей и необходимость в проведении специальной сверки данных аналитического и синтетического учета, повышает наглядность и достоверность учета.

К комбинированным регистрам относятся, например, журнал-ордер №6, где по строкам приводятся аналитические данные в разрезе отдельных поставщиков по каждой поставке, а по графам и итоговым строкам - данные по дебету синтетических счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др. с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (общий итог записей по журналу). Аналогичными комбинированными регистрами являются журнал-ордер №7 по расчетам с подотчетными лицами (счет 71), журнал-ордер №8 по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счета 68, 75, 76 и др.)( приложение А).

По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде книг, карточек или свободных листов.

Книги представляют собой сброшюрованные листы, имеющие определенное графление в виде повторяющихся таблиц для ведения в них записей. Листы книг должны быть пронумерованы, а иногда и прошиты, с указанием количества листов, подтвержденных подписью и печатью руководителя и главного бухгалтера. Это, например, кассовая книга, книга остатков материалов на складе (сальдовая книга), Главная книга счетов и другие.

Применение книг в учетной работе имеет некоторые достоинства и недостатки. Преимуществом является то, что в книге обеспечивается сохранность всех листов, затрудняются злоупотребления путем их замены или изменения записей. Недостатком этих регистров является то, что записи и обработку данных в книге может вести одновременно только один человек. К концу года в книгах остается, как правило, большой объем незаполненных страниц, а в течение года затруднен поиск нужной информации, что ведет к частым перелистываниям и износу самих страниц. Поэтому внешний вид таких регистров, как правило, не соответствует современным требованиям эстетики.

Карточки представляют собой регистр в виде отдельной таблицы, выполненной на листе плотной бумаги определенного, как правило, небольшого формата. Карточки для удобства хранения и использования помещают в специальные ящики, образующие картотеку. Карточки нумеруются, группируются и хранятся по определенной системе, что облегчает их поиск. Записи на них могут вести одновременно несколько человек, разделив картотеку на части. В отличие от книг, эти записи могут вестись машинным путем, что не препятствует использованию современной вычислительной техники.

Недостаток этой формы регистров заключается в том, что их можно подменить или изъять. В связи с этим в бухгалтерском учете применяются меры, препятствующих возникновению этих явлений: карточки при выписке регистрируются, на них ставится штамп или подпись работника, выдавшего карточку, картотека и записи в них подвергаются периодической проверке и другие меры. В настоящее время картотеки организуются на машинных носителях с выводом формы таблицы и ее содержания на экран ПЭВМ, а при необходимости - с распечаткой и хранением на бумажных носителях.

Регистры в виде свободных листов различных форматов с напечатанной на них типографским способом таблицей получили наибольшее применение. Это различные накопительные и группировочные ведомости, журналы-ордера (приложение В), мемориальные ордера, разработочные таблицы, справки, машинограммы и другие. Эти регистры могут заполняться как ручным, так и машинным способом. Они хранятся, как правило, в специальных скоросшивателях или папках отдельно или вместе с первичными документами, данные из которых перенесены в этот регистр. Чаще всего такие регистры имеют заранее установленную форму таблиц и названия показателей, подлежащих переносу из документов при регистрации. В конце регистра ставится отметка о проверке и переносе данных в другие более общие регистры, что подтверждается подписями исполнителя и проверяющего.

По форме графления (схеме таблицы счета) регистры могут быть односторонние и двусторонние. В односторонних регистрах пояснительная текстовая часть располагается с одной стороны, а в двусторонних таблицах дебетовые и кредитовые записи располагаются по разным сторонам счета: дебетовые, как правило, по левой, кредитовые - по правой стороне. По односторонней форме, например, построена Кассовая книга, регистрационный журнал хозяйственных операций, мемориальные ордера и др. Двустороннюю форму имеет Главная книга счетов, бухгалтерский баланс (форма № 1 отчетности).

Многографные регистры могут содержать все показатели одного счета (сальдо, дебетовые и кредитовые обороты) или только их часть (например, только кредитовые обороты счета), охватывать только один аналитический или синтетический счет или несколько счетов. По характеру расположения показателей и последующих записей в регистрах различают шахматную (матричную) форму их построения и линейную (линейно-позиционную). Шахматная форма таблицы предполагает наличие нескольких пересекающихся граф и строк (типа шахматной доски), а запись сумм на их пересечении имеет одинаковое и равное отношение к определенной строке и определенной графе.

При линейной форме графления таблицы регистра определенные показатели и последующие записи производятся в строгой ориентации только по строкам (линиям). Если такая таблица при этом имеет несколько граф с названиями определенных показателей, то способ графления таких регистров с дополнительной ориентацией на графы (на определенное место, позицию) называют линейно-позиционным.

По шахматному принципу построены, например, многие журналы-ордера (ж/о № 10, № 10/1, № 11 и др.), вспомогательные ведомости к ним (с указанием корреспонденции по синтетическим и аналитическим счетам); по линейному принципу строятся, например, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера по учету расчетов с подотчетными лицами (ж/о № 7), расчетов с поставщиками (ж/о № 6), расчетно-платежные ведомости и многие другие регистры.

Существуют и другие признаки классификации регистров. Так, например, по продолжительности ведения записей (отчетным периодам) различают регистры годовые, квартальные и месячные. По уровню использования техники различают регистры машинного (автоматизированного) и безмашинного (ручного) ведения, в зависимости от вида носителя информации - бумажные и безбумажные или машинные регистры. В последнем случае предприятие должно обеспечить возможность воспроизведения машинного регистра в виде, удобном для чтения, т.е. выводить его на экраны дисплеев или распечатывать на бумаге в виде машинограмм.

Многовековой опыт ведения бухгалтерского учета позволил выработать определенные требования к используемым регистрам и из большого их множества найти такие, которые обеспечивают наиболее рациональное ведение учета. Формы таких регистров разрабатываются (проектируются) и утверждаются в разрезе отраслей, министерств, ведомств и рекомендуются для тиражирования и использования в подведомственных предприятиях и организациях как типовые. Наряду с типовыми ведомственными регистрами существуют типовые междуведомственные их формы, которые могут использоваться на предприятиях вне зависимости от отрасли.

К типовым междуведомственным формам регистров в настоящее время можно отнести типовые журналы-ордера, ведомости к ним, накопительные и оборотные ведомости, кассовую книгу, Главную книгу счетов и многие другие. Все эти регистры имеют свой специальный буквенно-цифровой (или только цифровой) код. Например. Журналы - Ж-1, Ж-2, Ж-3, и др.; ведомости - В-1, В-2 и т.д.

Отраслевые регистры, разрабатываются на базе межотраслевых и имеют, как правило, лишь некоторые особенности, вызванные спецификой отдельных хозяйственных операций и процессов. Поэтому коды таких типовых форм регистров содержат дополнительное буквенное обозначение отрасли (С - строительство, З - заготовки, ЖК - жилищно-коммунальное хозяйство, А - автотранспорт, БЫТ - бытовое обслуживание и др.). Эти коды присваиваются при согласовании и утверждении форм в органах Госстандарта, в министерствах и ведомствах согласно классификатору управленческой документации (КУД).

При отсутствии типовых форм для учета отдельных операций и процессов на предприятиях разрабатываются и утверждаются (согласуются) в министерствах (ведомостях) специализированные формы.

Унификация учетной документации, т.е. приведение ее к единообразию - это одно из важнейших условий рациональной организации бухгалтерского учета в отраслях экономики, позволяющих создать единую общегосударственную систему сбора и обработки информации для различных целей управления. Унификация документации включает в себя:

1) разработку комплекса стандартов. Устанавливающих общие требования к содержанию и формам унифицированных документов;

2) проектирование и внедрение форм документов, включая типовые междуведомственные, типовые ведомственные и специализированные, применяемые на всех уровнях управления;

3) разработку, на основе действующего законодательства и государственных стандартов, нормативных и методических материалов, согласованных с ведомствами, ответственными за соблюдение этих законов и стандартов.

Национальные законы и стандарты, в свою очередь, должны базироваться на международных или общеевропейских законодательных актах, стандартах и нормативах. В частности, в настоящее время установлены: 40 международных стандартов в области бухгалтерского учета, 29 международных нормативов аудита, 11 директив Европейского экономического сообщества (ЕЭС) в области корпоративного (экономического) законодательства (включая бухгалтерский учет, отчетность и аудит), 4 норматива финансового и управленческого учета, международные нормативы бухгалтерского образования и этики. Но эти международные стандарты и нормативы, чаще всего, касаются методологии получения и содержания показателей.

Существует международный стандарт на размеры (формат) документов, в том числе документы и регистры, применяемые в бухгалтерском учете [6, с.184-190].

2. ПОРЯДОК И ТЕХНИКА ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Многовековая практика применения учетных регистров выработала различные способы ведения в них записей. Применение того или иного способа записи определяется конкретными условиями ведения учета - видом учета, отраслевой принадлежностью предприятия, характером процесса и операций, особенностями объекта учета, формой регистра, типом используемых технических средств, действующими законами, стандартами и нормативами, навыками и уровнем квалификации персонала и другими. Рассмотрим более подробно некоторые способы ведения записей.

Все записи хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете осуществляются дважды - по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойная или диграфическая запись операций на счетах - это отличительный признак бухгалтерского учета от других его видов (кроме внедряемой системы национальных счетов в статистике), где записи ведутся однократно (униграфическая запись). В частности, однократная запись применяется для ведения учета на забалансовых счетах, на счетах аналитического учета, в оперативно-техническом учете и в других случаях.

По числу одновременно получаемых копий (оттисков), различают простые (однократные) и копировальные (многократные) записи. Так, например, регистрация в Главной книге счетов, в журналах-ордерах и многих других регистрах ведется простой, обычной записью. В то же время каждый лист Кассовой книги заполняется под копирку в 2-х экземплярах. Второй экземпляр (копия) после заполнения отрывается от книги и вместе с документами служит отчетом кассира о проведенных кассовых операциях.

Копирование особенно широко используется при выписке платежных, товарно-транспортных документов, при ведении записей на лицевых счетах и в других случаях. В настоящее время процесс копирования упрощается, благодаря использованию специальной бумаги с самокопирующимся слоем («селфкопи») или с использованием копировальной техники. Еще большие значительные преимущества дает современная техника передачи копий документов на расстоянии по существующим средствам связи (факсимильная техника). Копирование записей значительно экономит труд учетных работников и позволяет избежать ошибок при переписывании.

В зависимости от техники ведения различают безмашинные (ручные) и машинные записи. Ручные записи делают, как правило, чернилами, с четким написанием текстовой и, особенно, цифровой части, без помарок, подчисток, пропусков строк. Исправления записей осуществляются только установленными способами.

Бухгалтер должен знать, что его записи многократно читаются, а цифры подсчитываются, переносятся в другие регистры и отчетность, проверяются ревизорами, аудиторами, налоговыми, банковскими и другими службами. Поэтому и текстовая, и цифровая часть регистров всегда и всеми должна читаться и пониматься однозначно, в их первоначальном значении, что и вызывает потребность в выработке профессиональной аккуратности и каллиграфии.

Устранить эти недостатки в записях позволяет использование пишущих машинок и современной вычислительной техники с печатающими устройствами. В последнем случае, одновременно с ведением машинной записи, ведутся арифметические действия, подсчеты, с последующим распечатыванием результатов вычислений или итого по регистру. Поэтому применение современной техники значительно ускоряет регистрацию хозяйственных операций, повышает производительность труда, достоверность и качество документации.

В зависимости от формы регистра, записи могут вестись линейно-позиционным способом или шахматным. Большинство регистров бухгалтерского учета ведутся линейно-позиционным способом. При этом способе основной группировочный показатель (синтетический и аналитический счет, заказ, фамилия и др.) записывается по строке (линии), а все последующие записи, относящиеся к данному линейному показателю записываются по этой же строке, но в различных графах (позициях). В качестве примера приведем схему записей в журнале-ордере № 7, которые ведутся линейно-позиционным способом (табл. 1).

Аналогично ведутся записи в журналах-ордерах по расчетам с поставщиками (журнал-ордер № 6), разными дебиторами и кредиторами (журнал-ордер № 8), ведомости по расчетам с покупателями (ведомость № 16), расчетно-платежные ведомости по заработной плате и другие.

Журнал-ордер № 7

Таблица 1. По расчетам с подотчетными лицами за март 200__г.

Фамилия, имя, отчество подотчетного лица	Остаток на начало месяца	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Остаток на конец месяца
		выдано	возмещено	возвращено	израсходовано (всего)	В т.ч. в д-т счетов
	Д-т	К-т	число	сумма	число	сумма	число	сумма		10	26	Д-т	К-т
Иванов	100	-	-	-	-	-	2/3	10	90	50	40	-	-
Петров	-	5	2/3	200	6/3	13	-	-	208	208	-	-	-
Щеглов	-	-	7/3	150	-	-	-	-	-	-	-	150	-

Шахматная запись ведется в регистрах, построенных по принципу шахматной доски, где графы и строки таблицы и записанные в них показатели имеют равное значение. Запись сумм всегда ведется на пересечении определенной строки и определенной строки и определенной графы и, следовательно, войдет в итоги одновременно этих двух показателей. Однократная запись суммы сразу по двум показателям дает значительную экономию времени и повышает точность учета.

Но основное достоинство шахматного способа ведения записей - это наглядность информации, ее смысловая определенность. Так, например, шахматная запись в журнале-ордере или оборотной ведомости позволяет отразить не только обороты по дебету, например, счета 20 «Основное производство», но и одновременно показать эти обороты по кредиту: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие. На основе такой корреспонденции определяется экономическая сущность и суммы осуществленных операций, можно анализировать ход и результаты производственных процессов, вести не только учет, но и контроль за их осуществлением.

Записи, как и применяется регистры, можно подразделить на хронологические и систематические, частные (аналитические) и общие (синтетические) или итоговые. Знание и применение на практике различных способов ведения записей в регистрах позволяет значительно повысить качество бухгалтерского учета.

Приведем пример шахматной формы записи (табл. 2).

Таблица 2. Ведомость распределения затрат материалов за март 200__г.

К-т счетов	10	16	Итого
Д-т счетов
20	400	40	440
23	80	8	88
25	50	5	55
26	70	7	77
…	…	…	…
Итого:	600	60	660

3. ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ В УЧЕТЕ, СПОСОБЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ

учётный регистр автоматизация

При ведении записей в учетных регистрах могут быть допущены различного рода ошибки. Это может быть неправильная запись сумм операций, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов и другие. В связи с этим в бухгалтерском учете существует ряд обязательных учетных процедур, позволяющих выявлять и исправлять допущенные ошибки.

Основным приемом выявления ошибок является повторная проверка (сверка) записей в регистре с суммами и другими показателями в первичных документах. Аналогично сверяются записи и итоги аналитических регистров с синтетическими. Соблюдение принципа двойной записи проверяют на основе сличения записей по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов в соответствии с проводками. Окончательно ошибки в двойной записи выявляют в оборотных ведомостях по всем синтетическим счетам (оборотном балансе), где должно быть обеспечено равенство дебетовых и кредитовых оборотов (итогов).

Поскольку регистры в своем большинстве имеют форму таблиц, содержащих записи сумм по нескольким строкам и нескольким графам (шахматная форма), то проверку частных итогам по строкам и графам следует осуществлять приемом - «сверкой на уголок». Для этого суммируют частные итоги строк по последней итоговой графе и итоги граф по последней итоговой строке. Итог на пересечении итоговой графы и итоговой строки, т.е. нижний правый угол таблицы, должен дать одну и ту же сумму.

Особенно эффективен этот прием в регистрах, имеющих более сложную математическую связь между показателями (итогами). Например: в расчетно-платежной ведомости сумма «начислено» минус «удержано» должна быть равна сумме «к выдаче на руки»; в отчетах, накопительных (оборотных) ведомостях по движению материалов - показатель «начальный остаток» плюс «приход» минус «расход» должен быть равен сумме «конечный остаток» и т.д.

Существуют и другие, более сложные приемы и способы выявления ошибок - сверка остатков (сальдо) при учете, например, материалов (сальдовый метод), «встречные», т.е. взаимные сверки расчетов между предприятиями, повторная обработка данных по другим (контрольным) программам - при использовании для учета и аудита ПЭВМ и др. В бухгалтерском учете существуют документы, в которых исправление ошибок не допускаются, - это банковские документы и некоторые кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера).

Обнаруженные в регистрах и документах ошибки должны быть исправлены (приложение Г).

Для исправления ошибок в других бухгалтерских документах существуют различные способы.

Законом о бухгалтерском учете предусмотрены три способа устранения ошибок:

- метод корректуры;

- метод дополнительных проводок;

- метод «красного сторно» (метод отрицательных чисел).

Метод корректуры применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Суть данного метода заключается в том, что ошибочное число или сумма зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или сбоку (на полях) пишется правильное число, а внизу листа делается запись с оговоркой об исправлении следующего содержания: « Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на (число прописью)». Ставится дата исправления ошибки и заверяется подписью лица, внесшего исправления. Вносить исправления может лицо, составившее документ, либо его начальник. Как правило, этот метод используется в пояснительных записях бухгалтерским балансом или в справках бухгалтерии.

Пример 1. При оформлении пояснительной записки к бухгалтерскому балансу вместо суммы 68 руб. ошибочно было записано 86 руб. Исправить допущенную ошибку

86 68

«Исправленному верить. Исправлено восемьдесят шесть на шестьдесят восемь. 3.12.02. (подпись)».

Метод дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции преуменьшена (преувеличена).

Суть этого метода заключается в том, что при исправлении ошибки делают дополнительную проводку по тем же счетам, т.е. в той же корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.

Пример 2. От поставщика поступили материалы на сумму 8000 у.е. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. Для исправления ошибки необходимо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е.



10		60
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн = 0				Сн = 0
1) 6000				1) 6000
2) 2000				2) 2000
Ск = 8000				Ск = 8000

1. Отражение поступления материалов.

2. Исправление ошибки методом дополнительной проводки (в том случае, если правильная сумма больше, чем та, которую записали).

Пример 3. От поставщика поступили материалы на сумму 4000 у.е. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. Для исправления ошибки необходимо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е. по другой стороне счета.

10		60
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн = 0				Сн = 0
1) 6000	2) 2000		2) 2000	1) 6000
Ск = 4000				Ск = 4000

1. Отражение поступления материалов.

2. Исправление ошибки методом дополнительной проводки производится по противоположной стороне счета (в том случае, если правильная сумма меньше, чем та, которую записали).

Метод «красного сторно» (метод отрицательных чисел) применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция.

При исправлении такой ошибки неправильная запись повторяется по тем же счетам, т.е. повторяется неправильная корреспонденция в той же сумме, только красным цветом, который означает отрицание в бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается запись по соответствующим счетам в соответствующей сумме.

Пример 4. С расчетного счета получены денежные средства в размере 12000 рублей для выдачи заработной платы. При отражении операции, связанной с получением из банка в кассу денежных средств для выдачи заработной платы, допущена ошибочная запись (операция № 1 по счету Д-т 70 и К-т 51). При выявлении ошибки неправильная запись повторяется красными чернилами (операция № 2 по тем же счетам), затем отражается правильная запись по поступлению средств на предприятие (операция № 3 по Д-т 50 и К-т 51 счетов). После выдачи денежных средств из кассы в виде погашения задолженности по заработной плате в бухгалтерии отражается запись (операция № 4 по счетам Д-т 70 и К-т 50) [5, с.82-85].

51		50		70
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн = 2000			Сн				Сн = 15000
	1) 12000		3) 12000	4) 12000		1) 12000
	2) 12000					2) 12000
	3) 12000					4) 12000
Ск = 8000			Ск				Ск = 3000

51

Ск = 20 000 + 0 - (12 000 + (-12 000) + 12 000) = 20 000 - 12 000 = 8 000

70

Ск = 15 000 + 0 - (12 000 + (-12 000) + 12 000) = 15 000 - 12 000 = 3 000

4. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПРИ АВТОМАТИЗАЦИИ УЧЕТА

В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой экономики и , как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе.

Использование компьютерных технологий позволяет переложить трудоемкие операции по обработке, хранению, передачи информации на автоматизированные устройства. В результате повышается оперативность учета, сокращаются сроки выполнения учетных работ, совершенствуется документация и документооборот, создается основа безбумажной технологии учета, повышается достоверность учетных данных, изменяется характер и условия труда бухгалтеров, повышается производительность их труда. Приводя к коренной перестройке системы управления, компьютеризация учета позволяет повысить качество и своевременность принимаемых управленческих решений и, в конечном счете, обеспечить более успешную работу организации в целом.

Применение компьютеров, относительно простых в эксплуатации, позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Автоматизация учетного процесса позволяет обеспечивать высокую точность учетных данных, оперативность учета. Исчезают многие трудоемкие операции по систематизации, кодированию, обобщению и выверке информации. Отпадает необходимость в выводе на бумажные носители большинства учетных регистров, поскольку печатаются только те из них, которые необходимы для текущей работы и заполнения форм отчетности. Широко используются возможности диалогового общения с ЭВМ, получения по запросу необходимых данных. Труд бухгалтера становится более интеллектуальным и творческим.

Автоматизированная форма учета основывается на методологическом, информационном, техническом и организационно-правовом единстве обработки информации по различным участкам, включая получение бухгалтерского баланса и форм отчетности.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета основана на использовании электронной и вычислительной техники и современных технологий сбора и обработки данных.

Автоматизация бухгалтерского учета является объективной необходимостью, т.к. работа бухгалтера все больше становится творческой. Внедрение компьютерных технологий повышает ее эффективность, устраняет рутинную работу.

Автоматизированная форма учета предполагает одноразовый ввод первичной информации, создание информационной базы, обработку данных по соответствующим программам их систематизации, формирование разнообразной выходной информации (машинограмм). Данная форма учета отличается большим разнообразием вариантов, что обусловлено эксплуатационными возможностями применяемой техники и программного обеспечения.

В Республике Беларусь практическое применение получили программные комплексы 1С:Бухгалтерия, Галактика, Ветразь и другие. Они отличаются друг от друга алгоритмом обработки информации и некоторыми техническими особенностями.

В настоящее время предприятиям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, соблюдая общие методологические принципы [5, с.91].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив данную тему можно сделать следующие выводы:

а) все первичные документы подлежат регистрации в специальных таблицах, называемых регистрами;

б) на предприятиях применяется от нескольких десятков до нескольких сотен видов различных по форме и содержанию регистров;

в) по назначению регистры делятся на: хронологические, систематические и комбинированные;

г) по видам учета (степени детализации записей) регистры делят на: аналитические, синтетические и комбинированные (комплексные);

д) по форме графления (схеме таблицы счета) регистры могут быть односторонние и двусторонние;

е) формы регистров разрабатываются (проектируются) и утверждаются в разрезе отраслей, министерств, ведомств;

ж) одно из важнейших условий рациональной организации бухгалтерского учета - унификация учетной документации, т.е. приведение ее к единообразию;

з) в настоящее время установлены: 40 международных стандартов в области бухгалтерского учета, 29 международных нормативов аудита, 11 директив Европейского экономического сообщества (ЕЭС) в области корпоративного (экономического) законодательства (включая бухгалтерский учет, отчетность и аудит), 4 норматива финансового и управленческого учета, международные нормативы бухгалтерского образования и этики;

и) применение того или иного способа записи определяется конкретными условиями ведения учета - видом учета, отраслевой принадлежностью предприятия, характером процесса и операций, особенностями объекта учета, формой регистра, типом используемых технических средств, действующими законами, стандартами и нормативами, навыками и уровнем квалификации персонала и другими;

к) основным приемом выявления ошибок является повторная проверка (сверка) записей в регистре с суммами и другими показателями в первичных документах;

л) в бухгалтерском учете существуют документы, в которых исправление ошибок не допускаются, - это банковские документы и некоторые кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера);

м) для исправления допущенных ошибок в записях по счетам используются следующие способы: корректурный, дополнительная запись, «красное сторно».

Хотелось бы подвести итог всему вышесказанному - данная тема очень важна для принятия правильных и объективных управленческих решений, для контроля за своевременностью и полнотой начисления и взноса платежей в государственный бюджет; поставщикам и другим кредиторам.

В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой экономики и, как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; под общ.ред. О.А. Левковича. - Мн.: Дикта, 2003. - 368 с.

2. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Вышэйшая школа, 2001.

3. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1999.

4. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: ФУА ИНФОРМ, 2001.

5. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб./ О.А.Левкович, И.Н.Бурцева; Под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Амалтея, 2004. - 576 с., с.82-85.

6. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. - Мн.: «Современная школа». 2006. - 312 с.

Размещено на Allbest.ru