Изучение вопросов учета и аудита основных средств ТОО "Техсоюзлюкс"

a) эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен;

б) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде;

в) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату(ы), на которую эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты;

г) была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, - это:

a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика;

б) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.

Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. Пункт 25 «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» указывает на то, что «предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием». Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.

В ТОО «Техсоюзлюкс» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций осуществляется ручным способом. ТОО «Техсоюзлюкс» перешло на Типовой план счетов МСФО в январе 2008 года.

2. Учет основных средств

2.1 Документальное оформление и учет движения основных средств

Документальное оформление и учет поступления основных средств.

Основные средства поступают в результате:

· Строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;

· Приобретения машин, оборудования и мебели;

· Перевода молодняка животных в основное стадо;

· Зачисление в основные средства многолетних насаждений;

· Безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

· Долгосрочно арендованных объектов, после полной оплаты договорной стоимости;

· От учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

Поступление основных средств оформляют “Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств” для зачисления в состав основных средств отдельных объектов:

1. Для оформления ввода их в эксплуатацию.

2. Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха в другое.

3. Для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию.

4. Для исключения из состава основных средств при передаче другому организаций.

При оформлении приемки основных средств составляется акт в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной руководителем организаций. Составление общего акта допускается, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организаций.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств, акт выписывается в двух экземплярах (для предприятия, сдающего и принимающего объект).

При реализации основных средств акт составляется в трех экземплярах: два остаются у субъекта, сдающего, третий - передается лицу, принимающему основные средства.

Учет основных средств ведется на активных счетах подраздела 12 “Основные средства”:

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный № объекта, год выпуска, дату и № Акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат(для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. В последствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Поступление основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 3.

Таблица 3- Корреспонденция счетов по поступлению основных фондов

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражение первоначальной стоимости основных средств, принятых в эксплуатацию по завершении строительства	2410	2930
2	Приобретение основных средств в счет выданных подотчетных сумм	2410	1250
3	Приобретение основных средств у дочерних зависимых, совместно контролируемых товариществ	2410	3320,3330
4	Приобретение основных средств у юридических и физических лиц	2410	3310,3390
5	Поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды	2410	4150
6	Безвозмездное поступление основных средств от юридических и физических лиц	2410	6220

В ТОО «Техсоюзлюкс» основные средства приобретаются у юридических и физических лиц, у дочерних товариществ, в счет выданных подотчетных сумм и др. с отражением по Дебету сч. 2410 и Кредиту сч. 3350, 3390, 1250. Одновременно заполняются инвентарные карточки с указанием в них полной характеристики поступившего основного средства и присваивается инвентарный номер объекту. Все первичные документы (накладная на приход, налоговый счет- фактура, акт приемки-передачи объекта и т.д) хранятся в бухгалтерии, а и инвентарная карточка и копии первичных документов - у материально ответственного лица.

Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса организаций в результате:

· физического или морального износа;

· реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

· передачи другим организациям основных средств в виде вклада в уставный капитал;

· безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;

· сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;

· недостач, стихийных бедствий и др.

Для определения непригодности основных средств невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии.

Комиссии производят осмотр объекта устанавливают конкретные причины списания выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации определяют возможность использования и оценивают годные материальные ценности.

Полное или частичное списание основных средств оформляют “Актом о ликвидации основных средств” (форма №ОС-3), который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов и т.д. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий и сооружений отражают в “Акте разделу “Расчет результатов списания объекта”.

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется «Актом на списание автотранспортных средств», который составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта. Затраты по ликвидации и стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств отражаются в разделе “Расчет результатов от списания автомобиля”.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения и эксплуатации.

Передачу основных средств одним предприятием другому и внутреннее перемещение внутри субъекта оформляют, который составляется в двух экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии и перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения и эксплуатации. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 2400 “Основные средства”.

Доход или убыток, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

Отражение операций по выбытию основных средств покажем по данным таблицы 4.

Таблица 4-Корреспонденция счетов по выбытию основных фондов

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Списание балансовой стоимости выбывших основных средств	7410	2410
2	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств	2420	2410
3	Реализация основных средств	1010,1210,1220,1240,1230	6210

В ТОО «Техсоюзлюкс» основные средства выбывают вследствие физического и морального износа, реализации их физическим и юридическим лицам и других операций.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Согласно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые:

1) удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и

2) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Например, если организация приобретает автомобиль в служебных целях, то в балансе организации он отражается в составе объектов недвижимости, зданий и оборудования, если для перепродажи, то в составе запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.

Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость - (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»).

Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Пример

Организация приобрела машину, первоначальная стоимость которой 1 300 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении десятилетнего срока службы 50 000 тенге. Тогда амортизируемая стоимость машины составит 1 250 000 тенге, а ежегодная сумма амортизации в течение 10 лет составит 125 000 тенге.

Стоимость актива, основанная на деятельности организации - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Возмещаемая сумма актива - это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Срок полезного использования - это либо:

1) период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией; либо

2) количество продукции или подобных изделий, которые организация предполагает получить посредством использования этого актива.

К объектам недвижимости, зданий и оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

1) существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования;

2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения будущих экономических выгод, объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

- использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

- продан или обменен на другой актив;

- передан в счет расчетов по обязательствам;

- распределен среди собственников организации.

При признании объекта недвижимости, зданий и оборудования следует обратить внимание на следующие моменты:

- запчасти и ремонтное оборудование, обычно признаются в качестве запасов.

Однако основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования, если организация планирует их использовать в течение более чем одного периода

- объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды, но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и оборудования.

При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива.

Примерами прямых относимых затрат являются:

- затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;

- затраты на подготовку строительного участка;

- первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

- затраты на установку и монтажные работы;

- себестоимость тестирования работы актива;

- вознаграждение работникам;

- расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления участка в той степени, в какой она признается в качестве оценочных обязательств согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Примеры затрат, которые учитываются как расходы текущего периода:

- затраты на открытие нового здания;

- затраты на внедрение нового продукта или услуги (такие как рекламные или по продвижению товаров или услуг);

- затраты на ведение бизнеса в новом местоположении и с новым контингентом (например, обучение персонала);

- административные и другие накладные расходы.

В большинстве случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены:

- за деньги;

- путем строительства;

- в кредит;

- безвозмездно;

- в обмен на другие активы.

А) При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты на приобретении состоят из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки) в первоначальную оценку основных средств не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, произведенных организацией, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке.

Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

Если в своей обычной деятельности организация производит одинаковые активы для продажи, себестоимость актива обычно равна себестоимости производства активов для продажи (см. МСБУ (IAS) 2 «Запасы»), т.е. любые внутренние прибыли исключаются при расчете такой себестоимости. Тем же образом себестоимость сверхнормативных потерь сырья, труда или других ресурсов, имевших место при самостоятельном производстве актива, не включаются в его себестоимость.

МСБУ (IAS) 23 устанавливает дополнительные условия, которым необходимо соответствовать до того, как расходы по выплате процентов могут быть признаны в качестве элемента себестоимости недвижимости, зданий и оборудования.

Себестоимость актива, приобретенного на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

МСБУ (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» предусматривает, что балансовая стоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования может быть уменьшена на сумму государственных субсидий, полученных организацией на их приобретение.

Переоценка основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 5.

Таблица 5-Корреспонденция счетов по переоценке основных фондов

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки	2410	5420
2	Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки в пределах сумм ранее произведенной переоценки	5420	2410
3	Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сверх сумм ранее произведенной переоценки или в случае, если ранее переоценка не производилась	7420	2410
4	Корректировка накопленного износа по результатам дооценки основных средств	2420	5420
5	Списание амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410

За отчетный период существования ТОО «Техсоюзлюкс» переоценка основных средств не производилась.

2.2 Учет износа и ремонта основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ- это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизация представляет собой объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств, как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженная в процентах. Норма устанавливается исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный или полезный срок возмещения стоимости основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных средств, которые обуславливаются технико-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации; от морального износа действующих средств труда.

Нормы действуют в течение длительного периода. Уровень норм амортизации играет важную роль в выборе эффективных вариантов капиталовложений и новой техники.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: земле, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным фондам; сооружениям городского устройства, подведомственным соответствующим администрациям; автомобильным дорогам общего пользования; по основным средствам, переданным по решению Правительства РК или Акима области на консервацию.

Срок полезной службы основных средств может пересматриваться субъектами с учетом последующих затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ, или оказанных услуг ежемесячно (если иное не предусмотрено учетной политикой, например, производственный метод); в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью с амортизированных основных средств.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным фондам- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.

По полностью с амортизированным основным средств начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка;

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.

Выбранные организаций методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. При изменении метода начисления амортизации в пояснительной записке к годовому отчету должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

Срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состояниями Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”.

Срок полезной службы основных средств при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Например, стоимость оборудования предприятия составляет 22 000 тыс. тенге, установленный срок службы 10 лет, ликвидационная стоимость 2000 тенге. Исходя из этого, ежегодная норма амортизации составит 10 % ((22000 тенге - 2000 тенге) : 10 лет).

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом, срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Например, стоимость копировального аппарата 300 000 тенге, за 5 лет эксплуатации будет произведено 500 000 копий, амортизация на одну копию составит 0,6 тенге (300 000 тенге: 500 000 копий). Если в ноябре 2001 года было произведено 10000 копий, а в декабре - 20000 копий, то сумма амортизации соответственно составит 6000 тенге и 12000 тенге.

При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому, в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств, организаций могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный метод, либо метод уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. Например, приобретен компьютер на сумму 100000 тенге, срок службы компьютера установлен 5 лет, сумма чисел (кумулятивное число) составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год будет начислено 33 333 тенге (5 лет : 15 х 100 000 тенге), во второй год 26 667 тенге (4года : 15 х 100000 тенге), в третий год 20 000 тенге (3 года : 15 х 100000 тенге), в четвертый год 13 333 тенге (2 года : 15 х 100000 тенге), на пятый год 6667 тенге (1 год : 15 х 100000 тенге).

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Например, первоначальная стоимость приобретенного станка составила 254 000 тенге, срок службы 5 лет, норма амортизации 20 %. В первый год амортизация составит 50 800 тенге (254 000 х 20 %), во второй год - 40640 тенге ((254000 - 50800) х 20 %), третий год - 32512 тенге ((254 000 - 50800 - 40640) х 20 %), четвертый год- 26010 тенге ((254000 - 50800 - 40640 - 32512) х 20 %), пятый год 20808 тенге ((254000 - 50800 - 40640 - 26 010) х 20 %). При ликвидации объекта неамортизируемая часть стоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость.

Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета подраздела 13 “Износ основных средств”:

131 “Износ зданий и сооружений”,

132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”,

Таблица 6- Корреспонденция счетов по начислению износа основных фондов

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начисление износа основных средств используемых в незавершенном строительстве	2930	2420
2	Начисление износа основных средств относящегося к будущим отчетным периодам (по горно-подготовительным работам, по рекультивации земель, освоению новых производств и др.)	1620	2420
3	Начисление износа основных средств используемых в процессе сбыта	7110	2420
4	Начисление износа основных средств используемых в административных целях	7210	2420
5	Начисление износа основных средств, сданных в текущую аренду	7450	2420
6	Начисление износа основных средств используемых в производстве	8110	2420
7	Корректировка сумм накопленного износа в результате дооценки основных средств	5420	2420
8	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств	2420	2410

133 “Износ транспортных средств”,

134 “Износ - прочие”,

Амортизация основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 6.

В ТОО «Техсоюзлюкс» применяется равномерный метод начисления амортизации и согласно налоговым нормам амортизации.

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Отдельные части основных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности объекта.

Капитальный ремонт сопровождается, как правило, малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический износ и максимально ликвидировать последствия морального износа.

Расходы по капитальному ремонту могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств. Примерами последующих капитальных вложений могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих организаций и капитальный ремонт. При этом, увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится только в случае увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы, улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т.д.

Пример: первоначальная стоимость здания - 600000 тенге и срок полезной службы - 15 лет. Через 10 лет по данному объекту были произведены следующие затраты:

надстроена мансарда здания стоимостью 80000 тенге, произведена реконструкция несущих стен здания - 150000 тенге, а так же произведена замена дверей на сумму - 60000 тенге. В результате ремонта срок службы увеличился на 5 лет. Исходя из этих данных, затраты в сумме 230000 тенге увеличат первоначальную стоимость здания, а в сумме 60000 тенге будут признаны как текущие расходы.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержании их в рабочем состоянии. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики основных средств.

Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом. При порядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты); при хозяйственном способе - ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписанный работником организаций, уполномоченным на приемку основных средств и представителем организаций, производившего ремонт и модернизацию сдают в бухгалтерию организаций. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организаций или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний организаций, акт составляют в двух экземплярах, при этом второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Затраты по ремонту оборудования, транспорта, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 920 “Вспомогательные производства, субсчет Ремонтный цех (производство)” по следующей номенклатуре статей расходов.

Материалы, заработная плата работников, отчисления от заработной платы, электроэнергия, тепло, газ, пар, вода на технологические и другие нужды ремонтных цехов.

Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержания, ремонт и др.).

Отражение в учете по ремонту покажем по данным таблицы 7.

Таблица 7- Корреспонденция счетов по ремонту основных фондов.

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Списывается стоимость использованных материалов	8310	1310
2	Начисляется заработная плата работникам, осуществлявшим ремонт	8310	3350
3	Отчисления от заработной платы	8310	3220
4	Накладные расходы в части ремонта, распределенные пропорционально заработной плате	8310	8410
5	Собираются расходы по цеху	8310	1310, 3350, 3220, 8410

Расходы на ремонт основных средств, используемых в административно-управленческих целях, относится на счет 7210 “Административные расходы”.

Если предприятие создает ремонтный фонд, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 планируемых расходов на все виды ремонта.

Создание резерва на ремонт и его списание отражается следующими проводками:

Таблица 8-Корреспонденция счетов по созданию резерва на ремонт основных средств и его списание

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Создание резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств, подготовительные расходы в сезонных отраслях промышленности и другие	7110, 7210, 8410	4240
2	Отражение фактических расходов, произведенных за счет резервов при подрядном способе	4240	3310
3	Отражение фактических расходов, произведенных за счет резервов при хозяйственном способе	4240	8310

В ТОО «Техсоюзлюкс» основные средства подвергаются ремонту, вследствие изношенности отдельных их частей. Ремонты производятся в основном подрядным способом.

Перед началом ремонтных работ составляются договоры с подрядчиками, в которых оговариваются объем работ, план мероприятий, предоставляется сметная документация, определяются сроки выполнения работ, их договорная стоимость, ответственность сторон в различных ситуациях.

2.3 Учет аренды основных средств

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические так и юридические лица. С 01 января 2002 года произошли значительные изменения в налоговом законодательстве.

Согласно ст.211 Налогового Кодекса РК аренда является облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом. Ранее аренда, например, зданий (помещений), налогом на добавленную стоимость не облагалась как освобожденный от НДС оборот. Согласно ст.226 Налогового кодекса РК от уплаты от НДС освобождаются обороты по реализации зданий (части зданий), относящихся только к жилищному фонду и гостиничному хозяйству. Если сдаваемые в аренду здания ( часть здания) не относятся к указанной категории, то арендная плата облагается НДС в установленном с 1 января 2002 года налоговым законодательством порядке.

Налогообложение и бухгалтерский учет арендных операций связаны с положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах. В связи с введением в действие Налогового кодекса РК эта связь становится более тесной. Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством договор аренды является возмездным.

Главным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс РК (особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды).

В зависимости от вида имущества и характера отношений Гражданским кодексом Республики Казахстан определены следующие разновидности договора аренды:

· Прокат (распространяется на договора аренды движимого имущества сроком до 1 года) .При этом арендодатель осуществляющий сдачу движимого имущества внаем в качестве постоянной предпринимательской деятельности , обязуется предоставить нанимателю движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

· Аренда транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации). Гражданским кодексом рассматриваются договоры аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми соглашениями, и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются (статья 588 ГК РК)

· Аренда зданий и сооружений.

По договору арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору (статья 581 ГК РК)

· Аренда предприятия.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование предприятие в целом как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности ( статья 573 ГК РК).

· Лизинг (финансовый лизинг).

По договору арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательской деятельности (статья 565 ГК РК).

Нормативной базой бухгалтерского учета арендованного имущества, сданного в аренду, являются:

· СБУ 6 “Учет основных средств”

· Методические рекомендации к СБУ 6 “Учет основных средств”

· СБУ 17 “Учет аренды”

· Методические рекомендации к СБУ 17 “Учет аренды”

Для заключения договора аренды необходимо достижение соглашения между арендодателем и арендатором по всем существенным условиям договора. Согласно ст.542 ГК РК, к таким существенным условиям относятся данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

При оформлении договора аренды необходимо выполнить ряд требований:

1. Обязательная характеристика объектов, передаваемых в аренду.

2. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме.

1. Государственная регистрация договора аренды недвижимого имущества.

Еще одним из основных условий договора аренды можно считать принимаемые на себя сторонами обязанности по содержанию арендованного имущества.

Ст.552 ГК РК определяет, что в течение срока действия договора арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет ремонт, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.553 ГК РК).

В договоре аренды должны быть указаны условия улучшения арендованного имущества.

Произведенные арендатором отделимые улучшения, согласно п.1 ст.555 ГК РК, арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Расчеты по возмещению стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества определяются условиями договора или соглашением с арендодателем.

Отделимые улучшения арендованного имущества, как правило, являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором. Поэтому, если арендатор изымает улучшения по окончании срока аренды, согласия арендодателя на совершение улучшений не требуется.

Неотделимыми считаются улучшения арендованного имущества, если их изъятие арендатором невозможно без причинения вреда имуществу.

Если изменение состояния имущества произведено арендатором без каких-либо согласований с арендодателем, при возврате имущества в некоторых случаях могут возникнуть разногласия.

Требование к арендодателю по возмещению стоимости улучшений может быть погашено денежными средствами или зачтено в счет арендной платы, уменьшения платы по договору (ст.552 п.3 ГК РК, особенная часть).

Аренда-предоставление арендодателем арендатору за плату за имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

От формы аренды зависит отражение операций в учете, условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, оговоренное в начале срока аренды.

В договоре должны быть отражены следующие вопросы:

Состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;

Размер арендной платы;

Сроки аренды;

Распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;

Обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора;

Внесения арендной платы и возвращения имущества после прекращения договора арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

В соответствие со СБУ 17 “Учет аренды” аренда подразделяется на текущую и финансируемую.

При текущей аренде арендодатель не списывает стоимость актива с баланса и арендатор стоимость актива не отражает в учете.

На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным активом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Переданные в текущую аренду основные средства (здания, сооружения и т.д.) продолжают числиться на балансе хозяйствующего субъекта - арендодателя на отдельных субсчетах к синтетическим счетам подраздела 12 “Основные средства”.

Амортизация по переданному в аренду имуществу не относится на затраты производства, а списывается на счет 845 “Прочие” подраздела 84 “Расходы по неосновной деятельности”.

Учет аренды у арендодателя при текущей аренде отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 9.

Таблица 9-Корреспонденция счетов по учету аренды у арендодателя при текущей аренде

№ п/п	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Переданы в аренду основные средства (по первоначальной стоимости)	2410 субсчета “Основные средства, переданные в аренду”	2410 субсчета «сновные средства, собственные»
2	Отражается доход от арендной платы (без НДС).	2160	6130
3	Учтен НДС к арендной плате.	2160	3130
4	Получена арендная плата от арендатора (с НДС)	1010, 1030	6130
5	Арендная плата получена авансом	1010, 1030	6130
1	2	3	4
6	Начислен износ по основным средствам, переданным в аренду	7450	2420
7	По окончании срока аренды основные средства возвращены арендатором.	2410 субсчета “Основные средства, собственные	2410 субсчета “Основные средства, переданные в аренду”

Учет аренды у арендатора при текущей аренде отображается следующими бухгалтерскими проводками:

Финансируемая аренда предполагает, что арендодатель сданные в аренду активы в балансе не отражает. Арендатор у себя в учете отражает стоимость арендованных активов, начисляет износ в течение арендного срока и помимо арендной платы выплачивает стоимость арендованных активов.

Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждение, связанные с правом пользования в значительно степени, передаются арендатору и если:

· арендатор обладает преимущественным правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене , определяемой в конце срока аренды;

· срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества. То есть здесь при определении формы аренды играет роль срок службы актива.

Аренда зданий и сооружений

В соответствии со ст.581 ГК РК арендодатель по договору аренды обязуется передать во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Согласно ст.582 ГК РК, договор аренды здания, сооружения заключается в письменной форме путем составления единого документа, подписанного сторонами. Он подлежит обязательной государственной регистрации, если заключен на срок не менее года, и считается заключенным с момента такой регистрации.

Недвижимое имущество - это земельные участки, а также здания, сооружения и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

В договоре аренды здания, сооружения должно быть четко определено имущество, подлежащее передаче в аренду: его местонахождение, техническое состояние, фактические площади, вид перемещения и другие индивидуальные признаки объекта аренды.

На переданное в аренду здание, сооружение дополнительно к договору аренды должен быть приложен акт приема-передачи основных средств, составленный в двух экземплярах, подтверждающий исполнения сторонами обязательств по договору аренды.

На основании п.3 ст.584 ГК РК договор аренды является возмездным. Если согласованное сторонами в письменной форме условие о размере арендной платы отсутствует, то согласно п.1 ст.583 ГК РК, договор аренды здания, сооружение считается незаключенным.