Понятие аудита и аудиторской деятельности. Цели, задачи и принципы организации аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ПОНЯТИЕ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3 ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

1 ПОНЯТИЕ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Существует достаточно много различных определений аудита. В проекте федерального закона «Об аудиторской деятельности» дается следующее:

«Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

Большинство американских специалистов считают, что аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, и осуществляемый компетентным независимым лицом. Главная цель аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных норм.

Существует еще несколько определений аудита:

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

- это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;

- это комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов;

- это независимый финансовый контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения реальности данных, приведенных в бухгалтерской отчетности;

- это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов.

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а также по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов Государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений.

Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета осуществляемого экономическими субъектами. Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление - бухгалтерский аудит. Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего, консультационные услуги, также аудиторские фирмы принимают на себя бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим видам аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.

Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной информации о финансово-экономическом положении «родных» предприятий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе. Аудиторская деятельность как таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране - «ИНАУДИТ» была создана в 1997г. в соответствии с постановлением Совмина СССР. Создание указанной фирмы равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах свыше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Несмотря на быстрый рост количества аудиторских фирм в России, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

2 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроля за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все активы и пассивы, принадлежащие компании);

оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.

Цели аудита:

- степень общеприемлемости;

- правильное включение сумм;

- завершенность;

- право собственности (по включенным суммам);

- оценка;

- правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

- разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

- арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

- раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В деятельности аудиторов входит также еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

В зависимости от исполнителей можно выделить внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются с обязательным и инициативным аудитом, т. е. внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности, так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи. В то же время эти функции может выполнять и внутренний аудитор.

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности бухгалтерской отчетности. Потребители аудиторской информации - владельцы (если они не являются руководителями организации), партнеры по совместному предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), налоговые органы, работники организации, кредиторы (в том числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители - независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверку бухгалтерской отчетности на договорных началах.

Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованной руководством организации в целях анализа учетных и других контрольных данных. Его основными задачами являются: 1) проверка точности записей; 2) контроль сохранности средств; 3) предотвращение ошибок и злоупотреблений; 4) строгое соблюдение процедур контроля; 5) оценка степени надежности представленных руководством доказательств; 6) контроль за соблюдением политики организации; 7) определение эффективности отдельных операций.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов. Между двумя видами аудита существуют области частичного совпадения. В областях совпадения очевидны преимущества сотрудничества, так как сокращается дублирование и экономится время на внешний аудит. Общими целями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению; организация соответствующей системы учета, которая предоставляла бы информацию, необходимую для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Связь данных видов аудита состоит также в том, что внешний аудитор может часть выводов делать на основе данных, полученных внутренним аудитором. Больше всего это касается запасов, основных средств, амортизационных отчислений, задолженности и степени риска возникновения ошибки или неточности.

3 ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 - 1988 гг., и в настоящее время они организованы практически во всех городах страны и даже в отдельных районных центрах субъектов Российской Федерации.

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов и правовых актов. В современных условиях аудиторская деятельность регулируется согласно Указу Президента РФ от 3 ноября 1993 г. №1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Однако необходимость принятия закона «Об аудиторской деятельности» сегодня очевидна, так как существующие Временные правила, сыграв важную роль в становлении этого вида бизнеса на первом этапе, уже не отражают всего накопленного практического опыта и содержат очевидные проблемы в регулировании аудиторской деятельности. Поэтому в настоящее время в российском парламенте идет активная работа над внесенным проектом федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учетным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций.

Сроки и стоимость проведения аудиторских проверок и услуг определяются с учетом объема и сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят резко сезонный характер, то есть в соответствии с законом проводятся по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ один раз в году, но и повседневно, причем для получения доходов (прибыли) от данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма успешно работала, круг видов ее деятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут заниматься также налаживанием, восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме того, аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций. При этом проверку и подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить независимые аудиторские фирмы или частнопрактикующие аудиторы.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Лицензии выдаются согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности» на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность, на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или юридическое лицо), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности клиента или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых действий клиента.

При выявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений законодательных актов аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможности неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом). С самого начала (до заключения договора) аудитор обязан наладить должный диалог с будущим клиентом на независимой, равноправной и деловой основе, а в процессе проверки выступать в качестве помощника и советчика, но, не позволяя при этом превратить себя в материально зависимого от клиента субъекта.

Цели организации всех видов аудиторской деятельности многообразны, но основными их них являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности клиентов аудиторской организации и вместе с тем обеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и обеспечение роста доходов аудиторской фирмы. Для достижения вышеуказанных целей аудиторские службы должны решать важнейшие задачи по организации своей деятельности.

Первоочередная задача аудиторских служб - это высококачественное проведение аудиторских проверок. Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров фирмы, их практического опыта, последовательности и правильности применения аудиторских процедур, методики и методологии контроля, а также использования положительного опыта в аудиторской деятельности.

Одной из основных организационных задач аудиторских служб является оснащение своей работы и рабочих мест вычислительной и организационной техникой, без которой в настоящее время невозможно нормальное функционирование аудиторской организации, так как техника необходима не только для автоматизации бухгалтерского учета в самой аудиторской фирме, но и для обработки материалов аудиторских проверок, оформление их результатов, а также для проведения работ по восстановлению бухгалтерского учета и составлению отчетности клиента и т.д.

Наличие у аудиторской организации полной и актуализированной базы улучшает качество ее работы, повышает ее авторитет среди клиентов, которых она оперативно может обеспечивать необходимой документацией, снимая и рассылая им ксерокопии нормативных материалов. Поэтому одна из задач аудиторских служб - своевременное проведение комплектования и обеспечение хранения нормативно-информационной базы данных за ряд лет путем внедрения программного обеспечения или накопления справочной литературы по экономическим, юридическим и другим вопросам, а также инструктивных и законодательных актов.

Как уже было сказано выше, с целью эффективного функционирования аудиторской фирмы круг ее услуг может быть расширен путем оказания клиентам различных сопутствующих аудиторских услуг. Оказание различных услуг требует специальных знаний у аудиторов в определенных сферах деятельности. В этих условиях важной задачей аудиторской службы является привлечение на работу в свою фирму высококвалифицированных аудиторов различной специализации аудита и квалификации по образованию.

Еще одна важная задача аудиторских служб - обеспечение безубыточности своей работы. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала, поддерживала на рынке высокий имидж, необходимо, чтобы каждый аудитор этой организации выполнял следующие задачи:

- при проверке достоверности финансовых отчетов - подтверждение реальности приведенных в них данных;

- при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций - объективная оценка реального состояния дел в аудиторском заключении;

- серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации, правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества, обязательств, внешнеэкономических и других операций, а также правильности формирования и учета издержек производства;

- калькулирования себестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирование и распределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскую деятельность.

Успешное выполнение указанных задач организации аудиторской деятельности, а также целей и задач аудиторского контроля невозможно без строгого соблюдения последовательности принципов проведения аудита: определение объема аудита; планирование аудита; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторское заключение и аудиторский отчет.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача №1.

12% доли уставного капитала ЗАО «Тверь» принадлежит иностранным инвесторам. По итогам 2000 года выручка от реализации продукции ЗАО «Тверь» составила 987 тыс. руб. Сумма активов на конец года - 2 576 тыс. руб.

Задание: Определить подлежало ли ЗАО «Тверь» в 2000 году обязательному аудиту.

Решение: Согласно Постановлению Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (с изменениями от 25 апреля 1995 г.) и Постановлению Правительства РФ от 29 января 2000 г. № 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" во исполнение Указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Следовательно, ЗАО «Тверь» подлежало обязательному аудиту в 2000 году, так как по условию задачи 12% доли уставного капитала данной организации принадлежит иностранным инвесторам.

Задача №2

Определите примерную договорную стоимость аудиторской проверки, исходя из экспертной оценки трудоемкости проведения работ, если:

- общая трудоемкость проведения аудиторской проверки - 240 чел.-ч. (определяется по согласованию сторон);

- необходимый уровень рентабельности аудиторской фирмы - 10-25%;

- среднечасовая норма расходов на оплату труда аудиторов - 10 долл. США;

- норматив отчислений ЕНС - 40%;

- уровень общехозяйственных косвенных расходов аудиторской фирмы - 100-150%.

Решение: Договорная цена аудиторских услуг определяется формулой:

Ц = (( С*Т*К)*(1+Д)*(1+П))*(1+Н), где

Ц - договорная цена услуг, включая НДС;

С - стоимость одного часа работы аудитора;

Т - оценочное количество часов, затраченных на проверку;

К - количество привлеченных аудиторов;

Д - планируемая прибыль аудиторской фирмы в % от фактической стоимости работ с учетом дополнительных затрат;

П - ставка налога на пользователей автодорог;

Н - ставка НДС в %.

П = 1%, Н = 18%.

Ц = ((10*240*1)*(1+25%)*(1+1%))*(1+18%) = (2400*1,25*1,01)*1,18 = 3575,4$

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

удит проверка финансовый отчет

По мере развития рыночной экономики, усиления конкуренции и углубления экономических связей организации во все большей степени будут заинтересованы в проведении у них как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Повышению же эффективности аудиторских услуг в РФ будет способствовать дальнейшее совершенствование законодательной и нормативной базы аудиторской деятельности, а также подготовки высококвалифицированных профессиональных аудиторских кадров. В настоящее время число аудиторов и аудиторских организаций достигло того количества, которое способно создавать конкуренцию между аудиторами, а экономические субъекты имеют возможность выбора более квалифицированного партнера. Все это будет способствовать повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов предпринимательства, а также в целом общественного производства страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Основы аудита Учебник под ред. Я.В. Соколова. М.: «Бухгалтерский учет», 2000

2. Албаров Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С. М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

3. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.

4. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).

Размещено на Allbest.ru