Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения.

В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам.

Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, - дебитором.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации.

Важное значение в правовом отношении имеют взаимное признание долговых обязательств, критерии отнесения юридических и физических лиц к дебиторам и кредиторам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает необходимость сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, т.е. признания факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной оплате товаров и услуг, при продаже их в кредит и оплате в рассрочку. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.

По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление и истечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иным правовым актом и договорные - определенные соглашением сторон. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет.

Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

2.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Важную роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка.

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг.

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

В составе дебиторской задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "векселя к получению".

По статье "задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также по статье "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность перед зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторской задолженности обязательства по выплате доходов учредителям данной организации.

Задолженность поставщикам и подрядчикам учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье "векселя к уплате" отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя.

Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно.

Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Так как возникновение дебиторской задолженности связано с продажей кредиторами своей продукции покупателям, в бухгалтерском учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.

Дата отражения выручки от продажи определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ГК РФ обязывает исполнять обязательства в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор, который по условиям и заключаемой форме не должен противоречить нормам ГК РФ.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

Поэтому в балансе в таких случаях присутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительная задолженность, которая, в конечном счете, уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.

2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, отражающие задолженность за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются в аналитическом учете.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребные услуги, отражают в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо от времени оплаты.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета: 1 «Расчеты за поставленные ценности»; 2 «Расчеты по авансам выданным»; 3 «Расчеты по векселям выданным».

Пример. ООО «Сибмолоко» получало продукцию на реализацию в октября от ООО «Вектор» в сумме 697 977,95руб, в том числе НДС 106 471,21руб. Задолженность перед поставщиком погашалась безналичным расчетом в сумме 697 977,95руб, в том числе НДС 106 471,21руб. (пример платежного поручения: Приложения 11). По итогам месяца была осуществлена сверка взаимных расчетов (Приложение 12).

Записи в учете ООО «Сибмолоко»:

Д-т 41 «Товары» К-т 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности» - при получении продукции от поставщика,

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60-1 «Расчеты за поставленные ценности» - НДС в том числе.

Д-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности» К-т счетов 51 «Расчетные счета» - оплата за продукцию поставщику.

Если от поставщика поступили счета-фактуры и товарно-материальные ценности (ТМЦ) или только счета, то в учете делается бухгалтерская запись:

Д-т счетов 07 «Образование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям».

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности».

Если ТМЦ поступили раньше счетов-фактур, то они принимаются на основании пересчета, перемера, взвешивания. Такие ценности оценивают исходя из обычных цен (предыдущей поставки, договора, рыночных). В учете делают бухгалтерскую запись:

Д-т счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности».

При получении счетов фактур в следующих отчетных периодах эта запись сторнируется, а на основании счета-фактуры делается запись:

Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности».

При выполнении сторонними организациями работ или услуг производственного назначения при получении счетов-фактур и подписании актов приема-сдачи этих работ в учете составляется запись:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности».

При отсутствии актов приема-сдачи работ стоимость работ и услуг не может быть включена в состав производственных затрат.

При погашении задолженности поставщикам и подрядчикам путем перечисления денежных средств в учете составляется запись:

Д-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При зачете суммы аванса после поставки в учете делают бухгалтерскую проводку:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-2 «Расчеты по авансам выданным».

Если покупатель в обеспечение задолженности выдает поставщику собственный вексель, то эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-3 «Расчеты по векселям выданным».

В хозяйственной практике российских предприятий значительный удельный вес занимают не денежные формы расчетов: исполнение обязательств по погашению долга третьим лицом, перемена лиц в обязательстве путем уступки права требования, перевод долга, взаимозачет долга.

При переводе долга должник оформляет письмо, уведомляющее о порядке прекращения обязательства, реквизитах предприятия, которое будет исполнять обязательство, сумме и номере платежного документа, отгрузочной накладной и дате исполнения обязательства.

При исполнении обязательств третьим лицом кредитор получает от лица, исполнившего обязательство, уведомление в письменной форме о том, за какое юридическое лицо произведена оплата или поставка товара.

При такой операции задолженность одного предприятия переоформляется в задолженность другого. Записи в учете:

1) при оформлении уведомления о переводе долга на третье лицо Д-т сч. 60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч. 60 -1 «Расчеты за поставленные ценности»

2) после подписания акта взаиморасчетов

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.62-1 «Расчеты за поставленные ценности»

Перемена лиц в обязательстве осуществляется и в виде замены кредитора в результате заключения договора цессии (уступки права требования долга).

Уступка требования - это договор передачи права требования по уплате денег, поставке товаров, принадлежащих кредитору на основании обязательства, другому лицу - новому кредитору. Продавца при этом называют цедентом, нового кредитора - цессионарием, а должника - цессионаром. Переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком.

Взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан (определен моментом востребования).

Такая операция может быть произведена в случае, когда поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) данной организации.

В учете должника по результатам взаимозачета составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию»

Еще одним инструментов не денежных расчетов являются векселя. Вексель, который выдает покупатель поставщику для обеспечения отсрочки платежа, называется товарным.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в обеспечение которой выданы собственные векселя, отражается у учете отдельно. Для этого открывается отдельный субсчет 60-3 «Расчеты по векселям выданным»:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-3 «Расчеты по векселям выданным»

2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции или работ по частичной готовности.

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

2.5 Особенности учета погашения дебиторской задолженности при неденежных формах расчетов с покупателями

Учет товарообменных операций.

При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по этим договорам. Стоимость ценностей устанавливается исходя аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить обычную стоимость ценностей, полученных по договору мены, величина поступлений определяется рыночной стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче. База для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется исходя из цены сделки в соответствии с положениями НК РФ.

Пример. ООО «Сибмолоко» и ООО «Калинка Логистик» заключили договор мены. В соответствии с этим договором ООО «Сибмолоко» меняет сливочное масло на молоко. Сумма сделки составляет 150 000 руб., в том числе НДС - 22 881,36 руб. Учетная стоимость обмениваемых ценностей составляет: сливочного масла - 57 000 руб., сливочного масла - 44 000 руб. Ценности, подлежащие обмену, признаны сторонами равноценными. ООО «Сибмолоко» передало сливочное масло в августе, а молоко получило в сентябре. Записи в учете ООО «Сибмолоко».

В августе, при отпуске сливочного масла по товарообменной операции:

Д-т сч. 45 К-т сч.41 - 57 000 .

В сентябре, при получении счета-фактуры и ценностей от ООО «Калинка Логистик» (Пример счет-фактуры Приложение 13):

Д-т сч.41 - 127 118,64; Д-т сч. 19 - 22 881,36

К-т сч. 60-1 - 150 000.

В сентябре, при выставлении ООО «Калинка Логистик» счета-фактуры за молоко:

Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию»

К-т сч. 90-1 «Выручка от продаж» 150 000;

В сентябре, на списание стоимости молока по договору мены:

Д-т сч.90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 - 57 000;

В сентябре, на сумму НДС, начисляемого в связи с окончанием сделки:

Д-т сч. 90- 3 «НДС от продажи» 70 118,05

К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 22 881,35

В сентябре, при отражении финансового результата по договору мены:

Д-т сч. 99 К-т сч. 90- 9 «Прибыль от продаж» 70 118,05

На зачет взаимных требований по договору мены:

Д-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» 150 000.

При неравноценном обмене сторона, стоимость товара которой по договору ниже стоимости товара, представляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ею обязанности по передаче своего товара, если иной порядок не установлен договором.

Учет уступок права требования

Одной из самых распространенных форм не денежных расчетов с покупателями является уступка прав требования - цессия. В данном случае при переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые являются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга с последующим получением полной суммы.

Пример. ООО «Сибмолоко» отпустило свою продукцию ООО «Золотые луга» в июле. Сумма дебиторской задолженности за ООО «Золотые луга» по дебету счета 62, субсчет 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» составляет 956 000 руб. Срок платежа для ООО «Золотые луга», установленный условиями договора, - 31 сентября. В связи с финансовыми затруднениями ООО «Сибмолоко» продает задолженность ООО «Золотые луга» за 790 000 руб., в том числе НДС - 120 508 руб. Записи в учете:

Списание задолженности ООО «Золотые луга» в августе:

Д-т сч. 91- 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62-1 - 956 000.

Зачисление денежных средств от третьего лица по договору цессии:

Д-т сч. 51 К-т сч. 91- 1 «Прочие доходы» - 790 000;

Начисление НДС от операции по продаже задолженности:

Д-т сч. 91- 3 «НДС от прочих продаж»

К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 120 508;

Отражение убытка от продажи задолженности:

Д-т сч. 99 К-т сч. 91- 9»Сальдо прочих доходов и расходов» - 166 000 руб.

Соглашение об отступном

Соглашения об отступном используют по сделкам купли-продажи, когда покупатель не может погасить задолженность за товары денежными средствами, и вынужден передать продавцу свое имущество (готовую продукцию, работы, услуги). Размер отступного может быть больше или меньше первоначального обязательства или равняться ему. В учете операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по договору мены.

Пример. ООО «Сибмолоко», согласно условиям договора купли-продажи, отпустило товар ООО «Калинка Логистик» на сумму 1 351 100 руб., в том числе НДС - 206 100 руб. Покупная стоимость товара - 102 000 руб. Покупатель в установленный договором срок не оплатил стоимость товара и предложил продавцу принять в качестве отступного свои основные средства. Рыночная стоимость основных средств составляет 221 320 руб., первоначальная стоимость объекта - 212 300 руб., сумма начисленной амортизации - 37 000 руб. Стоимость основных средств, определенная договором, составляет 221 320 руб., сделка признана равноценной. В учете ООО «Сибмолоко» будут составлены записи:

Выручка от продажи товаров покупателю: Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» К-т сч. 90- 1 «Выручка от продаж» 221 320;

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет:

Д-т сч. 90- 3 «НДС от продаж»

К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 206 100;

Стоимость основных средств, принятых в качестве отступного:

Д-т сч. 08 - 15 220; сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за полученные ценности» 221 320;

Погашение дебиторской задолженности по договору об отступном:

Д-т сч. 60-1 «Р-ты за поставленные ценности» К-т сч. 62- 1 «Р-ы за отпущенные ценности» 221 320.

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на командировочные расходы и хозяйственные нужды.

Командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка лица, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути.

Наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются только лицам, список которых утверждается руководителем предприятия. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя предприятия. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

В расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача наличных денежных средств, указывается целевое назначение подотчетной суммы. Расходование подотчетных средств на иные цели не допускается.

Сроки, на которые выдаются деньги на те или иные цели, устанавливаются приказом руководителя. Если сроки приказом не установлены, то работники должны отчитываться не позже чем через три рабочих для после получения соответствующей суммы.

Для погашения полученного аванса по истечении установленного срока подотчетные лица представляют в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (унифицированная форма №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.01 №55).

К авансовым отчетам прилагаются оправдательные документы на расход подотчетных сумм:

- командировочное удостоверение с отметками о месте и времени нахождения в командировке,

- проездные билеты,

- квитанции гостиниц,

- чеки, счета на покупку материальных ценностей и др.

По авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы отчеты должны представляться по истечении срока, на который выдан аванс, а на расходы по командировкам - не позднее 3 дней по возвращении из командировки одновременно с письменным отчетом руководителю предприятия о проделанной работе за время командировки.

Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 №729 устанавливает следующие размеры командировочных расходов:

- по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных документами, но не более 550 рублей в сутки;

- по дополнительным расходам (т.н. суточные) - 100 рублей за каждый день командировки.

Если сотрудник не предоставил документы, подтверждающие расходы на проживание, то затраты на эти цели возмещают ему в сумме, которую утвердил руководитель организации. Минимальная сумма, возмещаемая сотруднику, составляет 12 руб. за день проживания (п.3 ст. 217 НК РФ). Все, что было выплачено выше необходимо включить в налогооблагаемый доход работника.

Пример. Работник ООО «Сибмолоко» был направлен в командировку в другой город для проведения переговоров с покупателями о комплектности поставляемого организацией оборудования. 13 июня 2009г. работнику были выданы под отчет денежные средства в размере 12 000 руб. Срок командировки 3 суток - с 15 июня по 18 июня.

На командировочном удостоверении дата убытия в командировку и дата прибытия соответственно 15 июня 2009 г. и 18 июня 2009 г. Размер суточных в организации согласно приказу руководителя составляет 100 руб. в сутки.

Авансовый отчет №35 был утвержден руководителем организации 21 июня 2009 г. (Пример Авансового отчета Приложение 14)

В учете организации формируются следующие проводки:

13 июня:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50-1 - 12 000 руб. - выданы денежные средства работнику под отчет

21 июня:

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 11 500 руб. - отнесены на расходы стоимость проездных билетов и стоимость услуг по проживанию командированного лица;

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 - 300 руб. - начислены суточные за 3 суток нахождения в командировке;

Д-т 50-1 К-т сч. 71 - 200 руб. - возвращены деньги подотчетным лицам.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

2.7 Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

1) относимые на счетах продаж - налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины. Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг - земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог: Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 Расходы на продажу» и др. К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3) уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения - налоги на имущество; рекламу; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»; налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат): Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц): Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Учет расчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам: Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной части страхового взноса. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, не должна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка: Д-т сч.20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-5, 69-6.

Учет расчетов с Фондом социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию.

Заключение

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.

Особая роль в финансовом менеджменте отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

Отражения дебиторской и кредиторской задолженности показано на примере предприятия «Сигнал», где отображены основные операции, связанные с дебиторской и кредиторской задолженности - операции расчета с поставщиками, расчета с работниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с заказчиками.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II -М

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II-М

3. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»-ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»-ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»-ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

7. План счетов и инструкция по его применению.- М: Экономик Пресс, 2009г.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г.№49.

9. «О безналичных расчетах в Российской федерации». Положение Центрального Банка РФ от 03.10.02г. №2п.

10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. - М: ИНФА-М, 2010г.

Размещено на Allbest.ru