Учет и аудит доходов и расходов предприятия

Получается, что сальдо счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" равно чистому доходу (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 36467 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО «Constanta». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

Таким образом, учет доходов и расходов ведется в соответствии с МСФО, на синтетических и аналитических счетах. Ведение доходов и расходов от основной и неосновной деятельности производится раздельно. Следует теперь рассмотрение отражение доходов и расходов в финансовой отчетности.

2.3 Отражение доходов и расходов как результата деятельности в финансовой отчетности

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Constanta» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в течение календарного года.

В составе финансовой отчетности предприятия обязательно входит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Все данные в форме №2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный год г., а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках. Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.

При формировании финансового результата и заполнении финансовой отчетности бухгалтерия ТОО «Constanta» руководствуется действующим законодательством и учетной политикой предприятия.

Рассмотрим счета бухгалтерского учета, которые используются при заполнении формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» в ТОО «Constanta». Для удобства представления информации воспользуемся таблицей 9.

Таблица 9. Сведения, для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в ТОО «Constanta»

Строка баланса	Код строки отчета	Порядок формирования показателей для заполнения Отчета о прибылях и убытках	Сумма (май 2010 г.)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных об-ных плат.)	010	Разница между кредитовым оборотом счета «Себестоимость реализованной продукции» и дебетовыми оборотами субсчета «НДС»	121588
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость реализованной продукции» в корреспонденции со субсчетами «Заработная плата», «Сырье и прочии»	108774
Валовая прибыль	030	Разница между строками 010 и 020	12814
Коммерческие расходы	040	Дебетовый оборот счета «Себестоимость реализованной продукции» в корреспонденции со счетом «Расходы по реализации»	16492
Управленческие расходы	050	Дебетовый оборот счета «Себестоимость реализованной продукции» в корреспонденции со субсчетом «Управленческие расходы»	-
Прибыль (убыток) от продаж	060	Разность стр. 010 и стр. 020, 030 и 040	-3678
Примечание - Составлено на основе данных ТОО «Constanta»

При рассмотрении данных таблицы 5 необходимо отметить, что процесс формирования отчета о прибылях и убытках в части прочих доходов и расходов приведен по состоянию на 2010 гг.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно параграфу 46 Национального стандарта финансовой отчетности №2, предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию для целей выделения компонентов финансовых результатов, используя один из методов анализа расходов, в зависимости от того, который из них дает надежную и более уместную информацию [29, с.19].

Существует два метода анализа расходов:

- по характеру затрат (метод характера затрат - классификация по элементам затрат);

- по функциям расходов (метод функции затрат или себестоимость продаж).

Проанализируем расходы предприятия ТОО «Constanta», сгруппированные в отчете о прибылях и убытках.

Сначала проведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации (таблица 10).

Таблица 10. Анализ расходов ТОО «Constanta» за январь 2010 года методом характера затрат

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доход от реализации продукции	104600
Прочий доход	287370
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	18300	14200
Использованное сырье и расходные материалы		19400
Заработная плата и отчисления		28856
Расходы на износ и амортизацию		12444
Прочие расходы		290703
Всего расходы
Прибыль (убыток) за период	36467
Примечание - Составлено на основе данных ТОО «Constanta»

Этот метод легко применим во многих небольших предприятиях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собой корректировку производственных расходов, призванную отразить то, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых случаях увеличение готовой продукции и незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.

Второй метод анализа называется методом функций затрат или "себестоимости реализованной продукции" и классифицирует расходы в. соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

Классификация расходов предприятия ТОО «Constanta» с помощью метода функции затрат (функционального метода) выглядит следующим образом (таблица 8).

Как видно из таблицы 11, оба метода позволяют получить идентичный результат, но по-разному раскрывающий информацию о финансовых результатах деятельности ТОО «Constanta», но при классификации расходов по функциям предприятие должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая информацию о расходах на амортизацию материальных и нематериальных активов и расходах на вознаграждения работникам.

Таблица 11. Анализ расходов ТОО «Constanta» за январь 2010 года с помощью метода функции затрат

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доход от реализации	104600
Себестоимость реализованной продукции	64800
Валовая прибыль (убыток)	39800
Прочие доходы	287370
Расходы по реализации	30815
Административные расходы	88078
Расходы на финансирование	32000
Прочие расходы	135805
Расходы по КПН	4005
Прибыль (убыток) за период	36467
Примечание - Составлено на основе данных ТОО «Constanta»

Таким образом, в результате исследования действующей практики учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Constanta» было установлено, что в учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

Для отражения доходов предприятия ТОО «Constanta» предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". В бухгалтерии предприятия ТОО «Constanta» полученные доходы от основной и неосновной деятельности отражаются в учетных аналитических регистрах по кредиту счетов подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" в журнале - ордере № 11, подраздела 6200 "Прочие доходы" в журнале ордере № 12. В учетных регистрах, а именно в журнале - ордере 11 правильно отражен доход. Записи по счетам раздела 6 "Доходы" соответствуют записям в Главной книге и в отчете о прибылях и убытках.

При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" установлено соответствие данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту данного счета и Главной книгой.

Налоговый учет расходов в ТОО «Constanta» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов [30, с.9].

В заключении, следует отметить, что в результате исследования действующей практики составления финансового отчета о прибылях и убытках на предприятии ТОО «Constanta» было установлено, что данный отчет обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Кроме того, данные отчета можно признать достоверными согласно проведенному анализу доходов и расходов по методам, установленным Национальным стандартом финансовой отчетности №2, утвержденным приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217.

доход расход учет аудит

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Аудит учета доходов и расходов на предприятии

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы аудиторской проверки: общее изучение, предварительное ознакомление, планирование аудита, системное изучение, выполнение аудита, составление отчета по результатам аудита.

Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита в Казахстане.

Практика аудита различает следующие основные этапы аудиторской проверки:

- общее изучение (ознакомление с персоналом и клиентом, принятие решения о начале проверки и целях ее проведения);

- предварительное ознакомление;

- планирование и составление общей программы аудита;

- системное изучение;

- выполнение аудита (т.е. проведение аудиторских процедур по существу);

- составление аудиторского отчета [31, с.17].

При этом, аудитором может быть предусмотрена конкретизация каждого этапа аудита для более эффективного выполнения действий в отношении конкретных объектов аудита в соответствии с их особенностями.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ТОО «Constanta».

Руководством ТОО «Constanta» был заключен договор с аудиторской организацией на проведение аудита доходов и расходов предприятия с целью проверки соблюдения нормативно-правовых актов Республики Казахстан и правильности ведения бухгалтерского учета и оставления финансовой отчетности. Договор на проведение аудиторской проверки представлен в Приложении И.

Следующим этапом является общее изучение деятельности предприятия и предварительное ознакомление с объектом аудита.

Ознакомление с деятельностью ТОО «Constanta» началось с изучения основных документов предприятия:

- Свидетельства о присвоении статуса товарищества с ограниченной ответственностью;

- Устава ТОО «Constanta»,

- протоколов собрания учредителей.

- договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.

В результате ознакомления с основными документами ТОО «Constanta» было выявлено, что анализируемое предприятие является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 24.03.2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом МФ РК №185 от 23 мая 2007 года [32].

Далее были изучены основные показатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий.

Для проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной отрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственными операциями.

Общая информация о производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Constanta» была получена через:

-ознакомление с основами производства;

-осмотр предприятия и служебных помещений,

-рассмотрение производственной, учетной и маркетинговой политики предприятия;

-идентификация взаимосвязанных сторон.

В производственной структуре ТОО «Constanta» различают подразделения производств:

- основного,

- вспомогательного,

- обслуживающего.

В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования). Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д.

На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:

- философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;

- организационная структура предприятия;

- состав и деятельность отдела внутреннего аудита;

- методы распределения полномочий и ответственности;

- методы контроля, используемые управленческим звеном;

- кадровая политика;

- влияние внешней среды.

На предприятии ТОО «Constanta» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Учетная и налоговая политика ТОО «Constanta» построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.

Ведение бухгалтерского, производственного и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с МСФО (до введение в действие Типового плана счетов).

Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу

Главный бухгалтер ТОО «Constanta» формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности организации, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов (плана финансирования), форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

Учетная политика ТОО «Constanta» оформлена письменно и утверждена приказам директора, в ней определены правила и принципы учета на 2006-2008 года. Изменение и уточнение учетной политики оформляется отдельными приказами, где приводятся обоснования, расчеты и пересчеты показателей при переходе из одного метода учета в другой.

Предварительное ознакомление с объектом аудита - учетом доходов и расходов предприятия показало следующее:

1. В учетной политике предприятия определен принцип признания доходов по методу начисления.

2. Для отражения доходов предприятия ТОО «Constanta» предназначены счета подраздела 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг". При учете себестоимости реализованной продукции применяют счета подраздела 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

3. Налоговый учет расходов в ТОО «Constanta» ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

4. Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Данный этап аудита кроме получения информации о клиенте, предусматривает оценку аудиторского риска. Оценка аудиторского риска - риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Процедуры оценки аудиторского риска представлены в Приложении К. В результате исследования трех составляющих аудиторского риска, входящим в модель аудиторского риска было выявлено, что для аудита на ТОО «Constanta» риск необнаружения составил 0,33%.

В целом полученное представление будет являться основой для разработки программы аудита на этапе планирования, а также принятия решения о целесообразности проведения четвертого этапа - дополнительных проверок средств контроля.

Планирование согласно международному стандарту аудита "Планирование" означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита [23]. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [22, с.86].

Общий план аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО «Constanta» представлен в Приложении Л.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы [24, с.91].

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Constanta».

В программе аудита указываются следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- предполагаемая продолжительность проверки.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки доходов и расходов на предприятии ТОО «Constanta» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО «Constanta». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:

- какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет доходов и расходов (образование, бухгалтерский стаж);

- какими нормативными документами пользуется бухгалтер;

- кому подотчетен данный бухгалтер;

- наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

- обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;

- какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование).

Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета доходов и расходов:

- Приказ об учетной политике предприятия;

- Договора на реализацию готовой продукции;

- Оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;

- Карточки корреспондирующих счетов;

- Главная книга;

- Форму №1 (Бухгалтерский баланс).

- Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) [33, с.48].

Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. При аудите доходов и расходов на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:

- достоверность и своевременность исчисления доходов от основной деятельности;

- правильность отражения в учете расходов по реализации готовой продукции;

- правильность исчисления себестоимости реализованной готовой продукции.

Рассмотрим последовательно все области аудита и составим процедуры аудиторских тестов.

Особенно важным этапом аудита является проверка правильности отражения в учете и отчетности предприятия статей расходов и доходов.

Аудит данного раздела начинается с составления перечня вопросов, которые необходимо рассмотреть аудитору. Программа аудита расходов включает в себя:

Знакомство с учетной политикой предприятия (неизменность выбранного) метода учета затрат, его соответствие с нормативными документами;

Правильность отнесения материальных затрат;

Правильность начисления износа по основным средствам;

Обоснованность косвенных расходов и способов их распределения по объектам.

В этом случае необходимо определить затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг). Эти затраты группируются с их экономическим содержанием на:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- износ основных средств;

- отчисления и прочие затраты (налоги, сборы).

При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, аудитор обращает внимание на:

Достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг;

Правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения или заготовления материалов в зависимости от принятой учредительной

политики;

Правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния оборудования;

Правильность списания на себестоимость продукции недостачи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц.

Изучая затраты на оплату труда (фактическая выплата заработной платы осуществляется за выполненные работы, услуги), аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы, исчисленные исходя из расценок тарифных ставок или окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.

При проверке административных расходов, по мнению Дюсембаева К.Ш., аудитору следует установить обоснованность произведенных расходов [25, с.81]. На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных норм и нормативов. Многие из административных расходов фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов. Кроме этого аудитор проверяет соответствие бухгалтерских записей по счету 7210 "Административные расходы". В конце года по счету расходов производится списание по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". В этом случае, проверяется правильность отражения хозяйственных операций по учету и соответствие данных Главной книги журналу - ордеру №14.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов, связанных непосредственно с реализацией продукции. В состав этих расходов входят:

Заработная плата работников отдела сбыта, отчисления от заработной платы работников, командировочные расходы;

Коммунальные услуги.

Учитываются эти расходы на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". По дебету счета отражается стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сумму оплаты.

Для рассмотрения статьи доходы, аудитору необходимо проверить журнал - ордер № 11 по кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Реализованная продукция и оказанные услуги, как известно, являются завершающей стадией кругооборота средств. От их величины зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности. При проверке правильности отражения доходов от реализации продукции и оказания услуг аудитору необходимо установить:

Правильность ведения аналитического и синтетического учета доходов;

Правильность составления бухгалтерских проводок по факту реализации продукции и оказания услуг (выборочно);

Соответствие записей по счету 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям Главной книги и отчету о прибылях и убытках.

Аудитор, кроме выше названного должен сопоставить данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" Главной книги с журналом - ордером № 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение отражается в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет включает все основные элементы, которые должны в него входить и содержит три части: вводную аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской организации или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организаци предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Аудитором была проведена проверка учета доходов и расходов на предприятии ТОО «Constanta».

Учетной политикой предприятия установлено, что доходы на предприятии признаются по методу начисления.

Так, в ходе проведения аудита доходов и расходов в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

- выбранный в начале отчетного периода метод учета затрат ФИФО не изменялся и соответствует представленным нормативным документам;

- правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

- износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания.

При проверке правильности отражения дохода были проверены данные учетных регистров, а именно журнал - ордер 11 по кредиту счетов 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции установлено соответствие записей по счетам подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" записям в Главной книге и в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверки установлена правильность закрытия счетов 6 и 7 разделов.

При проверке правильности отражения чистого дохода в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям. Сумму чистого дохода определили путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", которая переносится на счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Также были сопоставлены данные счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторской проверки был осуществлен контроль за использованием чистого дохода, так как чистый доход может быть направлен на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражен в соответствующих документах.

В ходе осуществления проверки установлено, что чистый доход не использовался на создание специальных фондов.

При проверке счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" аудитором были проверены данные учетных регистров на предмет правильности отражения хозяйственных операций по учету себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" и Главной книгой.

В ходе проверки расходов по реализации продукции (работ и услуг) аудитором было проверено наличие договоров на право осуществления предпринимательской деятельности, программа по проведению аудита расходов по реализации представлена в Приложении М.

По результатам проведенного тестирования системы внутреннего контроля учета расходов по реализации продукции установлено, что система внутреннего контроля находится на среднем уровне, вероятность ошибок, допущенных работниками бухгалтерии предприятия невелика [34, с.24].

Для предварительной оценки эффективности систем внутреннего контроля и учета по расходам и доходам было проведено анкетирование и тестирование по специальным вопросникам (Приложения Н и О).

По результатам проведенной оценки тестов контроля по учету доходов аудитором были выделены как положительные, так и отрицательные моменты ведения бухгалтерского учета на предприятии. Положительным моментом учета является единая учетная политика в части учета доходов от реализации готовой продукции; отрицательными моментами - расценки на готовую продукцию - результат рыночного ценообразования. Риск контроля при этом составил - 50%, с учетом данного риска, произвести осмотр операций по поступлению средств за реализованную продукцию выборочно по наибольшему удельному весу.

В ходе проведенного тестирования аудитором выявлено, что счет 7210 "Административные расходы" ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляет одно и тоже лицо (бухгалтер).

Таким образом, в результате проведенного аудита на предприятии ТОО «Constanta» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:

В учредительных документах ТОО «Constanta» строго оговорен размер уставного капитала, внесенного учредителями в качестве взносов в виде денежных средств. Изменений в размерах уставного капитала не установлено;

Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности. Счета 6 и 7 разделов Типового плана счетов закрыты верно. Отклонений не установлено:

- документальное оформление первичных документов по счетам доходов и расходов соответствуют стандартам бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Национальными стандартами финансовой отчетности;

- производится ежемесячная проверка счетов расходов (составляются сметы);

- при проверке правильности отражения чистого дохода предприятия в "Отчете о прибылях и убытках" установлено соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета. Сумма чистого дохода в отчете о прибылях и убытках сопоставима с дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 5510.

На предприятии ТОО «Constanta» отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.

3.2 Компьютеризация учета доходов и расходов в ТОО «Constanta»

Новые времена требуют новых решений - это известная истина.. С развитием рыночной экономики меняется очень многое, в том числе и требования к информации учетного характера. Сегодняшнему руководителю нужна не простая констатация факта - столько-то израсходовали, столько получили, а конкретный анализ ситуации на его предприятии: где можно сэкономить, а где экономить нельзя, сколько нужно выпустить продукции и как её продать, каковы должны быть при этом издержки на её производство. И в то же время продукция должна быть конкурентоспособна.

Компьютерная система обработки экономической информации- одна из подсистем, обслуживающая производственно-финансовую деятельность предприятий.

Компьютеризация бухгалтерского учета необходимостью повышения эффективности учета, его оперативности и достоверности, снижения трудоемкости обработки данных и совершенствования учетной информации, выдаваемой аппарату управления для повышения качества работы, что непосредственно в конечном итоге сказывается на учете доходов и расходов предприятия. Компьютерная обработка информации предопределяет принципиально новый подход к составлению и построению регистров, к сочетанию показателей аналитических с синтетическими, к приемам ведения бухгалтерского учета. Каждая форма бухгалтерского учета начинается с обработки первичных документов- носителей информации и заканчивается составлением баланса и отчетности. Следовательно, благодаря учету первичная информация превращается в производственную, результативную. Нельзя также не отметить, что формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совершенствуются. Так, например, теория учета определили, а практика подтвердила, что в связи с использованием ЭВМ появилось принципиально новое направление в учете. Речь идет о создании новой формы счетоводства- таблично- автоматизированной.

Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета ориентируется на всемерное использование ЭВМ, средств сбора, регистрации и передачи данных для обработки учетной информации. Это в свою очередь предполагает новый подход к организации синтетического и аналитического учета.

Задачи компьютеризации бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия заключаются в следующем:

1) контроль за сохранностью информации;

2) документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления информации на счетах аналитического и синтетического учета;

3) контроль за информацией по доходов и расходов предприятий;

4) формирование данных, используемых в других разделах компьютеризированной системы финансовой отчетности;

5) получение выходных форм по различным реквизитам;

6) расшифровка финансовых инструментов предприятия по различным реквизитам.

Информационная технология учетного процесса представляет собой систему методов и способов сбора, накопления, регистрации, передачи, отображения, сбережения, учета, модификации, анализу, защиты, выдаче необходимой информации всем заинтересованным подразделениям на основе применения аппаратных и программных средств [28,243с].

Наибольшую эффективность при использовании программных продуктов можно получить при автоматизации часто повторяемых задач. В этом случае, затратив небольшое количество времени на автоматизацию какого-либо этапа в процессе бухгалтерского учета, мы получим небольшую программу, которая избавит нас от монотонно повторяющихся операций и сведет их только к введению исходных данных.

Само собой разумеется, что для создания полноценной работающей программы усилий и квалификации одного бухгалтера не достаточно, но это уже задача для специалистов в области создания программного обеспечения. Нам главное показать, что каждый в силах упростить свою работу, тем более, что программы создавались с такой целью, чтобы любой её пользователь мог без особых усилий разобраться в их работе и смог использовать богатые возможности программы для достижения поставленных перед ним задач.

Результатом таких небольших автоматизаций будет не только высвобождение большого количества времени, но и возможность более точно описать задачу тем специалистам, которые работают над созданием более мощных законченных программных продуктов, что, несомненно, является большим плюсом.

Последнее предположение сделано на основе ситуаций, которые возникали при общении между специалистами бухгалтерского учета и специалистами по созданию программных продуктов, так как каждый из них является специалистом в своей области, но, зачастую, очень мало понимает в

другой области. Результатом такого общения является неполное понимание поставленной задачи и, как правило, не достаточно качественный программный продукт. Поэтому знания бухгалтера, путь даже небольшие, в области компьютерной техники могут привести к неожиданному подъему производительности его труда и труда специалистов, занимающихся созданием программных продуктов. Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и другие) с уже сформированными

реквизитами хозяйствующего субъекта [29,57с].

Большинство отчетов и других документов базируется на информации, обрабатываемой бухгалтерией. С развитием производства все труднее и труднее было оперативно её предоставлять. Поэтому было принято решение в ТОО «Constanta»: в первую очередь автоматизировать этот участок работы. Встал вопрос выбора программы. Она должна была удовлетворять ряду требований:

отвечать всем требованиям казахстанского законодательства;

уметь предоставлять всю информацию в трех валютах (тенге, долларах, немецких марках);

учитывая введенный новый Генеральный план бухгалтерских счетов;

иметь гибкую, подстраиваемую к определенной отрасли производства структуру;

иметь хорошую защищенность от несанкционированного доступа;

программа должна работать в компьютерной сети;

иметь градацию прав пользователей (не каждый пользователь вправе изменять информацию;

иметь возможность получения нестандартных отчетов и возможность формирования отчетов непосредственно пользователем;

вся справочная информация и меню программы должны быть на русском языке;

Совершенствование учета дохов и расходов в расширяется путем введения компьютерной программы «1С- Бухгалтерия» новой версии 8.2 и будет расширяться по мере наращивания масштабов применения современной высокопроизводительной компьютеризации.

Главная заслуга разработчиков программы «1С- Бухгалтерия» видится в реальном преодолении возникших сложностей. В основу организации системы был положен простой принцип, давно известный в бухгалтерской практике- журнально-ордерный метод учета. Основным элементом этого метода является журнал хозяйственных операций, на основе которого создаются бухгалтерская отчетность. Он явился прообразом той универсальной базы данных в системе «1С- Бухгалтерия», в которой отражается всякое движение не только денежных средств, но и натуральное его выражение в единицах измерения. Журнал операций - так в системе называется электронный аналог журнала хозяйственных операций - организован как «монополист», содержащий в себе все необходимое для организации бухгалтерского учета в комплексе. Основная его функция в фиксации всякого движения денежных и прочих активов и получения на его основе отчетных документов. В компьютерном журнале операций отражаются не только бухгалтерские проводки, но и «следы» созданных в процессе первичных бухгалтерских документов, создающие условия гибкой работы с ними. Организацию единой базы данных «в лице» журнала операций следует расценить как результат творческого подхода к решению проблемы.

Безусловно, немаловажную роль сыграло появление прогрессивных технологий программирования в среде Windows, но нельзя исключать из внимания постоянное стремление разработчиков к обновлению оформления заложенных в основу идей и расширения набора пользовательских функций. При этом используются новые возможности прогрессивных технологий. Кроме того, ощущается желание разработчиков сделать работу с программой наиболее комфортной с использованием разнообразных возможностей Windows. В результате сегодняшний день в системе «1С- Бухгалтерия» мы имеем законченный программный продукт, отвечающий современным требованием принятых мировых стандартов прикладных компьютерных систем, с продуманным интерфейсом, рассчитанным на пользователя среднего уровня подготовки [35, с.32].

Однако главным достоинством системы следует считать возможность ее адаптации к любым особенностям практической бухгалтерии. Система является открытой для ее бесконечного совершенствования и изменения.

Нельзя говорить об уникальности программы «1С- Бухгалтерия» в деле освобождения от повседневной утомительной рутины по ведению журналов-ордеров и ведомостей. Аналитическое получение стандартных отчетных форм: оборотно-сальдовой ведомости, «шахматки», ведомостей по счетам, главной книги и т.д. является непременным атрибутом всех серьезных бухгалтерских программ. «1С- Бухгалтерия» является ярким примером обновления бухгалтерского труда, внесением в него качественной новизны. Для контроля состояния бухгалтерских счетов и получения отчетов отпала необходимость «перетаскивать» цифры из одной формы в другую- эту заботу взял на себя компьютер.

Основной обязанностью бухгалтера стало четкое отражение бухгалтерских актов в журнале операций, всегда готового «одарить» пользователя заранее сформированными отчетными документами. Бухгалтеру предоставляются также возможности в анализе информационных данных, которые практически недостижимы в «ручной» бухгалтерии. Помимо этого использование средства оформления первичных документов, позволяющего получать их на чистом листе бумаги, готовом, заполненном виде с занесением необходимых бухгалтерских проводок, делает эту работу, требующую особого внимания, не только легкой, но даже приятной. Интеллект бухгалтера освобождается для творческого направления мысли по совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов работы фирмы.

В условиях функционирования «1С- Бухгалтерия» на технической базе ЭВМ значительное количество показателей в процессе выполнения контрольно-проверочных процедур можно получить автоматизированным путем. Так, полноту счетов-фактур на полученные товары, работы и услуги, бухгалтер и аудитор могут получить с помощью ЭВМ путем оформления запроса. Вся эта информация содержится в массивах данных учетных задач, связанных с расчетными и товарными операциями. Аналогичным образом можно получить данные для контроля выписки счетов-фактур на выполненные работы, услуги, проверки операций по реализации товаров.

На основании классификаторов информации, применяемых на проверяемых предприятиях, проверяется правильность кодирования входной информации. В учете операций по движению собственного капитала применяются локальные и системные классификаторы. Для кодирования учетных номенклатур используются различные системы кодирования, которые конкретизируются в классификаторах информации, например в системе кодов синтетического и аналитического учета операций по движению собственного капитала [36, с.9].

В контроле операций по движению собственного капитала используется информация, которая для машинной обработки была закодирована. Поэтому декодирование данных осуществляется при помощи классификаторов экономической информации.

При использовании программы «1С- Бухгалтерия» производится кодирование входной информации, содержащейся в первичных документах по формированию собственного капитала. Входная информация используется для контроля правильности и своевременности оприходования взносов учредителей. Логический и арифметический контроль входной информации осуществляет программой «1С- Бухгалтерия» по специальным программам. При аудиторской проверке проверяется соблюдение программ в составе технорабочего проекта машинной обработки экономической информации.

Использование вычислительной техники при инвентаризации имущества и иных имущественных прав сокращает сроки ее проведения, улучшает качество, снижает трудоемкость работы.

Для ускорения инвентаризации в ТОО «Constanta» вычислительная установка программы «1С- Бухгалтерия» версии 8.2 будет составлять машиннограмму- инвентаризационную ведомость. Инвентаризационная комиссия записывает в ведомость фактическое наличие имущества. После таксировки и перфорации фактические и учетные данные имущества используются для составления машиннограммы - сличительной ведомости и выведения результатов-недостач или излишков.

Таким образом, использование компьютерной программы в учете как показывает практика, сокращает сроки составления отчетности, устраняет вероятность ошибок в отчетах, о также предупреждает искажение результатов финансовой деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа была посвящена исследованию учета, аудита и анализа доходов и расходов предприятия обычной деятельности. В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1. В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия.

Доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности предприятия.

Расходы - это уменьшение активов, либо возникновение обязательств в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период.

По источникам получения доходы подразделяются на доходы от реализации продукции и оказания услуг, доходы от финансовой деятельности, доходы по чрезвычайным статьям. В бухгалтерском учете существует разделение доходов на доходы от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды, роялти и прочие доходы. Для целей налогового учета применяются понятия совокупный доход и налогооблагаемый доход.

Расходы подразделяются на производственные и непроизводственные. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты, которые в денежном выражении составляют себестоимость произведенной продукции. К непроизводственным относятся расходы, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость не включаются.

Также, в учете расходы предприятия делят на текущие расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках и отложенные, отражаемые в бухгалтерском балансе.

Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

2. К принципам учета доходов и расходов относятся:

порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете;

порядок определения налогооблагаемой прибыли;

принципы отражения доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия.

Доходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с Разделом 5 Национального стандарта финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года, который определяет условия признания дохода, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). В финансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание дохода по стадии завершенности называется методом "по мере готовности".