Основы формирования и составления бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении. Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в ф. №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках», могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к этим формам.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Также представляются данные о движении денежных средств, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организации, последствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Значение отчетности состоит в том, что на основе этих данных формируются финансовые отчеты группы (головной компании и всех ее дочерних компаний), представленные как отчетность одной компании.

Исследование темы курсовой работы по теме «Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности» является на сегодняшний день приоритетным, так как показывает нормы и правила формирования финансовой отчетности предприятия в разрезе нескольких лет, что является необходимой частью анализа показателей отчетности для принятия правильных управленческих решений и развития отрасли хозяйствования.

Актуальность исследования обоснована изучением законности и полноты отражения результатов деятельности предприятия в целом. Важность правильности отражения финансовой отчетности, для бухгалтера служит основанием для подтверждения обоснованности сумм доходов и расходов действующему законодательству. Необходимость исследования вопросов по, составу и назначению финансовой отчетности, продиктовано также серьезным влиянием этих данных на формирование финансового положения организации.

Целью исследования является изучение формирования и представления финансовой отчетности.

Исходя из цели необходимо решить следующие задачи:

ознакомиться со значением бухгалтерской отчетности, составе и сроках её представления;

усвоить порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

рассмотреть порядок представления бухгалтерской отчетности для категорий внешних пользователей.

Предметом исследования является финансовая отчетность организации, в части формирования и представления финансовой отчетности.

В ходе написания работы использованы следующие методы исследования: наблюдение, обобщение, описание, монографический.

Теоретической базой для исследования послужили труды таких авторов как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, Кондраков Н.П., Подольский В.И. и др., экономические журналы, статьи.

1. Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Понятие, классификация и состав годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период. Она является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и завершает учетный процесс, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

По своему экономическому содержанию отчетность делится на бухгалтерскую, налоговую, статистическую и организационную; по длительности охватываемых периодов - промежуточную и годовую. По времени составления она может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной и т.д., именуемой в данном случае оперативной. По уровню специализации она может характеризовать итоги деятельности предприятия в целом и поэтому являться общей, а может раскрывать лишь отдельные стороны этой деятельности (например, характеризовать материально-техническое снабжение и т.п.) и рассматриваться как специализированная. По степени обобщения отчетных данных отчетность, характеризующая деятельность отдельной организации, является индивидуальной, а обобщающая деятельность дочерних предприятий - сводной.

Отчетность нужна для обеспечения информацией всех ее пользователей. На предприятии ею пользуются все звенья управления и работники организации, а за пределами организации - реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации. Таким образом, в зависимости от назначения отчетность делится на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия, и ее состав может варьироваться по усмотрению руководителя; внешняя - призвана обеспечить необходимыми сведениями следующих пользователей: инвесторов - о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды, кредиторов - о способности возвращать займы и выплачивать проценты, поставщиков - о платежеспособности, клиентов - о жизнеспособности, правительственные учреждения - об эффективности деятельности предприятия и налоговых поступлениях, общественные организации - о тенденциях развития экономики и т.д.

При составлении отчетности необходимо руководствоваться нормативными документами, определяющими состав, содержание и методические основы ее формирования: Законом о бухгалтерском учете; приказом Минфина России от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н; Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 №43н.

В соответствии с этими нормативными актами основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются достоверность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, правильность оформления и др. В. В. Патров, В. А. Быков. Составление бухгалтерской отчётности за 2005 год.//Бухгалтерский учёт, № 3, 2006 год, стр. 15-27;

Следовательно, бухгалтерская отчетность формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, позволяет установить недостаток или излишек источников средств, позволяет оценить кредитоспособность предприятия и завершает учетный процесс предприятий (организаций).

Состав бухгалтерской отчетности определен в п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а годовая включает: Бухгалтерский баланс (форма №I); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5); пояснительную записку; аудиторское заключение (для организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке).

Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3, 4, 5 и пояснительную записку.

Организация на основе рекомендуемых форм вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финансового положения организации, а также представления финансовых результатов ее деятельности и изменениях ее финансового положения.

Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории России, так и за ее пределами.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сдана в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете). Она представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. I ст. 23 НК РФ бухгалтерскую отчетность необходимо передавать в налоговые органы по месту регистрации организации, а государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны направлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Однако, прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так, годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров (Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»), а обществ с ограниченной ответственностью - общим собранием участников (Федеральный закон от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Согласно п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может представляться организацией, ее представителем по почте (почтовым отправлением с описью вложения) или передаваться в электронном виде. Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определен приказом МНС России от 02.04.02 №БГ-3-32/169.

Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления, дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактического предъявления отчетности. Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учёт в торговле: Учебно-практический курс. -7-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.- 464 с.;

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период. Промежуточная отчетность состоит из баланса организации и отчета о финансовых результатах и их использовании. Годовая бухгалтерская отчетность включат в себя: типовые формы (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), специализированные формы, аудиторское заключение (если организация подлежит аудиту), пояснительная записка к годовому отчету.

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

В соответствии с этими нормативными актами основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются достоверность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, правильность оформления и др.

Следовательно, бухгалтерская отчетность формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, позволяет установить недостаток или излишек источников средств, позволяет оценить кредитоспособность предприятия и завершает учетный процесс предприятий (организаций).

Бухгалтерская «финансовая» отчетность является информационной базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности.

Для достоверности бухгалтерской отчетности имеет существенное значение не только организация бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, но и соблюдение нормативных актов иных сфер регулирования (например, таможенного, валютного, налогового, гражданского законодательства), не всегда входящих в круг вопросов, изучаемых например при аудиторской проверке. Ведь помимо того, что нарушение действующего законодательства, как правило, влечет за собой ряд негативных последствий, следует учитывать необходимость отражения отдельных операций в отчетности согласно их реальному виду и выражению, как это предусмотрено соответствующими нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета. К бухгалтерской отчетности предъявляются определенные требования.

Требования достоверности и полноты: достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. При этом в нее можно включать дополнительные показатели и пояснения. Согласно ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Вопросы бухгалтерского учета и отчетности регулируются в настоящее время Законом о бухгалтерском учете, Положением №34н, двадцатью ПБУ, Методическими указанию по учету отдельных активов (ОС, МПЗ), другими нормативными правовыми актами. При этом на основе Закона о бухгалтерском учете допускается неприменение правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Соответствующая информация и обоснование должны быть раскрыты в пояснительной записке организации.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Требование существенности заключается в том, что показатели бухгалтерской отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, составляющих капитала должны представляться обособленно, если их отсутствие может повлиять на принятие экономических решений пользователями, оценку финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности. Существенность должна быть прежде всего качественной характеристикой бухгалтерской отчетности. Так, раскрытие информации о новом виде деятельности организации (сегменте) скорее всего будет существенным для пользователей, даже при небольших доходах от этого сегмента. В приказе Минфина России от 22.08.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» отмечается, что для целей бухгалтерской отчетности решение организацией вопроса о существенности того или иного показателя зависит от его оценки, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы отдельно представлять их в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности обособленно (например, отдельной строкой в балансе).

Требование нейтральности подразумевает, что информация не является нейтральной, если она составлена таким образом, что влияет на решения и оценки пользователей в интересах какого-либо лица (группы лиц), необъективна. В идеале бухгалтерская отчетность должна отвечать интересам всех ее пользователей.

Требование сопоставимости предусматривает, что информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима по времени. Это дает возможность пользователям оценить динамику развития организации, рост или уменьшение ее доходности и т.д. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Если сведения за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке согласно правилам, установленным в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причин.

Требование определения отчетного периода состоит в следующем. Отчетным годом в РФ является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их госрегистрации до 31 декабря того же года; для организаций, созданных после 1 октября, - до 31 декабря, следующего за годом госрегистрации.

Бухгалтерская отчетность составляется организацией за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность являются промежуточной.

Требование оформления означает, что бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ - рублях (в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков) и подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, то отчетность подписывается руководителем организации и руководителем этой специализированной организации (либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Согласно Закону о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ, в частности с Федеральным законом от 10.01.02 №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в ее принятии и обязан по просьбе организации проставить на копии отметку о принятии бухгалтерской отчетности и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи ее пользователь обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности является дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Законом о бухгалтерском учете определена ответственность за несоблюдение законодательства РФ о бухгалтерском учете. Например, по мнению юристов, такие действия руководителя организации, как уклонение от ведения бухгалтерского учета в установленном порядке, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации, должны расцениваться как злоупотребление им своими полномочиями, что подпадает под действие ст. 201 УК. Аналогично рассматривается ситуация, когда руководитель не обеспечил нормальные условия хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В зависимости от последствий такие действия наказываются штрафом, исправительными работами или лишением свободы сроком до пяти лет.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность составляется по показателям деятельности организации на 31 декабря, промежуточная - на последний календарный день отчетного периода.

Организации, которые подлежат ликвидации или реорганизации, изменяющие государственную форму собственности на иную в отчетном периоде, представляют отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.

В заключение необходимо отметить, что прежде чем сдать годовую отчётность бухгалтер должен, для проверки правильности составления отчёта, провести взаимоувязку показателей всех форм отчётности.

Таким образом, требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/08).

2. Назначение бухгалтерской отчетности

2.1 Цель и задачи финансовой отчетности

финансовый отчетность бухгалтерский пользователь

Бухгалтерский учет и отчетность в условиях развитого рынка рассматриваются как информационная система, формируемая исходя из потребностей рыночной инфраструктуры и выступающая основой при принятии решений как в рамках экономического субъекта, так и за его пределами. Бухгалтерская информационная система представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, характеризующих средства и методы получения и преобразования информации о финансово-хозяйственном положении организации и результатах ее деятельности, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений в области формирования, распределения и использования ресурсов экономического субъекта. Она включает данные, обобщаемые в рамках финансового учета и предоставляемые внешним пользователям, а также сведения управленческого учета, закрытые для внешних пользователей и представляющие коммерческую тайну. Таким образом, финансовая отчетность признается разновидностью бухгалтерской отчетности, которая, в свою очередь, включает также внутрихозяйственную информацию, предназначенную для выполнения менеджментом компании своих функций. [3]

Процедуры формирования информации управленческого учета регулируется в рамках предприятия, поскольку и составители, и потребители данных совпадают. Внешние пользователи, опирающиеся в своих решениях на финансовую информацию, не имеют возможности повлиять на ее формирование, поэтому к внешней финансовой отчетности предъявляются определенные требования, реализуемые через регулирование при помощи законов, стандартов и прочих источников.

Финансовая отчетность в максимальной степени должна удовлетворять интересы ее пользователей. Для этого необходимо четкое формулирование ее основной идеи, концепции. Преимуществом наличия концептуальной основы выступают последовательность и согласованность принимаемых стандартов благодаря общепринятой системе целей и терминологии. Применительно к финансовой отчетности концепция рассматривается с точки зрения взаимосвязи цели учета с информационными потребностями пользователей, которые, в свою очередь, определяют требования к качеству информации, общие принципы и подходы к формированию данных (методологию) и технические приемы обработки и представления отчетной информации (методику учета). Взаимосвязь элементов концепции финансовой отчетности представлена ниже.

Выделение целей и задач финансовой отчетности

Определение основных показателей и их потребностей

Представление финансовой информации

Качественные Общие Технические

характеристики принципы приемы

Практическая реализация целей,

Достижение поставленных задач[4]

Обобщение опыта МСФО, американской и европейской практики учета, позволяет выделить следующие задачи формирования финансовой отчетности в условиях развитого рынка:

Формирование системы, способной получать и оценивать информацию об экономической эффективности предприятий и тем самым создать информационную основу для перераспределения производительных сил между эффективными и убыточными отраслями народного хозяйства через рынок ценных бумаг (информационная функция учета);

Обеспечение контроля за сохранностью имущественного комплекса, принадлежащего собственнику предприятия (контрольная функция учета);

Оценка хозяйственной успешности деятельности предприятия и принятие управленческих решений, направленных на повышение эффективности использования капитала и устранение негативных последствий принимаемых решений (аналитическая функция).

Все указанные задачи традиционны для бухгалтерского учета, тем не менее, первая выступает основой в условиях рыночного ведения хозяйства.

Решение любой из названных задач предполагает раскрытие информации, а важнейшим элементом концепции выступает определение круга пользователей и изучение их экономических потребностей. В МСФО представлены основные группы пользователей, обладающие равными правами в отношении отчетной информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Европейские директивы, регулирующие учет и отчетность, не рассматривают направленность составления отчетности и не определяют приоритеты в первоочередности удовлетворения информационных потребностей пользователей. В отношении практики США можно сделать вывод, что основными пользователями отчетности выступают акционеры и инвесторы. На вопрос, кому предназначается финансовая отчетность, американские стандарты отвечают: акционерам, кредиторам и другим инвесторам, а также прочим пользователям. Под прочими пользователями понимаются работники и клиенты фирмы, правительственные органы и общественность в целом, но все они рассматриваются как второстепенные. Такие приоритеты расставляет Положение о концепциях финансового учета «Цель финансовой отчетности коммерческих предприятий», разработанное Советом по стандартам финансового учета. В некоторой степени это объясняется недостатком информации для принятия решений. Решения, которые принимают основные пользователи, очевидны: для инвесторов они связаны с покупкой или продажей ценных бумаг, для кредиторов - с условиями кредитования фирмы. Акционеры могут принимать решения о найме, увольнении и заработке управленческого персонала, об одобрении или неодобрении важных изменений в политике фирмы. Поэтому в США принято считать, что сведения, полезные инвесторам и кредиторам, будут полезны и другим. [5]

Основными задачами учета и отчетности в РФ согласно Закону определены:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение сведениями, необходимыми внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и системами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В отечественной нормативной базе существовали противоречия по определению основного пользователя отчетности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отдает предпочтение в этом вопросе, прежде всего инвесторам, находясь, очевидно, под влиянием американской практики. Закон о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99 называют пользователями всех юридических и физических лиц, заинтересованных в информации об организации. Направленность отчетности на удовлетворение интересов одной группы не отвечает требованию нейтрального представления и, ущемляя интересы прочих групп, может привести к снижению ее достоверности.

Среди перечисленных причин формирования финансовой отчетности задача информирования пользователей выступает первоочередной, следовательно, информационные запросы потребителей учетных данных играют определяющую роль в признании элементов отчетностей. Такое признание основывается на трех базисных составляющих:

Качественные характеристики информации. Сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают своеобразным гарантом защиты интересов пользователей в принятии решений.

Общие принципы. Составляют основу методологии учета и ориентированы на определение, признании и оценку элементов финансовой отчетности.

Технические примеры. Представляют методический аппарат учета, основанный на общих принципах и позволяющих посредством специального инструментария свести регистрируемые в первичных документах данные в информационную систему, характеризующую финансовое положение фирмы эффективность ее деятельности. [5]

Таким образом, цель финансовой отчетности находится во главе концепции учета и отчетности и предопределяет методологию и методику формирования данных, поэтому совершенствование любого из элементов методического аппарата бухгалтерского учета должно осуществляться через призму интересов пользователей отчетности.

2.2 Сущность финансовой отчетности

Бухгалтерская «финансовая» отчетность является информационной базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может: использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.

Как известно, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации - отчета о движении денежных средств.

Полноту информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивает совокупность указанных отчетов и ряда дополнительных показателей и соответствующих пояснений.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Сравнимость информации. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности.

Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М., 2010

Заметим, что большинство приведенных требований к информации закреплено в действующих нормативных правовых актах по регулированию формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Минфин России уже пять лет не утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности. Многие могут возразить, что приведенные в приказе №67н в качестве рекомендаций образцы форм бухгалтерской отчетности являются и воспринимаются как типовые большинством организаций, которые не разрабатывают на их основе содержание своей бухгалтерской отчетности, учитывающей специфику деятельности, отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта, особенности структуры управления и другие факторы, влияющие на их деятельность. К тому же на такое сохранение старого восприятия норм Минфина России влияет и позиция статистических и налоговых органов, которым удобнее работать с унифицированными (стандартизированными) формами бухгалтерской отчетности, а не с составленной с индивидуальным подходом отчетной финансовой информацией. Видимо, это станет одной из причин отказа Минфина России от разработки образцов всех или ряда форм бухгалтерской отчетности (например, формы №3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгал-терский учет. - М., 2010.

Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.

3. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

3.1 Классификация пользователей отчетности

Финансовая отчетность основывается на концепции сохранения и наращения (номинального и реального) рискового (венчурного) финансового капитала с точки зрения транснациональных экономических позиций, она удовлетворяет информационные запросы наиболее широкого круга лиц, т.е. является общей информацией, на которую вынуждены полагаться пользователи как на главный источник внешней информации. Итак, целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации о:

финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;

финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости;

изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования в организации, движении фондовых потоков организации за отчетный период.

Российский бухгалтерский учет переживает сейчас переходный период. Еще совсем недавно главным пользователем отчетности были налоговые органы. Но постепенно бухгалтерский учет отделяется от налогового. Бухгалтерский учет теперь не входит в интересы Федеральной налоговой службы в той мере, в какой входил ранее. Таким образом, прежних пользователей он стал интересовать гораздо меньше. Однако новые пользователи - кредиторы, инвесторы, собственники и т.д. - пока не появились в отличие от Запада, где их круг сформировался уже достаточно давно. Именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности предприятия.

Финансовая отчетность должна выполнять следующие основные задачи:

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, в бухгалтерской отчетности;

обеспечить пользователей дополнительной информацией, раскрывающей основные аспекты его деятельности.

Пользователями отчетности являются (Приложение 3) - юридические и физические лица, заинтересованные в информации о ней. Пользователей можно разделить на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи:

руководство организации (руководители среднего звена, топ-менеджмент, исполнительный орган);

акционеры (учредители) организации.

Внешние пользователи:

кредиторы (в том числе банки, кредитные организации и пр.);

инвесторы;

поставщики и заказчики;

государственные учреждения (в том числе контролирующие органы, налоговые органы и т.д.);

прочие пользователи (в том числе аудиторы).

В РСБУ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements); далее - МСФО 1).

Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская) отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности.

Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Однако информационные потребности всех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее - Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Таким образом, МСФО устанавливают приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом. Сотникова Л.В. Годовой отчет-2006. Бухгалтерская отчетность организации. - "ИПБР-БИНФА", 2006 г.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

Еще одно отличие в целях составления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства МСФО.

Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов, с нашей точки зрения, в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

3.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности

На основании пункта 1 статьи 13 Закона №129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Основным документом, устанавливающим состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций является ПБУ 4/99. Положением должны руководствоваться все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Следует отметить, что пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация-товарищ, ведущая общие дела простого товарищества, должна обеспечить раздельный учет операций по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

При этом, показатели деятельности простого товарищества должны быть отражены в отдельном балансе и в свой баланс не включаются. Такое требование содержится в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2003 года №105н (далее - ПБУ 20/03).

Не ведут бухгалтерский учет, соответственно и не представляют бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Учет доходов и расходов, а также представление налоговой декларации осуществляется такими организациями в соответствии с порядком, установленным главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Между тем, организации, использующие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учета объектов основных средств и нематериальных активов. В Письме Минфина Российской Федерации от 29 января 2003 года №04-02-05/3/1 даны разъяснения о том, что нет необходимости вести бухгалтерский учет данных объектов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи - достаточно только лишь оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости объектов.

Если по отдельным видам деятельности организации переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, регулируемого главой 26.3 НК РФ, а по другим видам деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, то такая организация должна обеспечить ведение раздельного бухгалтерского учета и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письмо Минфина Российской Федерации от 26 марта 2004 года №04-02-03/69). Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгал-терский учет. - М., 2005.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой.

Коммерческие организации представляют годовую отчетность не ранее 60, но и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Отчетность за 2009 год предоставляется с 1 по 31 марта 2010 года.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Напомним, налоговые органы привлекают организации к ответственности за несвоевременное представление годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 126 НК РФ за непредставление налоговой инспекции сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, к организации применяются штрафные санкции в размере 50 рублей за каждый не сданный вовремя документ.

Кроме этого, персональная ответственность возлагается на главного бухгалтера и руководителя организации. Согласно статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации размер административного штрафа составляет от 300 до 500 рублей. Точную сумму штрафа устанавливает суд.

Бухгалтерская отчетность представляется в следующие адреса:

- учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации);

- территориальным органам государственной статистики;

- налоговым органам по месту регистрации организации. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М., 2006

Следовательно, составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которого получают информацию, используемую как внутренними, так и внешними пользователями. Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации (предприятия) за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Заключение

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.

Для обеспечения полноты информации о финансовом положении субъектов хозяйственной деятельности возникает необходимость изучения принципов построения финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей бухгалтерского баланса, а также учет множества других аспектов, определяющих содержание финансовой отчетности.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют определить кредитоспособность предприятия; его наиболее и наименее ликвидные активы и, что особенно важно для предприятий, работающих в рыночных условиях, дают возможность определить срочность погашения обязательств организации.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении. Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в ф. №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках», могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к этим формам.