Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

С по 22 февраля по 18 марта 2010 года я проходила преддипломную практику в бухгалтерии на предприятии Общество с ограниченной ответственностью»ОАО «Магнитострой».

Преддипломная практика является завершающим этапом моей базовой профессиональной подготовки в части государственных требований к уровню подготовки выпускников по специальности 080110 - «Экономика и бухгалтерский учет». Она направлена на закрепление, расширение, углубление и систематизацию знаний, полученных при освоении специальных дисциплин, на приобретение практического опыта на основе изучения бухгалтерской деятельности предприятия ОАО «Магнитострой».

кассовый учет денежный расчет

1. Общая характеристика предприятия

Предприятие ОАО «Магнитострой» зарегистрировано ИФНС по Индустриальному району, г.Москвы 30 сентября 1992 года. ОГРН 1027402053755; ИНН 7414000992 / КПП 272 301 001. Основной вид деятельности предприятия по ОКВЭД: 45.21.10 «Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве».

Директор предприятия: Мельников Дмитрий Владимирович, главный бухгалтер: Талыпова Найля Муратовна.

2. Учетная политика предприятия

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

Методика формирования Приказа об учетной политике организации

Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Магнитострой» 125493, Россия, г. Москва, ул. Авангардная,д 8,оф 23 ИНН 7414000992 / КПП 272301001 ОКПО: 04638633, ОКВД: 45.21.10	У Т В Е Р Ж Д А Ю Директор _________ 16.03.2010 г.

ПРИКАЗ № 56

"Об учетной политике на 2010 год"

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять с 01 января 2010 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. В настоящем приказе определяется учетная политика, для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки. 1.2. Характеристика организации: Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Магнитострой» 125493, Россия, г. Москва, ул. Авангардная,д 8,оф 23 ОГРН 1027402053755; ИНН 7414000992/ КПП 272301001; р/сч 40702810585010000489 Корреспондентский счет 30101810300000000976
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
2.1. Способ ведения учета: - учет ведет лично руководитель, - учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения, - учет ведет бухгалтер (бухгалтера по налоговому учету), - учет ведет по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист.	пункт 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.2. Уровень централизации учета: - централизованный, - децентрализованный	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.3. Организационная структура учета: - линейная, - функциональная, - линейно-функциональная	пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.4. Формы первичных учетных документов: - не установленные законодательно разрабатываются самостоятельно и утверждаются как приложения к учетной политике, - операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.	пункт 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 313 НКРФ, пункт 2 ст.9 ФЗ о бухгалтерском учете
2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах: - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.6. Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций: - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.7. График документооборота: - законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статьи 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.8. Форма учета бухгалтерского: журнально-ордерная; мемориально-ордерная; упрощенная; автоматизированная. налогового: ручная; автоматизированная	пункты 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статьи 313, 314 НК РФ
2.9. Рабочий план счетов - для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении - для налогового - формируется самостоятельно или не применяется	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, 314 НК РФ
2.10. Обработка учетной информации: - ручная, - автоматизированная	пункт 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313, НК РФ
2.11. Реестр форм регистров - для бухгалтерского учета: законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике - для налогообложения: разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета; используются рекомендованные формы; регистры формируются самостоятельно.	пункты 8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98, статья 313, 314 НК РФ
2.12. Инвентаризация - состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций - законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	статья 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98
2.13. Внутренний контроль - организация создает контрольные службы или - передает контрольные функции отдельным работникам.	пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ
2.14. Формы отчетности - типовые - разработанные организацией	Приказ Минфина № 67н
2.15 Способ представления отчетности - лично - по доверенности - по почте - в электронном виде	пункт 6 ст. 13 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НКРФ
3. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
Выбор одного из вариантов	Основание
3.1 Амортизация основных средств Способ амортизации основных средств: - для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально стоимости продукции, - для налогового - линейный или нелинейный Учет активов стоимостью до 20 000 рублей. Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более 20 000 р. для целей бухгалтерского учета) Примененение льготы по амортизации для целей налогообложения Установить, будут ли разрешенные 10% от первоначальной стоимости включаться в состав расходов периода или будут амортизироваться в обычном порядке.	пункт 18 ПБУ 6/01, статья 259 НК РФ
3.2. Способ амортизации НМА - для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально стоимости продукции, - для налогового - линейный или нелинейный	пункт 15 ПБУ 14/2000, статья 259 НК РФ
3.3.Способ отражения амортизации НМА - с использованием счета 05 "Амортизация НМА" - на счете 04 "НМА"	пункты 20, 21 ПБУ 14/2000
3.4. Переоценка основных средств - проводить переоценку, - не проводить переоценку	пункт 15 ПБУ 6/01
3.5. Ремонт основных средств - решение о создании ремонтного фонда, - единовременное списание затрат.	пункт 3 ст. 260, 324 НК РФ
3.6. Учет затрат по кредитам и займам - решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную	пункт 6 ПБУ 15/01
3.7. Оценка финансовых вложений при выбытии - по первоначальной стоимости - по средней стоимости - способ ФИФО	пункт 26 ПБУ 19/02
3.8. Учет материальных ценностей - с использованием счетов 15 и 16 - без использования счетов 15 и 16	Инструкция по применению плана счетов
3.9. Способ оценки запасов при отпуске в производство - по себестоимости единицы - по средней себестоимости - способ ФИФО	пункт 27 ПБУ 5/01, пункт 8 ст. 254 НК РФ
3.10 Учет транспортно-заготовительных расходов - учет на счете 15 - включение затрат в фактическую себестоимость ценностей - учет на субсчете к счету 10	пункт 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.11. Оценка приобретаемых товаров - по покупным ценам - по фактической себестоимости - по продажным ценам для налогообложения - ФИФО - ЛИФО - средней себестоимости - стоимости единицы	пункты 6, 13 ПБУ 5/01, подпункт 3 пункта 1 ст. 268 НК РФ
3.12. Оценка тары - по фактической себестоимости - по покупным ценам - по учетным ценам	пункты 166, 182 Методических указаний по учету материально-производственных запасов
3.13. Оценка незавершенного производства - по фактической себестоимости - по плановой себестоимости - по прямым статьям затрат - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов	пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
3.14. Порядок признания выручки - в бухгалтерском учете - по мере готовности продукции или в целом по работе, - в налоговом - метод начислений и кассовый метод	Инструкция по применению Плана счетов, статьи 271-273 НК РФ
3.15. Момент реализации товаров - по мере отгрузки	статья 167 НК РФ
3.16. Учет выпуска готовой продукции - с использованием счета 40 - без использования счета 40	Инструкция по применению Плана счетов
3.17 Формирование резервов - резервы создаются (по видам) - резервы не создаются	пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, статья 324(п.1), 265, 266, 267 НК РФ
3.18. Перечень прямых расходов - организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	статья 318 НК РФ

Ответственность за осуществление учетной политики возложить на главного бухгалтера.

Основание: ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 Налогового кодекса РФ

Директор _____________ Мельников Д.В.

(должность руководителя) (подпись) (расшифровка подписи)

3. Учет денежных средств

Учет кассовых операций

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу.

Касса - подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально по согласованию с банком.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру, форма № КО-1.Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру, форма № КО-2. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений. Они имеют раздельную нумерации и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Центробанк России Указанием от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и кассу индивидуального предпринимателя" увеличил предельный расчет наличными деньгами в рамках одного договора до 100 тысяч рублей.

В КоАП РФ ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций" предусмотрено, что за "нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (не полном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов может быть наложен административный штраф на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, а на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей.

Такие штрафы могут налагать налоговые органы. Однако применить такие санкции налоговый орган может, если с момента производства расчета наличными сверх лимита, прошло не более двух месяцев. Если нарушение было обнаружено позже, то оштрафовать виновное лицо нельзя.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 "Касса".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

- 50-1 "Касса организации",

- 50-2 "Операционная касса",

- 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 Касса корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50   Касса 51   Расчетные счета 52   Валютные счета 55   Специальные счета в банках 57   Переводы в пути 60   Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62   Расчеты с покупателями и заказчиками 66   Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67   Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71   Расчеты с подотчетными лицами 73   Расчеты с персоналом по прочим операциям 75   Расчеты с учредителями 76   Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79   Внутрихозяйственные расчеты 80   Уставный капитал 86   Целевое финансирование 90   Продажи 91   Прочие доходы и расходы 98   Доходы будущих периодов 99   Прибыли и убытки	50   Касса 51   Расчетные счета 52   Валютные счета 55   Специальные счета в банках 57   Переводы в пути 58   Финансовые вложения 60   Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62   Расчеты с покупателями и заказчиками 66   Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 68   Расчеты по налогам и сборам 69   Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70   Расчеты с персоналом по оплате труда 71   Расчеты с подотчетными лицами 73   Расчеты с персоналом по прочим операциям 75   Расчеты с учредителями 76   Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79   Внутрихозяйственные расчеты 80   Уставный капитал 81   Собственные акции (доли) 94   Недостачи и потери от порчи ценностей 99   Прибыли и убытки

Учет денежных средств на счетах в банках

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

Расчетный счет - счет, открываемый банками клиентам - юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.



Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком:
Безналичные расчеты	Наличные расчеты
Платежное поручение Платежное требование Чек расчетный Инкассовое поручение Аккредитив	Объявление на взнос наличными Чек денежный

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 "Расчетные счета".

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

В принудительном порядке взыскиваются платежи:

- финансовым органом по просроченным налогам;

- по приказам арбитража;

- при погашении просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

- номер счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

- суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

- остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Подотчетные лица обязаны предоставить авансовые отчеты в течение трех дней после возвращения из командировки. Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу. Новый аванс разрешается выдавать только после полного расчета по ранее выданному авансу. К авансовому отчету подотчетное лицо прилагает оправдательные документы: чеки, накладные, счета-фактуры, товарные чеки по хозяйственным расходам и по командировкам (ж/д и авиабилеты, счета гостиниц, счета за услуги и т.п.).

Нормы возмещения командировочных расходов.

Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и приведенных в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусмотрены только для суточных.

С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2007 № 216-ФЗ. Согласно этим изменениям с 1 января 2008 г. специально для целей исчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:

- для командировок по России - 700 руб. в сутки;

- для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.

Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения с 1 января 2008 г. должна облагаться НДФЛ. И этот факт уже обсуждению не подлежит.

Все остальные расходы (Расходы на проезд, Расходы на проживание, Прочие расходы) учитываются в расходах в сумме фактических затрат, оформленных оправдательными документами. Эти правила применяются как для командировок по территории РФ, так и при командировании работников за рубеж.

Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими признаются, в частности, расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. (По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Авансовые отчеты тщательно проверяются в бухгалтерии и определяют расходы, подлежащие утверждению. Утверждает авансовый отчет руководитель предприятия.

На каждую командировку должен быть приказ руководителя, кроме того подотчетному лицу выдается командировочное удостоверение, где указывается пункт выбытия, пункт прибытия, дата и заверяется печатью каждый пункт в котором был командированный работник.

Синтетический учет ведется на активном счете 71.

Выдачу аванса отражают по дебету 71-го счета, а расходы, оплаченные и подтвержденные авансовыми отчетами по кредиту.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации поставляющие сырье, материалы, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск энергии, воды, телефонной связи и др.)

Учет расчетов ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС поставщики включают в счета на оплату и отражаются у покупателя на дебете счета 19. При получении товара на сумму 12 000 руб. делаются проводки:

Дт 19 Кт 60 - 2 000 руб. (сумма НДС).

Дт 10(41) кт 60 - 10 000 руб.

При оплате счетов с расчетного счета делается проводка:

Дт 60 Кт 51 - 12 000 руб.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Этот учет ведется на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, транспортными организациями за услуги, расчеты по депонированной заработной плате, по исполнительным листам (алименты), также за товары, проданные в кредит).

Учет расчетов с бюджетом

Этот учет ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" с субсчетами по видам налогов и сборов (подоходный налог, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.). По кредиту 68 счета налог начисляется, по дебету выплачивается.

Пример

Начислен НДС 5 000 руб.

Дт 90 (91) Кт 68/2

Оплачен НДС: Дт 68/2 Кт 51 - 5 000 руб.

4. Порядок учета материальных ценностей

В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами (МПЗ) понимается часть имущества организации, используемая для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

По функции, выполняемой в процессе производства продукции, МПЗ - это предметы труда, которые полностью потребляются в одном производственном цикле и в рамках одного производственного цикла полностью переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета

В состав МПЗ входят:

- сырье и основные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы.

С введением в действие нового плана счетов бухгалтерского учета "упраздняется" категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые ранее отражались в составе материально-производственных запасов, хотя и представляли собой не предметы, а средства труда, имеющие либо короткий срок использования (менее 12 месяцев), либо не существенную стоимость (менее 100 минимальных размеров оплаты труда).

Оценка материально-производственных запасов

В бухгалтерском балансе МПЗ должны оцениваться по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления объектов в организацию.

В случае приобретения МПЗ за плату в качестве фактической себестоимости признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из балансовой стоимости обмениваемого имущества.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, как правило, не подлежит изменению.

МПЗ, цена на которые в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Пример

3 сентября 2009 года организация приобрела 10 килограмм гвоздей (каких-либо иных материалов) за 500 рублей. При составлении отчетности на 31 декабря 2009 года выяснилось, что приобретенные материалы частично потеряли свое первоначальное качество (например, гвозди заржавели), и цена их возможной реализации составляет 485 рублей. В этом случае организация должна отразить факт снижения стоимости материальных ценностей: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" 15 рублей Кредит счета 10 "Материалы" 15 рублей.

Отражение операций по приобретению МПЗ при их оценке по фактической себестоимости

В случае небольшой номенклатуры приобретаемых МПЗ или небольшом количестве операций по их приобретению, материалы в момент поступления в организацию могут сразу оцениваться по фактической себестоимости, т.к. весь объем затрат, связанных с их приобретением и заготовлением, как правило, уже известен к этому моменту.

В момент поступления материалов в организацию их оприходование отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами, денежных средств (кредит корреспондирующего счета зависит от источника получения материалов):

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика материалов на сумму 120 рублей, в т.ч. НДС (18%) - 20 рублей.	120	10 "Материалы" (на 100 рублей); 19 " НДС по приобретенным ценностям" (на 20 рублей)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на 120 рублей)
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов до организации на сумму 60 рублей, в т.ч. НДС 18%	50; 10.	10 "Материалы"; 19 " НДС по приобретенным ценностям" (на 10 рублей)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Таким образом, в дебет счета 10 "Материалы" собрана фактическая себестоимость заготовления данного вида материалов - 150 рублей.

Система счетов для учета материалов

Для учета состояния и движения материалов используется счет 10 "Материалы". Счет 10 "Материалы" - активный, предназначен для отражения материалов по фактической себестоимости (или учетной цене в зависимости от способа оценки материалов при поступлении) и имеет следующую структуру:

Счет 10 "Материалы"

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное)
Поступление материалов (по фактической себестоимости или учетной цене)	Передача (списание) материалов в производство (по фактической себестоимости или учетной цене); Прочая реализация и выбытия материалов (по фактической себестоимости или учетной цене).
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) Остатки материалов на отчетную дату (по фактической себестоимости или учетной цене).

Учет МПЗ ведется на синтетическом счете 10 "Материалы", в развитие которого по мере необходимости открываются субсчета по каждому из вышеперечисленных видов.

Оценка себестоимости израсходованных МПЗ и их остатков

Выше мы рассмотрели отражение в бухгалтерском учете процесса списания и потребления в ходе производства МПЗ. Бухгалтерская проводка очень проста, и вряд ли может вызвать какие-либо дополнительные вопросы.

Методы оценки списанных материалов в бухучете перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

С 2008 года они включают списание:

1. по себестоимости единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

4. С 2008 года в бухучете больше не применяется способ оценки МПЗ - ЛИФО

1. Метод по себестоимости единицы предназначен для оценки особых материальных запасов или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). Поэтому на практике этот способ используется довольно редко.

2. Метод по средней себестоимости наиболее распространенный. Он отражает среднюю оценку списанных запасов и может быть рассчитан с помощью следующей формулы:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп),

где Сс - средняя себестоимость запасов; Со - стоимость остатка запасов на начало месяца; Сп - стоимость запасов, оприходованных за месяц; Ко - количество запасов, оставшихся на начало месяца; Кп - количество запасов, оприходованных за месяц.

Пример

Применительно к гвоздям из приведенного выше примера средняя себестоимость запасов будет определяться следующим образом: Остаток на начало составляет - 0 единиц. Поступило в течение месяца - 40 единиц общей стоимостью 520 рублей Средняя себестоимость единицы определяется так: (0+520 руб.)/(0+40 ед.) = 13руб. Себестоимость израсходованных единиц составит: (35 ед. х 13руб.) = 455руб. Себестоимость остатков материалов составит: (5 ед. х 13 руб.) = 65 руб.

3. Метод ФИФО позволяет оценивать выбывающие материально-производственные запасы по ценам первых по времени закупок. Он основан на допущении, что материалы списываются в той последовательности, в которой они приобретены. То есть строительные материалы из последующих купленных партий не списываются, пока не израсходована предыдущая.

Применительно к гвоздям из приведенного выше примера себестоимость запасов методом ФИФО будет определяться следующим образом: Всего за месяц израсходовано 35 единиц, допускаем, что первыми в производство отпускались единицы из первой партии, затем - из второй, затем - из третьей. Следовательно, себестоимость израсходованных материалов составит: (10 ед. х 10руб.) + (20 ед. х 15руб.) + (5 ед. х П. руб.) = 460руб. Себестоимость остатка составит: (5 ед. х 12руб.) = 60 руб.

4. Несмотря на то, что метод ЛИФО отменен в бухгалтерском учете, в налоговом учете методы оценки МПЗ остались без изменений.

Однако если фирма стремится избежать применения ПБУ 18/02, то следует выбрать одинаковые методы оценки материалов и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Конечно, если цены на строительные материалы постоянно повышаются, то отказ от метода ЛИФО неизбежно приведет к завышению налога на прибыль.

Размещено на Allbest.ru