Основы учета процесса реализации продукции и финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Основы учета процесса реализации продукции и финансовых результатов

Введение

Нормальное функционирование предприятия возможно при условии, что произведенная продукция (работы, услуги) нашли на рынке спрос у покупателей, и за них были получены средства в виде денежного эквивалента. Иначе говоря, предприятие должно реализовывать свою продукцию. Что же собой представляет процесс реализации продукции, его учёт и выявление финансовых результатов? Ответ на этот вопрос и является целью моего исследования.

Каждый автор по-своему характеризует процесс реализации продукции. Самыми простыми словами можно сказать так: реализация - это процесс продажи готовой продукции.

В процессе реализации продукции предприятие получает средства, часть которых идёт на покрытие полной себестоимости продукции, другая - на уплату налогов, а третья составляет прибыль (убыток). Прибыль и убыток - это финансовые результаты от реализации продукции. Они наряду с финансовыми результатами от неосновных видов деятельности формируют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Как происходит формирование, распределение финансовых результатов от реализации - этот вопрос также нашел отражение в данной работе.

В работе будет приведена краткая характеристика счетов, предназначенных для учёта процесса реализации продукции, указаны их особенности при учёте реализации товаров, работ и услуг.

С 2004 г. все предприятия в Республике Беларусь перешли на новый план счетов. Соответственно произошли изменения в методологии ведения бухгалтерского учёта. В периодических изданиях широкое внимание получила проблема признания в учёте выручки от реализации продукции: учёт выручки является ключевым моментом в определении прибыли организации, поэтому совершенствование процесса реализации и учёт результатов получили широкое внимание. Проблеме выручке, ее отражению в учете посвящена целая глава моей работы. В нашей стране используется два метода учёта выручки: «по оплате» и «по отгрузке». В настоящее время метод «по оплате» противоречит Международным стандартам финансовой отчётности, общепринятой мировой практике и «Ст. 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»: принципу обособленного отражения имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических и физических лиц по принципу допущения временной определённости хозяйственных операций». [1, с. 33] Как в данных условиях отражать выручку от реализации? Авторы статей, посвященных данной проблеме (Е. Малей, О. Левкович) очень профессионально разъясняют свои варианты признания выручки от реализации продукции и приводят им свои обоснования.

При написании работы также были использованы труды белорусских экономистов (О. Левковича, М. Снитко, Н. Стражевой, П. Папковской, Н. Ладутько, И. Шунько), периодические издания, нормативно-правовая база.

1. Учет процесса реализации материально-вещественных и других активов предприятия

1.1 Варианты реализации продукции, товаров, услуг (вариант по отгрузке, вариант по оплате)

продукция учет финансовый отчетность

Реализация - процесс продажи готовой продукции, товара или выполненных работ и услуг. Реализованной у нас в стране считается продукция, которая либо отгружена покупателям (вариант по отгрузке), либо когда на расчетный счет поступают деньги (вариант по оплате). Моментом реализации в этом случае считается момент поступления денег, например, на расчетный счет или в кассу предприятия-продавца.

Под отгруженной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Готовая продукция, работы, услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

В зависимости от выбранного организацией варианта сбыта своей продукции, для отражения процесса реализации используются разные бухгалтерские записи.

При варианте по оплате используют следующие счета: 45 «Товары отгруженные», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет», 90 «Реализация», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 99 «Прибыли и убытки».

При варианте по отгрузке, соответственно, используют следующие счета: 90 «Реализация», 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 44 «Расходы на реализацию», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки».

Остановимся подробнее на классификации этих счетов.

1.2 Характеристика счетов, используемых при учете процесса реализации продукции, работ, услуг

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для отражения движения готовых изделий в промышленности и других отраслях и продукции сельскохозяйственного производства. Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует: по дебету с кредитом счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция» и др.; по кредиту - с дебетом счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и др.

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию»

На Счете 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в частности:

· стоимость готовой продукции, выручка, от реализации которой определенное время не может быть признана в Бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции);

· стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах;

· стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции;

· транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены.

Счет 45 корреспондирует по дебету с кредитом счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и др.; по кредиту - с дебетом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др.

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации. По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за различные виды услуг. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию» и др.; по кредиту - с дебетом счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», а кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т.п.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщает информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.; по кредиту - с дебетом счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров продукции, работ, услуг. Счет 90 «Реализация» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Счет корреспондирует по дебету с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 90 «Реализация»; по кредиту - с дебетом счетов 90 «Реализация» и др.

1.3 Учёт процесса реализации продукции

продукция учет финансовый отчетность

Как было сказано ранее, в нашей стране используются два метода признания выручки от реализации продукции: «по оплате» и «по отгрузке».

Рассмотрим метод, если моментом реализации продукции считается факт получения платежа от покупателей. Этот метод применяется в том случае, если согласно договору поставки переход права собственности на продукцию происходит в момент оплаты. До момента поступления денег готовая продукция после её отгрузки со склада учитывается как отгруженная, а после поступления денег - как реализованная. Готовая продукция - это продукция, прошедшая полный технологический цикл обработки, принятая отделом технического контроля, подготовленная к потреблению и сданная на склад готовой продукции. До момента реализации отгруженная продукция учитывается по фактической себестоимости, а с момента реализации - по цене продажи. [3, с. 154] Для отражения реализации по моменту оплаты применяется основной регулирующий счёт 45 «Товары отгруженные». По дебету сч. 45 отражается фактическая себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, а по кредиту сч. 45 - списание отгруженной и оплаченной, т.е. реализованной продукции. Таким образом, первая операция (списание фактической себестоимости отгруженной продукции) выражается проводкой:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» продукция продолжает учитываться как дебетовое сальдо до тех пор, пока за нее не поступят деньги. Одновременно по дебету сч. 44 «Расходы на реализацию» будут учтены все расходы по этой отгрузке с кредита разных счетов.

О том, что ранее отгруженная продукция стала реализованной, свидетельствует поступление денег на расчетный счет (в кассу) организации. Для сопоставления этой выручки с полной фактической себестоимостью реализуемой продукции планом счетов предусмотрен сопоставляющий счет 90 «Реализация». По дебету этого счета с кредита счета 45 «Товары отгруженные» списывается для сопоставления фактическая производственная себестоимость этой продукции. К ней с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» добавляется соответствующая часть расходов по отгрузке. Эта операция отражается проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».

Поступившая на расчетный счет выручка отражается проводкой

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 90 «Реализация»

При реализации продукции предприятие платит налоги. В этом случае начисление налогов ведёт к увеличению затрат организации при реализации продукции с одновременным возникновением задолженности по конкретному налогу. Проводка будет следующая:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Задолженность по НДС при этом будет уменьшена на суммы, ранее уплаченные поставщикам при приобретении материалов в процессе снабжения:

Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам»

Остальная задолженность по начисленным налогам и сборам погашается путём перечисления денег с расчётного счёта организации:

Д-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчётный счёт»

Финансовый результат от реализации продукции выявляется ежемесячно на сч. 90 «Реализация» путем вычитания из выручки (кредитовый оборот счета) совокупных затрат (дебетовый оборот счета) - фактической производственной себестоимости продукции, коммерческих расходов и начисленных налогов и сборов. [4, с. 128] Если сумма выручки больше суммы затрат, то разница, представляющая собой прибыль предприятия, списывается проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если выручка (кредит счета) меньше совокупных затрат (дебет счета), то предприятие понесло убытки, которые списываются обратной проводкой:

Д-т сч. 99 «Реализация»

К-т сч. 90 «Прибыли и убытки».

В результате этих проводок на разность между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 90 «Реализация», обороты по счетам выравниваются, сальдо на нем не остается и счет в балансе не показывается. В балансе отражается только конечный финансовый результат в виде кредитового (прибыли) или дебетового (убыток) сальдо сч. 99 «Прибыли и убытки». [3, с. 156]

Кратко остановимся на втором варианте, когда реализованной признается продукция, отгруженная покупателю и документы на оплату которой отправлены ему заранее договоренным способом.

При этом варианте счет 45 «Товары отгруженные» не используются, так как продукция, отгруженная со складов, становится сразу же реализованной и надобность в нем отпадает.

Все расходы по отгрузке, собранные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», полностью списываются и распределяются между видами реализованной продукции. Сальдо на этом счете, как правило, не остается.

Особенностью варианта по отгрузке является то, что у предприятия-поставщика возникает дебиторская задолженность. Для учета этой задолженности планом счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По мере отгрузки на фактическую себестоимость реализуемой продукции составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

Одновременно на сумму предъявленных счетов отражается задолженность:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Реализация»

Дополнительно в дебет счета 90 «Реализация» списываются расходы по отгрузке и реализации с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» и отражается задолженность по начисленным налогам и сборам с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение дебиторской задолженности организации отражается проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или других счетов

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Финансовый результат от реализации продукции определяется на счете 90 «Реализация» в обычном порядке.

Всё вышеизложенное можно представить в виде таблицы, как вывод.

Таблица 1. Учет процесса реализации продукции по двум вариантам (вариант по оплате, вариант по отгрузке)

№	Краткое содержание операции	Корреспондирующие счета
		По дебету	По кредиту
1.	Отгруженная продукция отгружена по фактической себестоимости: 1) «по оплате» 2) «по отгрузке»	45 90	43 43
2.	Возникновение дебиторской задолженности в варианте «по отгрузке»	62	90
3.	Списывание соответствующей части коммерческих расходов	90	44
4.	Поступление на счета предприятия выручки за реализованную продукцию: 1) «по оплате» 2) «по отгрузке»	51,52,53 51,52,53	90 62
5.	Списывание фактической себестоимости продукции («по оплате»)	90	45
6.	Начисление НДС и др. налогов	90	68
7.	Погашение налогов	68	51
8.	Определение финансового результата от реализации продукции.	90	99

2. Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Учет формирования, распределения и использования финансовых результатов от реализации

2.1 Учет процесса формирования финансового результата, его распределения и использования

Организация в процессе своей хозяйственной деятельности получает финансовые результаты. Это может быть либо прибыль, что свидетельствует об успешной работе предприятия в отчетном периоде, либо убыток. Если получена прибыль, ее нужно распределить. А если убыток, то, возможно, придется искать источники, за счет которых можно его покрыть. Чистая (нераспределенная) прибыль, полученная предприятием за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению его собственников. [5, с. 40] Решение принимается на общем собрании участников (если это ООО) или акционеров (если это АО). Предприятие может получать доходы в результате реализации продукции, но не только. Кроме реализации готовой продукции как результата основного вида деятельности, на предприятии могут возникать разовые, случайные операции, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и прочих активов. Подобные (операционные) доходы и расходы по действующему положению в бухгалтерском учете отражается отдельно на сопоставляющем счете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются расходы, а по кредиту - доходы в корреспонденции с соответствующими счетами. Финансовые результаты ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналогично ведется учет и определяется финансовый результат по внереализационным операциям, непосредственно не связанным с производственной деятельностью организации - уплата или получение штрафов, оприходование или списание выявленных при проведении инвентаризации излишков или недостач имущества, потери имущества и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Такие операции отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», а финансовый результат определяется и списывается ежемесячно на счете 99 в общепринятом порядке.

Общий финансовый результат по всем видам хозяйственных операций формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом за отчетный период (год) [3, с 161]

По действующему законодательству прибыль предприятия подлежит распределению по следующим основным направлениям:

· часть прибыли в виде налогов и сборов изымается в государственные и местные бюджеты;

· оставшаяся так называемая нераспределенная (чистая) прибыль используется предприятием в соответствии с действующим законодательством и своим уставом.

Часть прибыли может оставаться в распоряжении организации и использоваться для производственных целей как дополнительный источник собственных средств. Другая ее часть может быть изъята из оборота организации в виде дохода (дивидендов) учредителей или на другие непроизводственные цели.

Сумму прибыли, подлежащую распределению, по действующему законодательству окончательно подсчитывают и распределяют один раз в конце отчетного года. В течение года отдельные операции отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» исходя из их сущности: прибыли - по кредиту этого счета, а убытки - по дебету. Если кредитовые обороты счета за год будут больше дебетовых, то полученное кредитовое сальдо будет представлять собой прибыль, подлежащую распределению. Если дебетовые обороты окажутся больше кредитовых, то дебетовое сальдо будет представлять собой убытки или потери средств предприятием. Эти убытки подлежат последующему покрытию, возмещению за счет резервного, добавочного фондов, нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов средств учредителями. Возможен также вариант переноса убытков на будущие отчетные периоды и его последующего погашения за счет ожидаемой прибыли.

В течение года начисление налогов, уплачиваемых за счет прибыли в порядке ее распределения, отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кроме налогов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» относятся штрафные санкции и пени за нарушение налогового и иного законодательства с кредита счетов «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Перечисление налогов, штрафных санкций и пени отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

После отражения этих операций на счетах у предприятия становится меньше денег в активе баланса и меньше источник этих платежей - прибыль - в пассиве баланса. Сумма этой оставшейся нераспределенной (чистой) прибыли списывается в конце года заключительной проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Непокрытый убыток (дебетовое сальдо) списывается обратной проводкой:

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Часть нераспределенной прибыли может быть направлена на создание или увеличение резервного или добавочного фондов предприятия, что отражается следующей записью на счетах:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 82 «Резервный фонд»

К-т сч. 83 «Добавочный фонд»

Начисление доходов учредителям или акционерам за счет нераспределенной прибыли отражается на счетах проводкой:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

После удержания подоходного налога, суммы дохода перечисляются соответствующим юридическим или физическим лицам с расчетного счета или выплачиваются наличными денежными средствами из кассы предприятия:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 50 «Касса» и др.

Этой операцией отражается и достижение конечной цели вложения средств в данное предприятие учредителями - получение своей доли прибыли.

Непокрытый убыток по результатам работы за год может быть списан за счет специально создаваемого для этих целей резервного фонда, части добавочного фонда, остатка нераспределенной прибыли прошлых лет или за счет дополнительных взносов учредителей, что и отражается в учете проводками:

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Д-т сч. 82 «Резервный фонд» или

Д-т сч. 83 «Добавочный фонд»

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет - прибыль прошлых периодов)

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

В последующие периоды дебиторская задолженность учредителей по счету 75 «Расчеты с учредителями» погашается путем перечисления денег на расчетный счет или валютный счет, или взносом наличными в кассу предприятия.

В исключительных случаях убытки могут быть списаны за счет уменьшения уставного фонда предприятия, но не ниже минимальной суммы фонда, установленного действующим законодательством, и с внесением соответствующих изменений в регистрационные документы.

Для более наглядного отражения вышесказанного приведем следующую таблицу:

Табл. 2. Содержание и корреспонденция счетов по операциям распределения прибыли и покрытия убытков

№	Краткое содержание операции	Корреспондирующие счета
		По дебету	По кредиту
1.	В течение года определены и списываются финансовые результаты от всех видов деятельности предприятия: 1) Прибыли 2) Убытки	90, 91, 92 99	99 90, 91,92
2.	В течение года начислены налоги и другие платежи за счет прибыли.	99	68
3.	Перечислены налоги в бюджет	68	51
4.	Списываются в конце года сумма а) нераспределенной (чистой прибыли) б) непокрытого убытка	99 84	84 99
5.	По решению учредителей: а) часть прибыли направлена на формирование резервных и добавочных фондов; б) списаны убытки за счет ранее созданных резервного, добавочного или уставного фондов	84 80, 82, 83	82, 83 84
6.	Отражаются операции на счетах по расчетам с учредителями а) по начислению доходов (дивидендов) б) по погашению убытков	84 75	75 84
7.	Произведены расчеты с учредителями а) по выплате доходов (дивидендов) б) по дополнительным взносам на погашение убытков	75 51	50, 51 75

2.2 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности по финансовым результатам

Нормативно-правовое регулирование присуще всем государствам с различным общественно-экономическим устройством, оно является необходимым. Общественно-экономические условия каждой страны должны находить отражение в системе бухгалтерского учета, поэтому национальные стандарты должны быть адекватны этим условиям. Показатели величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде необходимы как для государственного управления экономикой в целом, так и собственникам (учредителям, акционерам), а также инвесторам. В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З сказано, что организации обязаны вести учет и своевременно предоставлять достоверную отчетность о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. В случае несоблюдения данного требования организации несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Что касается Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Республики Беларусь и Инструкции по его применению, то финансовым результатам и использованию прибыли посвящен целый раздел. В частности, это:

• счет 90 «Реализация»,

• счет 91 «Операционные доходы и расходы»,

• счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

• счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

• счет 96 «Резервы предстоящих расходов»,

• счет 97 «Расходы будущих периодов»,

• счет 98 «Доходы будущих периодов»,

• счет 99 «Прибыли и убытки».

В Инструкции по применению плана счетов указывается, для чего предназначены данные счета, что учитывается по дебету и кредиту, а также с какими счетами данные счета корреспондируют.

В положениях о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с изменениями и дополнениями формированию финансовых результатов посвящен целый раздел. В частности в данном разделе даются определения общей прибыли, прибыли от реализации, выручки от реализации, а также приводится состав внереализационных доходов и расходов.

В Республике Беларусь утверждено огромное количество нормативно-правовых актов, регулирующих учет и формирование финансовых результатов. И хотя они разъясняют, как вести учет, очень часто в данных нормативных актах присутствуют непонятные моменты, требующие дополнительных разъяснений. Плюс ко всему этому практически ежегодно в нормативно-правовые акты вносятся дополнения и изменения, либо издаются новые постановления, указы и т.д. В связи с этим необходимым видится реформирование системы бухгалтерского учета Республики Беларусь с целью приближения ее к международным стандартам.

2.3 Общие сведения об отчетности о реализации продукции, работ, услуг

Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются в бухгалтерском балансе организации (форма 1).

В годовой форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей» производственными организациями показывается выручка от их реализации, производство и сбыт которых являются предметом деятельности данной организации за отчетный период в сравнении с прошлым отчетным периодом. [2, с. 454] Здесь же отражаются себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг и расходы на реализацию.

В срочном месячном отчете формы №5-ф за отчетный период в сравнении с соответствующим периодом прошлого года приводятся данные о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), о затратах на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогах, сборах и др.

За год представляется отчет о рентабельности отдельных видов промышленной продукции по форме №6.

Кроме того, организации разных отраслей представляют специализированные формы по продукции: 1-п (молоко); 1-п (мясо); 1-ПР (табачные изделия); 1-ПР (Алкоголь) 6-ТП и др.

Остановимся подробнее на отчете о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках. Информация для Отчета о прибылях и убытках (форма №2) формируется на основе данных из регистров бухгалтерского учета. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме разделены доходы и расходы в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету на доходы и расходы от видов деятельности, операционные доходы и расходы. [5, с. 50] Порядок представления данных о доходах в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размеров и условий их получения (доходы от видов деятельности или прочие доходы - операционные, внереализационные).

Порядок формирования данных о расходах организации в Отчете о прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования этих расходов по данным бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов, утвержденными постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89, Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. №19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. №3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 №01-21/8, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. №181, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. №182.

3. Выручка от реализации продукции. Проблемы ее признания в учете.

3.1 Выручка от реализации продукции и её значение

Существуют два наиболее точных определения понятия «выручка от реализации продукции». Согласно международному стандарту финансовой отчётности №18 «выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за определённый период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счёт взносов акционеров». [6, c. 15] Согласно инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённой постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2003 №181 «Выручка от реализации - Денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученное или подлежащее получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором». [7, c. 66]

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере её поступления на счета в банках (метод «по оплате»); либо по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов, в этом случае возникает дебиторская задолженность (метод «по отгрузке»). «Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключения договоров». [7, с. 65]

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», выручка от реализации продукции признаётся при выполнении ряда условий:

1) Организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки.

2) Сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учётной политикой.

3) Расходы, включённые в фактическую себестоимость реализованной продукции, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.

Таким образом, реализация представляет собой процесс продажи готовой продукции, а выручка от реализации - денежные средства или другое имущество в денежном эквиваленте, полученное или подлежащее получению в результате реализации продукции. Моментом признания выручки считается или дата зачисления её на расчётный счёт, или дата отгрузки и предъявление покупателю расчётных документов. Предприятие само выбирает метод. Выручка от реализации продукции - один из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность организации. В рыночной экономике оценка, определение и степень выполнения показателей деятельности каждой организации по выручке от реализации продукции (товаров, работ и услуг) характеризует конкурентоспособность организации, ее конкурентный статус. [10, с. 15]

3.2 Проблемы признания выручки в учете

Деятельность любого предприятия направлена на выпуск готовой продукции, следовательно, выручка, полученная в результате ее реализации, оказывает наибольшее влияние на финансовый результат субъектов хозяйствования. При этом ключевым моментом в определении прибыли организации, заслуживающим пристального внимания, является решение проблемы признания указанной выручки и достоверного отражения в учете возникающих в этой связи хозяйственных операций.

Как уже было сказано, сумма выручки определяется в соответствии с учетной политикой, то есть одним из методов: «по оплате», либо «по отгрузке». Использование метода «по оплате» противоречит основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, регламентированным Статьей 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: принципу обособленного отражения имущества, являющегося собственностью организации от имущества других юридических и физических лиц и принципу допущения временной определенности хозяйственных операций. Кроме того, указанный метод учета выручки неприемлем с точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности и общепринятой мировой практики.

В отличие от Республики Беларусь в российском учете определен более полный перечень условий, обязательных для признания выручки от реализации продукции. В частности новым для нашего бухгалтерского учета является следующий критерий:

- сумма выручки может быть определена.

Этот критерий считается наиболее приемлемым, поскольку не затрагивает методов определения выручки: «по отгрузке» либо «по оплате», и соответствует международной практике. Еще одним важным критерием является:

- право собственности (владения, пользования и распоряжения на продукцию, товар) должно перейти к покупателю.

Многие отечественные и зарубежные экономисты в качестве главного критерия для определения момента реализации выделяют именно изменение права собственности на реализуемую продукцию. Данный метод является наиболее приемлемым, поскольку соответствует общепризнанному «методу начисления», а также требованиям обособленного отражения имущества и временной определенности хозяйственных операций. [11, с. 62]

Таким образом, дополнив требования признания выручки, установленные в Республике Беларусь, можно сформулировать следующие основные условия, необходимые для отражения в учете выручки от реализации продукции:

1) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

2) сумма выручки может быть определена;

3) организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

4) расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

Следует отметить, что в большинстве случаев все вышеназванные условия будут выполняться в момент отгрузки готовой продукции покупателю. Таким образом, выручку, отражаемую непосредственно в момент отгрузки готовой продукции, предлагается определить, как «прямую». Но введение в практику бухгалтерского учета расширенного перечня условий признания выручки, нежели просто использование метода «по отгрузке», приведет к возникновению ситуаций, когда хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполняется, а следовательно, выручка по ним не может быть признана непосредственно в момент отгрузки готовой продукции. Для такой выручки предлагается ввести определение «отложенная».

Может быть два варианта невыполнения требований признания выручки от реализации продукции:

1) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию не перешло от организации к покупателю;

2) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю, но не выполняется одно или несколько остальных условий признания выручки.

В первой ситуации указанная отгруженная продукция продолжает находиться в собственности продавца, а следовательно, должна отражаться в его балансе в составе товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости, что, согласно Инструкции по применению Типового плана счетов, находит отражение на счете 45 «Товары отгруженные» до момента признания выручки. При фактической отгрузке готовой продукции производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные». Но при этом, поскольку продукция отгружена потенциальному покупателю, он несет определенные обязательства (связанные с порчей имущества, необходимостью его возврата либо оплаты после наступления оговоренных в договоре условий, в результате чего продукция перейдет в собственность покупателя), которые, в свою очередь, представляют отложенную выручку.

Однако действующим законодательством порядок отражения рассмотренных обязательств и отложенной выручки на счетах бухгалтерского учета не предусмотрен. Экономистами предлагается отражать обязательства по продукции, отгруженной покупателям, но право собственности на которую сохраняется продавцом до наступления определенных обстоятельств, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Расходы по отложенной выручке предлагается отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по отложенной выручке». Учет рассматриваемых расходов не противоречит определению указанных расходов. Так, согласно инструкции по применению Типового плана счетов на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. И хотя в Типовом плане счетов не предусмотрена корреспонденция со счетом 90 «Реализация», при этом возможна следующая проводка:

Д-с сч. 92 «Внереализационные расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,

следовательно, отнесение расходов будущих периодов по отложенной выручке в дебет счета 90 «Реализация» одновременно с признанием указанной отложенной выручки не противоречит методологии бухгалтерского учета.

Внедрение предлагаемых авторами методик учета отложенной выручки максимально приближает учетные записи белорусских предприятий к нормам Международных стандартов финансовой отчетности в направлении избежания искажений действительной величины выручки в общепризнанном ее определении.

Заключение

Необходимым условием для нормального существования предприятия любой формы собственности, занимающегося любым видом деятельности, будь то производство товаров, работ или оказание разного рода услуг является реализация своей продукции. Существует множество определений понятия «реализация», но наиболее точным и емким на взгляд автора является следующее:

Реализация - процесс продажи готовой продукции, товара или выполненных работ и услуг.

В результате реализации продукции, работ, услуг организация получает финансовые результаты. Это может быть прибыль, и в этом случае организация может направить часть ее на расширение производства, создание фондов и т.д. Также организация может нести убытки. В этом случае убытки финансируются из прибылей прошлых периодов, резервного фонда и т.д. В любом случае задачей учета реализации является точное и правильное определение финансовых результатов, что необходимо как для руководства самой организации, так и для потенциальных инвесторов.

Учет и отчетность по финансовым результатам регулируется государством. Имеется множество нормативно-правовых актов, регламентирующих процесс учета финансовых результатов. В то же время в данных актах имеются некоторые противоречия. Переход же нашей республики к рыночным отношениям и активная интеграция в международную семью требует приближения методики нашего бухгалтерского учета к международным стандартам. Этой проблемой занимаются многие отечественные экономисты. Предлагаются различные варианты признания выручки как одного из определяющих финансовых результатов. Среди экономистов существуют определенные разногласия по этому вопросу, однако любое мнение приближает к главной цели - развитию учета реализации продукции и финансовых результатов в частности и усовершенствованию системы бухгалтерского учета Республики Беларусь в целом.

Список использованных источников

1. Малей Е. Выручка от реализации продукции. Проблемы признания в учете // Финансы. Учет. Аудит. 2006. №7

2. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. Мн. 2004

3. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. Мн.: Современная школа, 2006. 218 с.

4. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. Мн.: Информпресс, 2005

5. Экономика // Финансы. Учет. Аудит. 2006. №3

6. Экономика // Финансы. Учет. Аудит. 2004. №4

7. Выручка и её отражение в учёте согласно учётной политики организации // Главный Бухгалтер.2004. №31. с. 65-66

8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 28.12.2003 №181 // Главный бухгалтер. 2004. №6, с. 18-22

9. Главный бухгалтер. 2004. №31

10. Шунько. И Совершенствование учета выручки от реализации как информационного источника формирования финансового состояния // Финансы. Учет. Аудит. 2004. №4. с. 15-17

11. Малей Е. Выручка как элемент реализации // Финансы. Учет. Аудит. 2005. №9

12. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002

13. Лесневская Н. Учет реализации и приобретения товаров по договорам комиссии // Налоговый вестник. -2006. - №7

14. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль под ред. О.А. Левковича. Мн.: ООО «Элайда», 2006

15. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Мн.: Амалфея, 2004

Размещено на Allbest.ru