Реформирование национальных стандартов аудита и их сближение с международными
Изучение исторически сложившихся национальных и международных систем регулирования аудиторской деятельности и определение роли в них стандартов аудита. Анализ требований и процедур, заложенных в системе международных стандартов аудиторской деятельности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | автореферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 19.03.2012 |
| Размер файла | 111,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»
РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА И ИХ СБЛИЖЕНИЕ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ
ИМАМЕЕВА РЕЗЕДА АСГАТОВНА
Москва - 2008
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В последнее время в российском аудиторском сообществе вопрос гармонизации национальных аудиторских стандартов и международных стандартов аудита становится все более актуальным в связи с проводимой реорганизацией всей национальной системы аудита. Одной из причин этого является также отмеченное в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180, невысокое качество аудита бухгалтерской отчетности.
Повышению качества проводимого аудита должно предшествовать создание совершенной системы стандартизации аудиторской деятельности, которая, как указано в Концепции, должна соответствовать международным стандартам аудита. По этой причине вопросу гармонизации российских аудиторских стандартов необходимо уделить особое внимание, чтобы проводимая реорганизация привела к усилению роли аудиторских объединений, к росту доверия пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности и прилагаемому к ней аудиторскому заключению.
Большое влияние на методику современного аудита в России оказывают проводимое реформирование бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к ряду организаций, которые составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с МСФО. При этом единые международные стандарты применяются не только при составлении бухгалтерских (финансовых) отчетов, но и при проведении их аудита.
Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой результат многолетней работы специалистов бухгалтерского учета и аудита международного уровня, поэтому их изучение и использование призвано помочь российским специалистам в области аудита грамотно организовать свою работу и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности заинтересованных лиц в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.
Таким образом, на современном этапе развития аудиторской деятельности в Российской Федерации возникла необходимость создания совершенного механизма регулирования аудиторской деятельности и ее стандартизации, рассмотрения вопроса о законодательном признании и полноценном использовании в стране международных стандартов аудита, а также о формировании завершенной системы национальных стандартов аудита.
Существующие в настоящее время разногласия в понимании практического применения международных стандартов аудита, отсутствие единого механизма их полноценного использования и значительный субъективизм привели к большим расхождениям и, как следствие, к различному пониманию аудита, проведенного в соответствии со стандартами. Для контроля качества аудита необходимы не только законодательно утвержденное обязательное применение аудиторских стандартов, но и формирование механизма приведения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) в соответствие с международными стандартами аудита.
Степень разработанности темы. В целях совершенствования организационных и методических вопросов, касающихся теории и практики стандартизации аудита, полезным является как отечественный, так и зарубежный опыт. Многие основополагающие принципы и закономерности развития концепции аудиторской деятельности были отмечены и сформулированы российскими и зарубежными учеными.
Значительный вклад в становление и развитие теоретических основ национального аудита внесли известные отечественные ученые и специалисты - А.С. Бакаев, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.С. Карагод, А.В. Крикунов, С.В. Панкова, А.Ю. Петров, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет и др. Среди работающих в этой области науки и практики зарубежных авторов можно назвать таких, как Р. Адамс, Э.А. Аренс, Р. Додж, К.Л. Кармайкл, Дж. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон и др.
Концептуальным основам аудита как важнейшей форме финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей посвящено значительное количество исследований. В то же время в работах перечисленных авторов не нашли отражения проблемы, связанные с реализацией задач организации аудита с точки зрения его стандартизации, создания и развития механизма совершенствования ФПСАД. Мало изучены и остаются вне поля зрения исследователей многие вопросы: отсутствие четкой концепции стандартизации национального аудита, слабая разработанность методов комплексного использования МСА, как источника накопленного мирового опыта в области аудита, при создании национальных стандартов, как на федеральном уровне, так и на уровне аудиторских организаций, и др.
Недостаточная теоретическая разработанность и практическая необходимость совершенствования механизма формирования стандартов национального аудита в соответствии с международными определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключается во всестороннем исследовании и анализе действующей системы МСА и ФПСАД, в их сравнении и определении оптимального варианта реформирования национальных стандартов аудита и их сближения с международными.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие взаимосвязанные научные и практические задачи:
- определить исторически сложившиеся национальные и международные системы регулирования аудиторской деятельности и роль в них стандартов аудита;
- провести сравнительный анализ требований, принципов и процедур, заложенных в системе международных стандартов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- исследовать возможности гармонизации действующей системы ФПСАД с международными стандартами аудита и обобщить их в виде усовершенствованной системы;
- определить способы реализации комплекса мер, способствующих конвергенции международных стандартов аудита;
- разработать механизм формирования ФПСАД в соответствии с международными стандартами;
- создать порядок разработки системы внутрифирменных стандартов аудита, как элемента национальной системы стандартов аудита, с учетом требований международных и федеральных стандартов аудита.
Объектом исследования является процесс реформирования аудиторских стандартов в Российской Федерации и адаптации системы российских стандартов к международным.
Предметом исследования является действующая система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, содержание международных и федеральных российских стандартов аудита.
Методологическая основа исследования. Методологическими и теоретическими источниками исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых; документы, регулирующие аудиторскую деятельность, Международной федерации бухгалтеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов; российское законодательство и законодательство других стран в области регулирования аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, гражданских правоотношений.
Научная новизна исследования заключается в определении принципов, современных тенденций и основных методов конвергенции международных стандартов аудита, исследовании путей развития и совершенствования стандартизации национального аудита, в разработке основ методики формирования внутрифирменных стандартов аудита в соответствии с международными требованиями.
В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, имеющие научную новизну:
- раскрыты основные направления развития системы регулирования аудиторской деятельности как на международном, так и на национальных уровнях, в первую очередь в России;
- сформулированы критерии оценки системы российских ФПСАД и их соответствия системе международных стандартов, которые позволили выявить основные отличия национальной системы стандартов аудита от международной;
- разработан и обоснован комплекс мер, которые помогут преодолеть отличия российских стандартов от международных, и будут способствовать их дальнейшему сближению;
- предложен порядок разработки внутрифирменных стандартов в виде основных аудиторских процедур, как элемента национальной системы стандартов аудита, с учетом требований международных и федеральных стандартов аудита.
Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты сравнительного анализа документов, входящих в российскую и международную системы стандартов аудита, будут способствовать:
- обеспечению более близкого соответствия российских ФПСАД и МСА при разработке новых стандартов, совершенствованию действующих стандартов аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- формированию эффективной системы национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- выработке действенной политики и мероприятий, направленных на международное признание результатов аудита, проводимого в соответствии с российскими стандартами, наравне с результатами аудита, проводимого в соответствии с МСА.
Предложенный новый методический подход к гармонизации действующей системы ПСАД и приведения ее в соответствие с МСА, по мнению автора, является более плодотворным, чем существующий в настоящее время. Преимущество данного подхода заключается в том, что он может быть реализован уже в рамках действующего в стране законодательства.
Апробация результатов работы. Рекомендации, представленные в диссертации, приняты к внедрению в аудиторских организациях ООО «GS-Аудит»; ООО «Аудиторская фирма «Аудит-консалтинг».
Полученные результаты могут применяться при разработке комплекса учебно-методических материалов по дисциплинам «Международные стандарты аудита» и «Аудит» для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Обоснованность полученных результатов и выводов автора определяется широким кругом использованных трудов ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, действующих законодательных актов и нормативных документов Российской Федерации и иностранных государств, материалов периодических изданий, зарубежных баз данных, отчетов и документов международных организаций. Автор обеспечил актуальность результатов работы, используя в своем исследовании проекты законодательных и нормативных актов, концепций и планов действий.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 6 работах общим объемом 3,1 п.л., из них одна - в издании, рекомендованном ВАК РФ.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений по главам, заключения, списка использованных источников, включающего 155 наименований, глоссария. Работа содержит 7 рисунков, 11 таблиц и 3 приложения. Общий объем работы - 165 стр., в том числе приложений - 11 стр.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Ретроспективный анализ возникновения и развития аудита» рассматриваются международный опыт развития аудита, становление и реформирование аудита в России, а также обосновывается необходимость гармонизации российских и международных стандартов аудита. Основная проблема приведения российского аудита в соответствие с МСА заключается не в отсутствии или ошибочном содержании национальных аудиторских стандартов, а в создании надежного механизма, который обеспечил бы выполнение данных стандартов российскими аудиторскими организациями.
Во второй главе «Исследование классификаций международных и российских стандартов аудита» проведен анализ «Международных положений по аудиту, уверенности и этике», состава и содержания федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. На основе проведенного анализа исследуется связь МСА с национальными стандартами аудита, выявляются основные сходства и различия между международными и российскими стандартами, а также недостатки российской системы стандартов аудита.
В третьей главе «Приведение в соответствие национальных стандартов аудита международным стандартам аудита» исследованы положения по унификации российских стандартов, обоснованы меры, необходимые для приведения ФПСАД в соответствие с МСА. Проведено сравнение структур ФПСАД и МСА. Раскрыт механизм постоянного контроля и совершенствования ФПСАД, включающий два этапа - планирование и разработка. Обоснована методика разработки внутрифирменных стандартов аудита в соответствии с международными и федеральными стандартами аудита.
В заключении обобщены выводы, предложения и рекомендации, намечены направления дальнейших исследований в области гармонизации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Унификация российских и международных стандартов аудита
Работа над первым вариантом системы общероссийских аудиторских стандартов началась в 1995 году, с самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы МСА, разрабатываемых Международной федерацией бухгалтеров.
После выхода в свет Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в 2001 г. были приняты Федеральные (правила) стандарты аудиторской деятельности, которые действуют в России в настоящее время. Однако при сравнении с МСА указанные ФПСАД не соответствуют им в полной мере.
Тем не менее, основная проблема приведения российского аудита в соответствие с МСА заключается не в отсутствии или ошибочном содержании национальных аудиторских стандартов, а в создании надежного механизма, который обеспечил бы надлежащее соответствие национальных стандартов аудита международным.
При анализе требований ФПСАД можно обратить внимание на:
а) их единые требования к участникам различных ситуаций, складывающихся в ходе аудита, а также при проверке его качества;
б) три уровня стандартов (помимо известного в международной практике четвертого, т.е. собственно МСА);
в) возможность ужесточения требований ПСАД (по вертикали, сверху вниз), но не их либерализации.
На протяжении уже значительного времени четко прослеживается тенденция по стандартизации аудиторской деятельности в международном масштабе. Это обстоятельство обусловлено интеграцией экономик стран мира, что и привело к необходимости унификации стандартов аудита для того, чтобы результаты аудита могли признаваться вне зависимости от национальной принадлежности аудиторов.
Таким образом, представляется целесообразным формирование в России такой системы стандартов аудита, которая будет максимально соответствовать МСА.
Для оценки степени соответствия российской системы стандартов аудита системе МСА необходимо провести тщательный анализ требований, принципов и процедур, заложенных в каждой из этих систем стандартов. Такой анализ поможет сделать вывод о возможности и перспективах признания аудита, проводимого в соответствии с российскими ПСАД, на международном уровне.
Оценка системы национальных стандартов аудита и их соответствия системе международных стандартов.
Сравнение международных стандартов аудита и действующих в настоящее время федеральных стандартов аудита Российской Федерации показало, что различия между ними, прежде всего, заключаются в том, что по российским стандартам разработана только основная часть - стандарты и задания, в то время как в международных стандартах присутствуют и другие разделы, составляющие единое целое.
В 2006 г. были переработаны действовавшие на тот момент федеральные аудиторские стандарты и разработаны новые. Все они соответствуют МСА по состоянию на 31 декабря 2005 г. Но стандарты 1-4-ой очереди из 31 ФПСАД, причем первостепенной важности, уже не соответствуют последней версии МСА и нуждаются в значительном обновлении. К таковым относятся стандарты: по целям и принципам аудита, документированию, планированию, аудиторским доказательствам, аудиторскому заключению, внутреннему контролю качества, рискам и внутреннему контролю, ошибкам и недобросовестным действиям, пониманию деятельности аудируемого лица, аналитическим процедурам (стандарты 1-3, 5-8, 13, 15, 20). Применяя стандарты, только частично соответствующие МСА, заявлять в аудиторском заключении о проведении аудита в полном соответствии с международными стандартами недопустимо, поскольку это снижает доверие к такому заключению со стороны пользователей данными аудита, прежде всего, зарубежных.
Выявлено, что важнейшими особенностями МСА являются использование принципа систематизации - наличие единого сборника всех аудиторских стандартов (ISA 100-999), комментариев к ним (IAPS 1000-1999 - международные «Положения по аудиторской практике»), а также глоссария. Структура МСА последовательно отражает все технологические этапы практики проведения аудита.
Основными отличиями российских стандартов от международных, являются: собственная нумерация, не совпадающая с международной; структура ФПСАД, не отражающая технологии проведения аудиторской проверки; отсутствие разъяснений по практическому применению.
Определение задач для унификации российских стандартов и их адаптации к международным стандартам аудита
В 2004 г. в Международной федерации бухгалтеров проводились исследования проблем и достижений в области адаптации и применения проблем МСА в разных странах мира. Были сделаны выводы о невозможности универсального определения понятия адаптации национальных стандартов к международным стандартам, а также о необходимости разработки системного подхода к процессу сближения национальных стандартов аудита с международными.
В результате дискуссий были выявлены серьезные препятствия для конвергенции: разработанные стандарты нелегко переводить на другие языки, в связи с чем необходима процедура, с помощью которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности неанглоговорящих пользователей; сложность и структура стандартов; частота, объем и сложность изменений, вносимых в стандарты; трудность использования МСА малыми и средними предприятиями, а также бухгалтерскими организациями; недостаточное понимание пользователями значения термина «международная конвергенция».
При исследовании МСА и действующих в настоящее время ФПСАД были определены различия между международными и российскими стандартами, а также задачи, от решения которых зависит дальнейшая унификация федеральных аудиторских стандартов: изменение процесса утверждения стандартов, структуры стандартов и их нумерации; установление перекрестных ссылок с МСА; устранение параметров несоответствий ФПСАД и МСА; определение обязательств организаций - членов МФБ в отношении разработки стандартов; обоснование механизма постоянного контроля и совершенствования ФПСАД.
Указанные выше моменты были рассмотрены исходя из допущений, что:
· проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» вступит в силу в его существующей редакции, согласно которой российские федеральные стандарты аудита должны соответствовать МСА;
· в соответствии с пунктом 14 МСФО I «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность не должна содержать указание на соответствие МСФО, если она не отвечает всем требованиям МСФО.
· на основании пересмотренного стандарта МСА 700R «Отчет независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения» аудиторский отчет может иметь ссылку на проведение аудита в соответствии с МСА только при условии, что аудитор воспользовался всеми действующими МСА, которые имеют отношение к данному аудиту.
Необходимый комплекс мер для приведения ФПСАД в соответствие с МСА
Выявленные выше задачи могут быть решены при проведении следующих мер, способствующего процессу международной конвергенции российских стандартов аудита:
1. Унификация и строгая регламентация процесса утверждения стандартов подразумевает, что уполномоченный Правительством РФ федеральный орган должен иметь право утверждать национальные стандарты аудита. Это может быть орган, уже осуществляющий функции надзора за аудиторской деятельностью в России.
2. Упорядочение структуры стандартов, их нумерации и введение перекрестных ссылок на МСА должно быть достигнуто уже на стадии проектирования: отсутствие сведений о номере российского ФПСАД на стадии его разработки делает невозможным включение соответствующих сносок и перекрестных ссылок на другие стандарты, которые также находятся в стадии разработки. Разработка и внедрение унифицированной системы классификации и нумерации ФПСАД должны стать первым принципиальным шагом в процессе пересмотра стандартов, который необходимо завершить до начала работ над новыми стандартами.
3. Каждый ФПСАД должен включать такую вспомогательную информацию как «дата вступления в силу», «оглавление документа», «специальные комментарии по ожидаемым изменениям».
Структура ФПСАД, соответствующая требования МСА, представлена в табл. 1.
Таблица 1 Предлагаемая структура и нумерация ФПСАД
|
Нумерация |
Название федеральных стандартов аудиторской деятельности |
||
|
предлагаемая |
существующая |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
бн |
42 |
Словарь терминов |
|
|
Национальные стандарты по контролю качества (1-99) |
|||
|
1 |
36 |
Контроль качества в фирмах, которые проводят аудит и анализ финансовой информации за прошедшие периоды, а также выполняют другие задания по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг |
|
|
Национальная концептуальная основа заданий по подтверждению достоверности информации |
|||
|
б/н |
24 |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
|
|
Национальные стандарты аудита (РСА 100-999) |
|||
|
Общие принципы и обязанности (РСА 200-299) |
|||
|
200 |
1 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
Нумерация |
Название ФСАД |
||
|
предлагаемая |
существующая |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
210 |
12 |
Согласование условий проведения аудита |
|
|
220 |
7 |
Внутренний контроль качества аудита |
|
|
230 |
2 |
Документирование аудита |
|
|
240 |
13 |
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
|
|
250 |
14 |
Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита |
|
|
260 |
22 |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
|
|
Оценка рисков и их предотвращение (РСА 300-499) |
|||
|
300 |
3 |
Планирование аудита |
|
|
315 |
32 |
Понимание рода и сферы деятельности субъекта и оценка рисков существенных искажений в финансовой отчетности |
|
|
320 |
4 |
Существенность в аудите |
|
|
330 |
33 |
Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски |
|
|
402 |
25 |
Особенности проведения аудита организаций, использующих обслуживающие организации |
|
|
Аудиторские доказательства (РСА 500-599) |
|||
|
500 |
5 |
Аудиторские доказательства |
|
|
501 |
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
|
|
505 |
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
|
|
510 |
19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
|
|
520 |
20 |
Аналитические процедуры |
|
|
530 |
16 |
Аудиторская выборка |
|
|
540 |
21 |
Особенности аудита оценочных значений |
|
|
545 |
37 |
Аудит проведения оценки справедливой стоимости и раскрытия информации по ней |
|
|
550 |
09 |
Аффилированные лица |
|
|
560 |
10 |
События после отчетной даты |
|
|
570 |
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
|
|
580 |
23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
|
|
Использование работы другого аудитора (РСА 600-699) |
|||
|
600 |
28 |
Использование результатов работы другого аудитора |
|
|
610 |
29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
|
|
620 |
34 |
Использование аудитором работы эксперта |
|
|
Аудиторские заключения и отчетность (РСА 700-799) |
|||
|
700 |
06 |
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
710 |
26 |
Сопоставления |
|
|
720 |
27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность |
|
|
Специальные задания (РСА 800-899) |
|||
|
800 |
39 |
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию |
|
|
Национальные практические рекомендации по аудиту (1000-1999) |
|||
|
1000 |
Подлежат разработке |
||
|
1004 |
Подлежат разработке |
||
|
1005 |
Подлежат разработке |
||
|
1006 |
Подлежат разработке |
||
|
1010 |
Подлежат разработке |
||
|
1012 |
Подлежат разработке |
||
|
1013 |
Подлежат разработке |
||
|
1014 |
Подлежат разработке |
||
|
Национальные стандарты по заданиям по обзорной проверке (2000 - 2699) |
|||
|
2400 |
35 |
Задания по обзорной проверке финансовой информации |
|
|
2410 |
47 |
Обзор промежуточной финансовой информации, подготовленной аудитором компании |
|
|
Задания, по подтверждению достоверности информации, кроме аудита или обзорной проверки финансовой информации прошлых периодов (3000-3399) |
|||
|
Национальные стандарты по заданиям, подтверждающим достоверность информации (3000 - 3699) |
|||
|
3000 |
40 |
Задания, обеспечивающие уверенность, кроме аудита или обзорной проверки |
|
|
Стандарты по специальным вопросам (3400-3699) |
|||
|
3400 |
41 |
Проверка прогнозной финансовой информации |
|
|
Национальные стандарты по сопутствующим услугам (4000 - 4699) |
|||
|
4400 |
30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
|
|
4410 |
31 |
Задания по компиляции финансовой информации |
|
|
Зарезервировано для IRSPS 4700 - 4999 |
Механизм постоянного контроля и совершенствования ФПСАД должен предусматривать два основных этапа: планирование и разработку. Цель этапа планирования - постоянное обновление текущего статуса ФПСАД и соответствующих регулирующих положений; цель этапа разработки - обеспечение соответствия ФПСАД действующим в данный момент МСА.
Процесс разработки проекта ФПСАД может быть разделен на три этапа:
первый этап (3-4 месяца) - подготовка первого проекта стандарта, в котором будут определены изменения, внесенные по сравнению с предыдущей версией стандарта, если такая версия существует, или разработка нового проекта, если не существует аналогичного ФПСАД;
второй этап (3-6 месяцев) - открытое обсуждение стандарта, на котором рассматриваются все комментарии, представленные всеми его членами. Этот этап может быть разделен на два или более подэтапа, если по итогам рассмотрения участники заседания не придут к согласию. Если по итогам обсуждения будет выработано единое мнение, согласованные изменения размещаются в форме одобренного окончательного проекта;
третий этап (6 - 9 месяцев) - подготовка окончательной редакции стандарта, которой завершается работа над одобрением проекта стандарта. В него включаются все согласованные изменения, вносятся окончательные корректировки в терминологию и утверждается соответствие проекта стандарта российскому законодательству. На этом этапе уже не проводится обсуждение окончательного проекта и в него не вносятся никакие изменения. После завершения работы ФПСАД передается на утверждение в соответствующий орган.
Порядок разработки внутрифирменных стандартов аудита, как одного из уровней национальной системы стандартов
Общие рекомендации по содержанию, примерной структуре, реквизитам и приложениям к внутрифирменным стандартам содержатся в российском стандарте «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 20 октября 1999 г.
Методики аудита, перечни и внутреннее содержание рабочих документов, тестов и вопросников, используемых в ходе аудита, разрабатываются аудиторскими организациями.
Целесообразно положить в основу разработки структуры внутрифирменных стандартов по технологии аудиторской проверки структуры международных стандартов аудита и основные этапы подготовки и проведения аудита. Этапы представляют собой отдельные стадии проведения аудита, которые неразрывно связаны между собой. Каждый этап имеет определенное количество подэтапов и определенный набор рабочих документов (рис. 1).
Данная структура внутрифирменного стандарта по аудиту составлена в соответствии с требованиями ФПСАД. При этом документация, которая готовится в рамках каждого подэтапа, подлежит стандартизации. Стандартизация документации решает сразу несколько задач: позволяет эффективно и надежно осуществлять внутренний контроль качества аудита, облегчает поручение работы подчиненным и позволяет сотрудникам экономить время при проведении проверки и оформлении документов.
Рис. 1. Этапы разработки внутрифирменных стандартов аудита
Разработку стандартных рабочих документов можно построить на следующих положениях:
· каждый подэтап содержит необходимое количество документов для выполнения требований ФПСАД;
· рабочие документы должны содержать такой объем информации, чтобы аудитор, не участвующий ранее в проверке, мог бы продолжить ее и сделать обоснованные выводы исключительно на основе данной документации без переписки и бесед с аудитором, выполнявшим работу до него;
· рабочие документы должны соответствовать единым требованиям к оформлению.
Постатейный анализ требований ФПСАД определил примерный обязательный состав рабочих документов (табл. 2).
Таблица 2 Постатейный анализ требований ФПСАД к оформлению рабочих документов
|
Наименование рабочего документа |
Основание (№ ФПСАД) для разработки рабочего документа |
|
|
1 |
2 |
|
|
2 этап. Проведение проверки |
||
|
Общий план аудита |
п.8 №3 «Планирование аудита» (МСА 300 «Планирование аудита Финансовой отчетности») |
|
|
Программа аудита |
п.10 №3 «Планирование аудита» (МСА 300 «Планирование аудита Финансовой отчетности») |
|
|
Расчет аудиторского риска |
п.2, 28 №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» |
|
|
Расчет существенности |
п.10 №4 «Существенность в аудите» (МСА 320 «Существенность в аудите») |
|
|
Выборка |
абз.6 п.11 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация») |
|
|
Тест средств внутреннего контроля (оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля) |
абз.5 п.11 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация») |
|
|
Опросники для работников аудируемого лица |
абз.1 п.4 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация») |
|
|
Проведение процедур проверки по существу (рабочий свод таблиц с итогами инспектирования и пересчета) |
абз.17 п.11 №2 «Документирование аудита», пп. "в" п.15 №7 «Внутренний контроль качества» (МСА 230R «Аудиторская документация», МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой информации за прошедший период») |
|
|
Запросы третьим лицам |
абз.14 п.11 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация») |
|
|
Подтверждение от третьих лиц |
абз.14 п.11 №2 «Документирование аудита», п.23 №5 «Аудиторские доказательства» (МСА 230R «Аудиторская документация», МСА 500 «Аудиторские доказательства») |
|
|
Наблюдение |
п.21 №5 «Аудиторские доказательства» (МСА 500 «Аудиторские доказательства») |
|
|
Проведение аналитических процедур (исследование экономических показателей) |
п.25 №5 «Аудиторские доказательства» (МСА 500 «Аудиторские доказательства») |
|
|
Список консультаций, данных в ходе проверки |
пп. "в" п.15 №7 «Внутренний контроль качества» (МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой информации за прошедший период») |
|
|
Общий план аудита (уточненный) |
п.12 №3 «Планирование аудита», абз.4 п.11 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация», МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности») |
|
|
Программа аудита (уточненная) |
п.12 №3 «Планирование аудита», абз.4 п.11 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация», МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности») |
|
|
Расчет влияния искажений на финансовую отчетность |
П.11, 12 №4 «Существенность в аудите» (МСА 320 «Существенность в аудите») |
|
|
Тест по событиям после отчетной даты |
п.2 №10 «События после отчетной даты» (МСА 560 «События после отчетной даты») |
|
|
Внутренний контроль качества аудита (промежуточный и окончательный) |
П.8, 14,15 №7 «Внутренний контроль качества аудита» (МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой информации за прошедший период») |
|
|
Тест по аффилированным лицам с запросом руководству |
П.10, 15 №9 «Аффилированные лица» (МСА 550 «Аффилированные лица») |
|
|
Отчет с выводами руководству экономического субъекта |
абз.17 п.11 №2 «Документирование аудита» (МСА 230R «Аудиторская документация») |
|
|
Аудиторское заключение |
П.2 №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (МСА 700R «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности») |
Одним из ключевых моментов новой концепции МСА стала особая важность для заинтересованных пользователей борьбы с недостоверной финансовой отчетностью (МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности»). Причем, требования каждого МСА выражаются использованием глагола «обязан» (shall) в отличие от ранее применявшегося «must» (должен).
В табл. 3 представлено использование положений международных стандартов при формировании внутрифирменных стандартов на примере актуального МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности».
аудит международный национальный
Таблица 3 Создание перекрестных ссылок на МСА при формировании внутрифирменных стандартов (ВС)
|
Пункты МСА 240 |
Пункты ВС 31 |
Комментарии |
|
|
240.02 |
31.7 |
Процедуры, которые применяются аудитором, чтобы обеспечить разумное ожидание обнаружения существенных искажений, являющихся результатом мошенничества, будет зависеть от его оценки: риска того, что мошенничество может иметь место и оставаться необнаруженным; риска того, что специфический тип мошенничества может привести к существенному искажению финансовой отчетности и относительной эффективности различных аудиторских процедур. |
|
|
240.20 |
31.8 |
Аудитор оценивает эти факторы через оценки внутреннего риска и контрольной среды и соответствующим образом планирует процедуры. При планировании аудита должно быть выяснено у руководства, известны ли ему любые случаи мошенничества в отчетном периоде и по его окончании. |
|
|
240.22 |
31.9 |
При оценке результатов тестов аудитор не должен ни предполагать, что руководство нечестно, ни принимать на веру его бесспорную честность. Аудитор должен исполнить работу с должной степенью профессионального скептицизма. Аудитор может обнаружить обстоятельства, которые могут указывать на существование мошенничества: неудовлетворительное качество учетных записей; обнаружение фальсифицированных документов; не используются ключевые средства контроля; неудовлетворительные объяснения относительно: неожиданных тенденций; взаиморасчетов или подозрительных счетов; больших или необычных сделок, особенно сделок, совершенных близко к дате баланса, или сделок со связанными сторонами; некоторые платежи, например: консультантам за услуги, не указанные в счетах; чрезмерно высокие или необычно низкие комиссионные или гонорары; в адрес заграничных "shell companies" или на номерные счета; правительственным должностным лицам; корреспонденция относительно проблем авторизации; игнорирование консультации юриста, возражавшего против определенного действия; расследования, проводимые правительственными органами или полицией; и/или чрезмерно расточительный стиль жизни руководителей или служащих. |
|
|
240.32 |
31.12-13 |
Если подозрения относительно мошенничества не рассеиваются в результате любых дополнительных процедур, аудитор должен: рассмотреть его влияние относительно других аспектов аудита. Аудитор должен: пересмотреть оценку риска; и пересмотреть надежность представлений управления, если мошенничество не было обнаружено средствами внутреннего контроля |
|
|
или если мошенничество высшего руководства приводит к сомнениям относительно полученных представлений; рассмотреть, был ли вопрос соответственно отражен в финансовой отчетности. Аудитор должен согласовать с руководством любые исправления, которые необходимо внести в финансовую отчетность. 31.13 Аудитор должен сообщить руководству, как только это становится возможным, о своих подозрениях относительно существования мошенничества, даже если его потенциальное воздействие на финансовую отчетность не является существенным. |
|||
|
240.39 |
31.15 |
В случае, если аудитор: полагает, что в мошенничество вовлечено высшее руководство, включая членов Совета директоров; или не уверен относительно должностного лица, которому следует сообщить; или устранен от получения соответствующего аудиторского доказательства, достаточного для того, чтобы оценить, произошло ли мошенничество; или полагает, что в результате его сообщения не будут проведены соответствующие действия, аудитор должен проконсультироваться с юристом. В зависимости от обстоятельств может потребоваться обсудить сомнения с аудиторским комитетом, принимая во внимание его персональный состав. |
|
|
240.42 |
31.19-20 |
Аудитор должен также рассмотреть свое положение и возможность прекращения аудита, если: руководство не предпринимает действий, которые аудитор считает необходимыми, даже в случае, если мошенничество не имеет существенного влияния на финансовую отчетность; или предприятие отказывается публиковать финансовую отчетность, потому что она содержала бы условное аудиторское заключение. Аудитор должен принять во внимание: последствия причастности высшего руководства; и влияние на продолжение взаимоотношений с клиентом. |
|
|
240.46 |
31.21 |
Конфиденциальность - обязательное условие контракта с каждым клиентом. Однако обязанность конфиденциальности аудитора в отношении клиента не абсолютна, и в некоторых обстоятельствах конфиденциальность может не соблюдаться, однако только в случаях, прямо предписанных требованиями законодательства. |
|
|
240.48 |
31.25 |
Поскольку клиенты начнут больше понимать существование риска мошенничества, они будут искать пути сокращения этого риска. Аудитор должен предложить проверки средств контроля, чтобы уменьшить риск мошенничества, как дополнительные услуги. |
|
|
240.49 |
31.16 |
Аудитор должен рассмотреть влияние мошенничества на аудиторский отчет, если: заключает, что мошенничество имеет существенное влияние на финансовую отчетность; или неспособен определить, произошло ли мошенничество. Аудитор должен рассматривать возможность выражения условного мнения, даже если исправление сделано после даты баланса. |
|
|
240.51 |
31.17 |
Если аудитор заключает, что мошенничество имеет существенное влияние и не соглашается с: |
|
|
порядком ведения бухгалтерского учета; или степенью раскрытия вопроса или его последствий в финансовой отчетности, он должен выразить условное или отрицательное мнение на основе разногласия. Аудитор не должен воздержаться от условного мнения из-за возможных последствий выражения такого мнения. |
|||
|
240.56 |
31.22-24 |
Прежде всего, аудитор должен всегда просить высшее руководство сообщить о мошенничестве соответствующим органам власти и/или управления. В некоторых обстоятельствах целесообразно адресовать такую просьбу члену Совета директоров, не являющемуся исполнительным директором, или, если таковой имеется, аудиторскому комитету. Если клиент не сообщит о вопросе, или аудитор не имеет никакого доверия высшему руководству, аудитор должен рассмотреть вопрос о сообщении о мошенничестве соответствующему наблюдательному органу. Так как руководство несет ответственность за предотвращение мошенничества, аудитор должен сообщить ему о фактах идентификации таких вопросов, как существенные слабости в системах бухгалтерского учета или системе внутреннего контроля в ходе нормального курса нашего аудита. Если руководство осуществляет предложенные усовершенствования, это может помочь предотвратить мошенничество. |
|
|
240.62 |
31.22-24 |
31.22 Прежде всего, аудитор должен всегда просить высшее руководство сообщить о мошенничестве соответствующим органам власти и/или управления. В некоторых обстоятельствах может быть целесообразным адресовать такую просьбу члену Совета директоров, не являющемуся исполнительным директором, или, если таковой имеется, аудиторскому комитету. 31.23 Если клиент не сообщит о вопросе, или аудитор не имеет никакого доверия высшему руководству, аудитор должен рассмотреть вопрос о сообщении о мошенничестве соответствующему наблюдательному органу. 31.24 Так как руководство несет ответственность за предотвращение мошенничества, аудитор должен сообщить ему о фактах идентификации таких вопросов как существенные слабости в системах бухгалтерского учета или системе внутреннего контроля в ходе нормального курса аудита. Если руководство осуществляет предложенные усовершенствования, это может помогать предотвращать мошенничество. |
Создание системы внутрифирменных стандартов аудита является достаточно сложным и трудоемким процессом, требующим привлечения только высококвалифицированных специалистов.
ЛИТЕРАТУРА
Имамеева Р.А. Совершенствование национальных стандартов аудита. - «Аудит и финансовый анализ», 2008, № 1. (издание, рекомендованное ВАК РФ) - 1,1 п.л.
Имамеева Р.А. Проблемы реформирования стандартов аудита и пути их решения. - Сборник статей по материалам XXXV научно-практической конференции «Татуровские чтения-2007». М., МГУ, 2007. - 0,7 п.л.
Имамеева Р.А. Международные стандарты аудита и актуальные вопросы их применения. - Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции ВЗФЭИ «Обеспечение устойчивого экономического развития России», 22 апреля 2005 г. М., ВЗФЭИ, 2005. - 0,3 п.л.
Имамеева Р.А. Международные стандарты аудита - «работа над ошибками». - Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ «Теоретические и методические основы реализации концепции развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в Российской Федерации», проведенной ВЗФЭИ 13 декабря 2005 г. М., ВЗФЭИ, 2006. - 0,33 п.л.
Имамеева Р.А. Перспективы развития российского аудита. - Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА», проведенной ВЗФЭИ 12 декабря 2006 г. М., ВЗФЭИ, 2007. - 0,27 п.л.
Имамеева Р.А. Необходимость использования МСА в России. - Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции, проведенной ВЗФЭИ 28-29 ноября 2006 г. М., ВЗФЭИ, 2007. - 0,4 п.л.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Назначение и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности. Связь международных стандартов аудиторской деятельности с международными и с российскими стандартами аудита.
контрольная работа [25,4 K], добавлен 17.01.2010Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 31.07.2011Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита.
контрольная работа [60,8 K], добавлен 24.01.2015Значение Международной федерации бухгалтеров для разработки современных нормативов аудита. Современный этап в развитии международных стандартов аудиторской деятельности в России. Роль и факторы развития международных стандартов аудита в современном мире.
реферат [38,9 K], добавлен 08.04.2009Отличительные особенности аудита от иных форм финансового контроля. Характеристика основных сходств и различий международных стандартов аудита и федеральных стандартов аудиторской деятельности. Пути совершенствования аудиторской деятельности в России.
диссертация [228,8 K], добавлен 02.01.2017Национальные и международные стандарты аудита и сопутствующих услуг. Современное состояние разработки российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита. Классификация стандартов. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
реферат [17,2 K], добавлен 26.02.2009Понятие международных и национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Федеральные стандарты и внутренние стандарты аудиторских фирм. Структура федеральных правил (стандартов), их аналогичность международным стандартам аудита и сопутствующих услуг.
контрольная работа [28,5 K], добавлен 01.06.2010Место стандартизации в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Их цели и основные принципы. Особенности применения международных аудиторских стандартов. Характеристика механизма и стандартов этой сферы в Российской Федерации.
реферат [20,6 K], добавлен 09.11.2014Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010Теоретические аспекты стандартизации аудиторской деятельности. Сущность, понятие и виды аудиторских стандартов. Практическое применение в РФ, роль в регулировании аудиторской деятельности. Использование международных стандартов в российской практике.
курсовая работа [100,2 K], добавлен 19.04.2016
