Отчет о прибылях и убытках: формирование и использование

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СИБИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

ИНСТИТУТ ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский учет

на тему «Отчет о прибылях и убытках: формирование и использование»

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Понятие и нормативное регулирование учёта финансовых результатов

1.1 Понятие финансовых результатов

1.2 Доходы и расходы организации и их классификация

1.3 Нормативное регулирование финансовых результатов

2 Сущность и целевая направленность отчёта о прибылях и убытках

2.1 Целевая направленность отчёта о прибылях и убытках

2.2 Структура и порядок заполнения отчёта о прибылях и убытках

2.3 Методы анализа отчёта о прибылях и убытках

3 Порядок отражения финансовых результатов в отчёте о прибылях и убытках на примере деятельности предприятия ООО «Надежда»

3.1 Специфика деятельности предприятия

3.2 Формирование показателей Отчёта о прибылях и убытках

3.3 Анализ отчёта о прибылях и убытках

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки хозяйственной деятельности организации, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности организаций. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности организации, осуществляя расширенное воспроизводство. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Отчёт о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Отчёт о прибылях и убытках является одной из основных форм отчётности, обязательно присутствующей в периодической отчётности.

На основании вышеизложенного следует вывод, что в современных условиях актуальной задачей является анализ и всестороннее рассмотрение учета финансовых результатов организации.

Целью данной курсовой работы является разработка предложений по совершенствованию формирования финансового результата и его отражения в бухгалтерском учёте и отчётности.

Для достижения данной цели следует определить задачи:

- рассмотреть понятие и нормативное регулирование учёта финансовых результатов;

- выявить порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учёте;

- рассмотреть структуру и целевую направленность отчёта о прибылях и убытках;

- рассмотреть порядок отражения финансовых результатов в отчёте о прибылях и убытках.

Объектом исследования данной работы является финансовая отчетность предприятий.

Предметом исследования является методология формирования и отражения в отчёте о прибылях и убытках финансовых результатов деятельности предприятия.

Информационную базу исследования составили нормативно-правовые документы, учебно-методическая литература и периодические издания по теме исследования, а также материалы финансовой отчетности ООО» Надежда».

Работа выполнена с использованием общенаучных (анализ, синтез), и статистических методов исследования.

Структура данной курсовой работы состоит из трёх глав, введения и заключения. Первая глава раскрывает понятие, сущность и классификацию финансовых результатов, а также в ней раскрывается вопрос о нормативном регулировании финансовых результатов в РФ.

Вторая глава раскрывает структуру и целевую направленность отчёта о прибылях и убытках, а также там раскрыт подробный порядок его заполнения.

В третьей главе показано как отражаются финансовые результаты в бухгалтерском учёте и отчётности.

1 ПОНЯТИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

отчет прибыль убыток

1.1 Понятие финансовых результатов

Деятельность любой организации носит циклический характер, в пределах которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование их в производственном процессе, реализация производственного продукта, работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов Финансовый результат, т.е. прибыль это важнейший показатель хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий и организаций. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Прибыль является реальной базой налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Таким образом, прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления [1, с. 86].

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара, за минусом издержек обращения по проданным товарам. Величина издержек обращения отражается на счете 44 «Расходы на продажу» и списывается для определения финансового результата в дебет счета 90 «Продажи».

Финансовый результат, не связанный непосредственно с основной деятельностью организации, - результат от реализации имущества (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей) и обязательств (от сдачи в платную аренду основных средств, передачи в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, вложений в уставные капиталы других организаций и др.) в виде операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат, не связанный с основной деятельностью, в виде операционных, внереализационных, а также чрезвычайных доходов и расходов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, в данном пункте были рассмотрены понятие и сущность финансовых результатов. Для того, чтобы более детально вникнуть во все аспекты финансовых результатов, необходимо рассмотреть их основные составляющие и классификацию.

1.2 Доходы и расходы организации и их классификация

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Для правильного понимания сущности доходов не в меньшей степени важно рассмотреть порядок их признания, который фактически представляет собой условия, при соблюдении которых то или иное поступление может быть признано доходом. Согласно разделу IV ПБУ 9/99, порядок признания зависит от вида дохода. Рассмотрим каждый из них. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и иного имущества.

Для признания данного вида доходов необходимо соблюдение всех следующих условий (ПБУ 9/99, п. 12):

- организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды организации, т.е. она либо уже получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в его получении;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, услуга оказана, работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из данных условий не выполняется, поступившие суммы признаются в бухгалтерском учете организации в виде кредиторской задолженности. Выручка от предоставления за плату во временное пользование своих активов, включая права на объекты интеллектуальной собственности (арендные, лицензионные платежи), доходы от участия в уставных капиталах других организаций и процентные доходы.

Для признания данного вида доходов необходимо выполнение только трех первых из рассмотренных условий.

Доходы этого вида признаются в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником или было вынесено решение суда об их взыскании. Дооценка активов признается доходом в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую производилась переоценка.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Рассмотрим порядок признания расходов, который определен в разделе IV ПБУ 10/99 «Признание расходов». Надо отметить, что, несмотря на первоначально кажущееся сходство с порядком признания доходов, порядок признания расходов более детализирован. Дело в том, что расходы, по сути, обладают гораздо большей степенью неопределенности, чем доходы (имеется в виду их величина, а не наличие). Пунктом 16 ПБУ 10/99 предусмотрено только три условия признания расходов:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды, т. е. организация уже передала или намеревается передать актив.

Согласно ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В разрешенных случаях, если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг) «кассовым методом», то расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо о того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Отчетность, составленная с учетом требований Положения, должна давать достаточную информацию пользователям о финансовом результате деятельности организации за отчетный период.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и её продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Учет прибылей и убытков имеет важное значение для организаций, так как это позволяет выявлять приток и отток капитала по каждой операции, решать вопрос о распределении доходов среди собственников, получать обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности, уровне доходов и расходов и причинах достижения данного уровня финансовых результатов.

Итак, в данном пункте достаточно подробно были рассмотрены основные составляющие финансовых результатов: доходы и расходы организации и их подробная классификация. Для ведения упорядоченного учёта финансовых результатов организация обязана пользоваться определёнными нормативными документами, которые мы рассмотрим далее.

1.3 Нормативное регулирование учёта финансовых результатов

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. Согласно ему финансовый результат организации за отчётный период должен отражаться в отчёте о прибылях и убытках.

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Применительно к настоящему положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Применительно к настоящему положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы от предпринимательской и иной деятельности.

Закон о бухгалтерском учете определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организации, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности. Положение по бухгалтерскому учёту «О формах бухгалтерской отчётности организации» раскрывает сущность всех форм бухгалтерской отчётности и порядок их заполнения.

На основании данных нормативных документов формируется финансовый результат в бухгалтерском учёте, отчетность, составленная с учетом требований Положения, должна давать достаточную информацию пользователям о финансовом результате деятельности организации за отчетный период.

Итак, в данной главе мы достаточно углублённо рассмотрели понятие финансовых результатов; нормативное регулирование финансовых результатов; доходы и расходы организации, а также их классификацию. И для того, чтобы понять порядок отражения финансовых результатов в отчёте о прибылях и убытках, рассмотрим вторую главу «Сущность и целевая направленность отчёта о прибылях и убытках».

2 СУЩНОСТЬ И ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ОТЧЁТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

2.1 Целевая направленность отчёта о прибылях и убытках

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования законодательных актов, нормативных документов, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности. Эти документы определяют требования к формированию показателей отчетности и раскрытию в ней информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Для уверенности в правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, исключения нарушения правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, которые могут быть установлены в процессе налоговых и аудиторских проверок деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (согласно п. 21 ПБУ 4 / 99).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Отчет о прибылях и убытках выполняет также функцию привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, которая реализуется лишь путем объективного информирования их о финансово-хозяйственной деятельности компании. Отчет о прибылях и убытках позволяет объективно оценить эффективность управления и получить представление о сопоставимом финансовом результате деятельности организации, ее стоимости. А также насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Так как отечественная отчетность все больше схожа с международной отчетностью не только по структуре, но и по содержанию некоторых показателей, то следует пользоваться опытом американских и европейских компаний.

Таким образом, при составлении отчета о прибылях и убытках необходимо не только придерживаться требований нормативной базы РФ, но и совершенствовать ее, разрешив тем самым все спорные вопросы в порядке составления формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках» и вопросы, связанные с несоответствием отечественной отчетности международным стандартам финансовой отчетности.

В заключение хотелось бы отметить тот факт, что бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В данном пункте была изложена целевая направленность отчёта о прибылях и убытках. Для того чтобы понять специфику отражения финансовых результатов в отчёте, рассмотрим его структуру, а также порядок его заполнения.

2.2 Структура и порядок заполнения «Отчёта о прибылях и убытках»

Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.

Отчёт о прибылях и убытках оформлен в виде таблицы. Таблица состоит из четырёх граф: «Показатели» - она включает в себя две графы: «наименование» и «код», «за отчётный период», «за аналогичный периоды предыдущего года». Каждому наименованию показателя соответствует определённый код. [14]

Основные правила, которые следует выполнять при заполнении Отчета, следующие:

- показатели отражают нарастающим итогом;

- суммы приводят в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой;

- отрицательные показатели записывают в круглых скобках;

- несущественные суммы можно объединить, то есть раскрывать в отдельных строках их необязательно.

Форма Отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина России №67н «Об утверждении форм бухгалтерской отчётности». В форму можно ввести дополнительные строки или графы. Утвержденный Минфином бланк носит лишь рекомендательный характер. Так что можно разработать собственную форму Отчета с учетом специфики своего предприятия. [15]

Так же можно поступать и в том случае, когда руководство фирмы приняло решение раскрыть какие-то показатели Отчета более подробно, нежели это предусмотрели чиновники.

Раскрывая суть заполнения отчета, обратим внимание на показатели, для которых в установленной форме не выделены строки. Такими являются: ЕНВД, налог на игорный бизнес, штрафы и пени по налоговым платежам, чрезвычайные доходы и расходы.

Рассмотрим подробнее структуру и порядок заполнения отчёта о прибылях и убытках через его показатели.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

В состав расходов от обычных видов деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, выполнение работ, оказание услуг. Они делятся на расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также на коммерческие и управленческие расходы.

Таблица 1 - Порядок заполнения граф доходы и расходы по обычным видам деятельности в отчёте о прибылях и убытках

Строка отчёта	Код строки	Формирование показателей для отчёта о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» сч.90 и дебетовыми оборотами субсчетов 2,3,4 и экспортные пошлины сч.90
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45. Организации, которые используют для учёта затрат на производство счёт 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчёту 2Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из негою
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 в корреспонденции со счётом 44.
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 в корреспонденции со счётом 26.
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030, 040.

Выручка (строка 010). Здесь показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99). Выручку в бухгалтерском учете все организации признают методом начисления. И только малым предприятиям предоставлено право применять кассовый метод - достаточно закрепить его в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа.

В Отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако руководство фирмы может принять решение расписать существенные доходы.

Себестоимость (строка 020). По этой строке показывают в круглых скобках сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные».

Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам.

Расходы признают двумя методами: начисления или кассовым. Последний в бухгалтерском учете вправе применять только малые предприятия.

Все расходы должны быть подтверждены документами.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

- средства от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг; и т.д.

Валовая прибыль (строка 029). Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строки 010-020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 030). Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу. Коммерческие расходы отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90-7 «Коммерческие расходы».

Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 040). Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу», поэтому в строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк. Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ним относятся следующие виды расходов:

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040. В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050). По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) по формуле:

Строка 029 - Строка 030 - Строка 040

Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы». К прочим поступлениям относились операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы. Этот раздел должен выглядеть примерно так как это представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Порядок отражения граф прочие доходы и расходы в отчёте о прибылях и убытках

Строка отчёта	Код строки	Формирование показателей для отчёта о прибылях и убытков
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счёта 91, на которых показаны проценты к получении.
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счёта 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счёта 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по субсчетам счёта 91, где указаны прочие доходы.
Прочие расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счёта 91, на которых отражены прочие расходы.

Проценты к получению (строка 060). По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:

- за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;

- за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям и т.д.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами:

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета»;

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

К сведению: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.

Проценты к уплате (строка 070). В этой строке указываются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 080). Дивиденды, начисленные фирме, отражаются по строке 080 формы №2.

Законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Поэтому, если по итогам I квартала общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует ваша организация, решило начислить дивиденды, они также будут показаны по строке 080.

Если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

Прочие операционные доходы (строка 090). Перечень операционных доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Это выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов. Кроме того, поступления от сдачи имущества в аренду - если организация решила, что такие доходы не являются для нее обычными.

Выручку от продажи и аренды имущества показывают без НДС.

Прочие операционные расходы (строка 100). В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

- затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов; и т.д.

По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы, например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам.

По строке 100 показатели отражаются в круглых скобках.

Внереализационные доходы (строка 120) и расходы (строка 130). Перечень внереализационных доходов приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. В него вошли:

- признанные должником и присужденные ему по решению суда штрафы и пени за нарушение условий договора;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, и т.д.;

Перечень внереализационных расходов дан в пункте 12 ПБУ 10/99. Сюда включают: штрафы, пени и неустойки, причитающиеся с организации, просроченную «дебиторку» или средства, которые невозможно получить с должника, отрицательные курсовые разницы и т.д.

По этой же строке показывают и все непроизводственные расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли, - они упомянуты в статье 270 Налогового кодекса РФ. Скажем, затраты на благотворительную деятельность и т.д.

В форме №2 «Отчёте о прибылях и убытках» нет специальных строк, где можно было бы отразить пени и штрафы по налогам и сборам. Поэтому сумму штрафов и пеней по налогам и сборам фирма может привести по строке 130 Отчета в составе внереализационных расходов.

Типовая форма №2 не содержит строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому если у фирмы такие доходы и расходы имели место, он может показать их в строках 120 и 130 Отчета. Если же бухгалтер самостоятельно дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках (например, с помощью бухгалтерской программы), то он может включить в него строки «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140). В этой строке указывают финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2005 год. Он определяется следующим образом:

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 + Строка 120 - Строка 070 - Строка 100 - Строка 130

Отложенные налоговые активы (строка 141). Отложенные налоговые активы получают, когда умножают вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Для учета отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 141 приводят разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательна, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142). Отложенные налоговые обязательства образуются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Такие разницы возникают тогда, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы - раньше, чем в налоговом.

Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения. Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превысит кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли.

Текущий налог на прибыль (строка 150). По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. В Отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18 / 02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой:

Результат, который вы получите, должен совпадать с суммой налога на прибыль, которая отражена в декларации по этому налогу. Фирма может получить и убыток. Тогда строку 150 не заполняют. Ведь в этом случае налоговая база равна нулю. А значит, и текущий налог на прибыль тоже. Полученный убыток фирма вправе в течение последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А значит, в учете нужно сформировать условный доход по налогу на прибыль и на эту же сумму отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль прошлых лет (строка 151). В строке 151 указывается сумма налога на прибыль, которая доначислена в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина в Письме от 23.08.2007 г.

Штрафные санкции по налогам и сборам (строка 152). Штрафные санкции по налогам и сборам не относятся ни к операционным, ни к внереализационным, ни к чрезвычайным расходам организации. Они не упомянуты в ПБУ 10/99. Поэтому положения приказов Минфина №115 и №116 штрафные санкции по налогам и сборам не предусматривают.

По мнению Минфина, сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после заполнения строки по текущему налогу на прибыль. Для этого можно ввести дополнительную строку - 152.

Налог на игорный бизнес (строка 160). Организации, которые занимаются игорным бизнесом, отражают сумму налога на данный вид деятельности, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, в дополнительной строке 160

ЕНВД (строка 170). Организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, должны заполнить дополнительную строку - 170. В ней отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. (Строка 190). Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150):

ЧП = ПР / УБ + ОНА - ОНО - ТНП

Именно так Минфин в Письме от 15.09.2003 №16-00-14 / 280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Если организация отражает в отчете суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, суммы налога на игорный бизнес или ЕНВД, то прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 - Строка 151 - Строка 152 - Строка 160 - Строка 170 + Строка 180 - Строка 181

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200). Постоянные налоговые обязательства образуются, когда «бухгалтерские» расходы не признаны в целях налогообложения прибыли. Пример - сверхнормативные суточные, представительские расходы, проценты по заемным средствам и т.д. Разницу умножают на ставку налога на прибыль и получают постоянное налоговое обязательство.

Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В качестве примера можно привести полученную безвозмездную помощь от учредителя, который владеет более чем половиной акций фирмы. Умножив сумму таких доходов на ставку налога на прибыль, получают постоянный налоговый актив.

И еще один нюанс. В Отчете для постоянных налоговых активов и обязательств предусмотрена только одна строка. То есть их надо показывать свернуто.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210) и Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220). В строках 210 и 220 акционерные общества должны указать сведения о прибыли, которая приходится на одну акцию.[14], [15].

Также в конце отчёта о прибылях и убытках дана расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В данном пункте была подробна, рассмотрена структура и порядок заполнения отчёта о прибылях и убытках. Теперь необходимо рассмотреть какие методы используются для анализа отчёта о прибылях и убытках, для полного понимания его специфики.

2.3 Методы анализа отчёта о прибылях и убытках

Анализ отчёта о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчёта.

Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчёта о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчётности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчёт финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

К стандартным методам анализа отчётности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Вертикальный анализ отчёта о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учёта, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчёта и принимаются за 100%. Изменение показателей отчёта о прибылях и убытках (объёма продаж, себестоимости, показателей финансовых результатов и др.) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Таким образом, постоянные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчёта о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли (чистая прибыль / выручка от продаж)

Сравнительный анализ заключается в сравнении показателей отчёта о прибылях и убытках анализируемой организации со среднеотраслевыми значениями и показателями отчётов других организаций. Это помогает оценивать стратегию компаний и эффективность управленческих решений её руководства. В российской практике сравнительный анализ затруднён по многим причинам, одна из них - отсутствие достоверной информационной базы для сравнения. В практике других стран используются данные, подготовленные информационными компаниями и агентствами.

В данной главе, рассматривая структуру, порядок заполнения, а также методы анализа отчёта о прибылях и убытках, мы выявили основные аспекты данного вопроса: целевая направленность отчёта, правила заполнения отчёта, отражение в отчёте о прибылях и убытках основных и дополнительных показателей и перечень методов анализа отчёта о прибылях и убытках.

А теперь будет целесообразно рассмотреть всё вышеизложенное на практике, что и будет представлено в третьей главе.

3 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОТЧЁТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «НАДЕЖДА»

3.1 Специфика деятельности предприятия

Предприятие ООО «Надежда» занимается производством мебели. Основано предприятие в 2000 году. Число работающих на предприятии 140 человек. Оплата труда производится сдельно и начисляется на основании месячной выручки. Предприятие имеет сеть магазинов под тем же названием «Надежда».

Товарный ассортимент является очень широким. Это мебель самой различной комплектации и сборки: столы, стулья, шкафы, комоды, кровати, мягкая мебель и многое другое, а также имеются вспомогательные товары: журналы, различные виды тканей.

На предприятии установлены системы накопительных и разовых скидок на товары. Предприятие занимается также продажей товаров в кредит, что очень удобно для сегодняшнего времени. Отличительной особенностью данного предприятия является его специализация по виду товара, направлению, ассортименту. Но на первое место предприятие ставит качество товара, качество обслуживания и индивидуальная работа с клиентом, а также после продажные гарантии возврата товара или его обмен. Уделяется огромное внимание ассортименту товара и регулярному его обновлению.

Удобное место расположение магазинов влияет на увеличение покупательного спроса. Персонал в магазинах подбирается путём кратного тестирования, опроса и рекомендации. В основном это общительные, энергичные, знающие своё дело, люди, в возрасте от 27-45 лет.

Магазины имеют рекламные вывески и рекламные щиты (штендеры). Режим работы магазинов: с 9-19 часов, наиболее удобные для клиентов.

Также предприятие работает по заказам. Стремясь сократить сроки доставки, предприятие использует также «электронную почту заказов».

ООО «Надежда» размещает рекламу своего товара в различных печатных изданиях и на радио.

Вот многие из перечисленных качеств, которые выделяют это предприятие из списка конкурентов. Итак, средствами достижения конкуренции являются:

- качество товара;

- товарный ассортимент;

- качество обслуживания;

- целенаправленная работа с каждым клиентом;

- накопительные и разовые скидки;

- реклама;

- работа по заказам;

- постоянное обновление ассортимента;

- удобное месторасположение торговых точек.

Кроме того, деятельность предприятия урегулирована в плане законодательной базы, то есть реализуемый товар имеет сертификат соответствия.

В данном пункте была кратко рассмотрена характеристика предприятия ООО «Надежда». В следующем пункте курсовой работы будет целесообразно рассмотреть формирование показателей отчёта о прибылях и убытках и заполнить форму №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

3.2 Формирование показателей «Отчёта о прибылях и убытках»

Для более подробного рассмотрения отражения финансового результата в бухгалтерском учёте необходимо сформировать показатели отчёта о прибылях и убытках предприятия ООО «Надежда».

В ноябре 2007 года ООО «Надежда» реализовало 10 шкафов стоимостью 15000 рублей за единицу, в том числе НДС, себестоимость 6000 рублей; в декабре реализовано 8 столов стоимостью 18000 за единицу, в том числе НДС, себестоимость 4000 рублей.

Расходы на продажу ежемесячно составили по 12000 рублей. ООО «Надежда» в ноябре 2006 года реализовало сталелитейный станок за 40000 рублей, остаточной стоимостью 25000 рублей. В ноябре и декабре учтены расходы на оплату процентов за кредит по 10000 рублей ежемесячно.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций за 2006 год по счёту 90 «Продажи»

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дт	Кт
Ноябрь
1	Отражена выручка за проданные товары	62 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	90 / 1 «Выручка»	150000
2	Выделен НДС с реализованных товаров	90 / 3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	22881
3	Списана себестоимость проданных товаров	90 / 2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	60000
4	Списаны расходы на продажу	90 / 2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»	12000
5	Выявлен финансовый результат	90 / 9 «Прибыль / убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	55119
Декабрь
6	Отражена выручка за проданные товары	62 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	90 / 1 «Выручка»	144000
7	Выделен НДС с реализованных товаров	90 / 3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	21966
8	Списана себестоимость проданных товаров	90 / 2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	32000
9	Списаны расходы на продажу	90 / 2 «Себестоимость продаж»	44 «Расходы на продажу»	12000
10	Выявлен финансовый результат	90 / 9 «Прибыль / убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	78034

Определите финансовый результат и завершающими оборотами по окончании 2007 года, произведите закрытие субсчетов счёта 90 «Продажи», субсчёта счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Определить чистую прибыль предприятия и сделать реформацию баланса.

Итак, на основании данного журнала хозяйственных операций можно сделать вывод о том, что предприятие за ноябрь и декабрь 2007 года по счёту 90 «Продажи» получило прибыль в размере 133153 рубля. Теперь на основании вышеизложенных данных в декабре составляются завершающие обороты по счёту 90 «Продажи».

Таблица 4 - Завершающие обороты по счёту 90 «Продажи»

№		Дт	Кт	Сумма
1	Закрытие субсчёта 90 / 1 «Выручка»	90 / 1 «Выручка»	90 / 9 «Прибыль / убыток от продаж»	294000
2	Закрытие субсчёта 90 / 2 «Себестоимость продаж»	90 / 9 «Прибыль / убыток от продаж»	90 / 2 «Себестоимость продаж»	116000
3	Закрытие субсчёта 90 / 3 «Налог на добавленную стоимость»	90 / 9 «Прибыль / убыток от продаж»	90 / 3 «Налог на добавленную стоимость»	44847

Необходимо также составить журнал хозяйственных операций по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» за ноябрь и декабрь 2007 года.

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций за 2006 года по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»