Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ МОЛОДЁЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ТОРГОВЛИ ИМЕНИ МИХАИЛА ТУГАН - БАРАНОВСКОГО

Кафедра бухгалтерского учёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему “Учет краткосрочных кредитов, займов”

Исполнитель

студент 3 курса группы

ЗОА-12С4 институт учёта и аудита

заочная форма обучения

Стецюн В.В.

Руководитель

Колокольцев А.В.

Донецк 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Роль и значение долгосрочных обязательств

2. Характеристика исследуемого предприятия и бухгалтерской службы

3. Нормативно-правовое регулирование долгосрочных обязательств

4. Документальное оформление и учет кредитов и займов

5. Синтетический и аналитический учет долгосрочных обязательств.

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

долгосрочный обязательство кредит бухгалтерский учет

В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

В Украине промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из за того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное производство.

Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

Для повышения эффективности применяемых управленческих решений и улучшения деятельности организации в целом необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать:

возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов;

правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам;

информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке;

проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных ОАО «Симферопольсельмаш» и литературных источников правил организации учета краткосрочных кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Украины, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета.

Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

1. Рассмотреть сущность и роль кредита в современных условиях хозяйствования;

2. Изучить правила предоставления кредитов банками Украины, способы их погашения;

3. Изложить порядок учета краткосрочных кредитов;

4. Рассмотреть правила предоставления займов, их учет;

5. На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Разносторонние задачи хозяйственного руководства и контроля требуют своевременной и всесторонней информации о составе средств предприятия и источников их формирования, хозяйственные процессы и финансовые результаты деятельности. Это предопределяет необходимость использования в бухгалтерском учете значительного количества различных по своему содержанию счетов. Для более глубокого и правильного понимания и обоснованного использования в учете счетов необходимо знать их экономическое содержание, назначение и структуру, а это требует научно обоснованной классификации счетов.

Класс 5. Долгосрочные обязательства

Счета этого класса предназначены для учета данных и обобщения информации о: задолженности предприятия банкам по полученным от них кредитам, не являющейся текущим обязательством (задолженность, не подлежащая погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса); задолженности предприятия по обязательствам с привлечением заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты; сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки; задолженности по выданным долгосрочным векселям и распространенным облигациям.

Долгосрочные обязательства отражаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения.

Счет 50 «Долгосрочные ссуды»

На счете 50 «Долгосрочные ссуды» ведется учет расчетов по долгосрочным ссудам банков и другим привлеченным заемным средствам у других лиц, не являющимся текущим обязательством.

По кредиту счета 50 «Долгосрочные ссуды» отражаются суммы полученных долгосрочных ссуд, а также перевод краткосрочных (отсроченных), по дебету -- погашение задолженности по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам. Счет 50 «Долгосрочные ссуды» имеет следующие субсчета:

501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;

503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;

505 «Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте»;

506 «Прочие долгосрочные ссуды в иностранной валюте».

На субсчетах 501, 502 отражаются суммы долгосрочной задолженности банкам за предоставленный кредит соответственно в национальной и иностранной валютах.

На субсчетах 503, 504 отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валютах.

На субсчетах 505, 506 отражаются суммы долгосрочной задолженности по обязательству по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков) соответственно в национальной и иностранной валютах.

Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно и срокам погашения кредита (займов).

Счет 51 «Долгосрочные векселя выданные»

На счете 51 «Долгосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством.

Счет 51 «Долгосрочные векселя выданные» имеет следующие субсчета:

511 «Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте»;

512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте».

На счете 51 «Долгосрочные векселя выданные» по кредиту отражается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, услуги, выполненные работы и по другим операциям, по дебету -- погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю.

Счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям»

Счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и оплаченным собственным облигациям сроком погашения более двенадцати месяцев с даты баланса.

Счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» имеет следующие субсчета:

521 «Обязательства по облигациям»;

522 «Премия по выпущенным облигациям»;

523 «Дисконт по выпущенным облигациям».

По кредиту субсчета 521 «Обязательства по облигациям» ведется учет долговых обязательств по номинальной стоимости облигаций, по дебету -- погашение задолженности по расчетам с владельцами облигаций.

По кредиту субсчета 522 «Премия по выпущенным облигациям» ведется учет полученных премий (превышение стоимости продажи облигации над ее номинальной стоимостью) по выпущенным облигациям, по дебету -- амортизация премии с признанием финансовых доходов.

По дебету субсчета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям» ведется учет предоставленного дисконта (превышение номинальной стоимости облигации над стоимостью ее продажи) по выпущенным облигациям, по кредиту -- амортизация дисконта с признанием финансовых расходов.

Аналитический учет долгосрочных обязательств по облигациям ведется по их видам и срокам погашения.

Счет 53 «Долгосрочные обязательства по аренде»

Счет 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды.

Счет 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» имеет следующие субсчета:

531 «Обязательства по финансовой аренде»;

532 «Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов».

По кредиту счета 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» отражается начисление задолженности перед арендодателем за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету -- ее погашение, перевод в краткосрочные обязательства, списание и т. п.

Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объекту арендованных необоротных активов.

Счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства»

На счете 54 «Отсроченные налоговые обязательства» ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в последующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, используемой с целью налогообложения.

По кредиту счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету -- уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств.

Определение суммы отсроченного налогового обязательства осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль». Аналитический учет отсроченных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и целей налогообложения возникла разница.

Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства»

Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства». В частности, на этом счете отражается отсроченная в соответствии с законодательством задолженность по налогам, сборам (обязательным платежам), финансовая помощь на возвратной основе и т. п.

По кредиту счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» отражается увеличение долгосрочных обязательств, по дебету -- их погашение, перевод в краткосрочные, списание и т. п.

Аналитический учет ведется по каждому кредитору и видам привлеченных средств.

Кредит является одним из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним из основных объектов экономической науки.

Детальное изучение кредита, как экономической категории, началось в середине XIX в. Вопросами определения сущности, роли кредита в экономике занимались представители различных школ и направлений экономической теории (К. Маркс, Т. Веблен, Дж. М. Кларк, К. Викселль, Й. Шумптер и др.). Соответственно сложились различные модели трактовки кредита, самыми распространенными из которых являются капиталотворческая теория кредита и марксистская концепция.

Капиталотворческая теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином “credo”, т.е. “верю”. Соответственно в кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такая трактовка происхождения слова “кредит” вполне правдоподобна, поскольку кредит и кредитные отношения возникают из сделок, в которых одна сторона предоставляет другой стороне некий предмет в обмен на обещание вернуть этот предмет или его эквивалент в будущем. Но по справедливому замечанию видного немецкого экономиста XIX в. Шеффле “доверие есть спутник кредита, но не составляет его экономического существа”.

Кроме того, во многих кредитных сделках доверие не играет существенной роли, поскольку возврат капитала гарантируется реальным обеспечением. Поэтому на взгляд автора сущность кредита более полно раскрыта в марксистской теории.

Марксистская теория исходит из того, что слово “кредит” происходит от латинского “kreditum”, что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности.

Экономической основой появления и развития кредитных отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента

Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц.

По мере развития экономики и, в частности, безналичной формы денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала. На практике имеет место следующая ситуация.

Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенное восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и других причин происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недостаток. Следовательно, возникает необходимость использования ссудного капитала.

Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения кредитных отношений и кредита в частности.

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

- Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

- Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

- Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

- Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

- Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка.

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика - физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

-Банковский кредит - денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

-Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

-Потребительский кредит - кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

-Государственный кредит - кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

-Международный кредит - кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.

Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

Возвратность кредита - это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны - это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям.

В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.

Платность кредита - это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента.

Именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.

Величина банковского процента зависит от следующих факторов:

спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;

ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;

срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;

степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;

уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

Следующий принцип - срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита.

Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.

Обеспеченность кредита - необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска не возврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой.

Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре.

И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.

Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа).

Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в зависимости от валюты кредита выделяют:

- кредиты в официальной денежной единице Украины;

- кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

краткосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

долгосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

- единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

- овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или картсчете;

- кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

- открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

-кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика - это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

-кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе -- в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

-целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Украины;

-кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

- кредиты с одним кредитодателем;

- синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;

- консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

- кредиты для физических лиц;

- кредиты для юридических лиц;

- межбанковские кредиты.

По способу взимания процента подразделяются на:

- кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;

- кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора.

По объекту кредитования подразделяются на:

· денежный;

· товарный;

· лизинговый;

· ипотечный.

Соответствующая таблица по классификации кредитов приведена в приложение А.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

- займы в официальной денежной единице Украины;

- займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

- долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

- краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:

- денежный;

- товарный;

-коммерческий.

По целевой направленности выделяют:

- целевой займ;

- общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

- процентные;

- беспроцентные.

Соответствующая таблица по классификации займов приведена в приложении Б.

В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.

Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора.

В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.

Но если рассматривать преимущественно банковский кредит и заем, то, безусловно, можно выделить ряд различий между ними. Сравнительная характеристика кредитов и займов представлена в таблице 1.

Таблица 1.Сравнительная характеристика кредитов и займов.

Признак	Кредит	Заем
Предмет	Деньги	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Кредитополучателю	Заемщику
Характер возмездности	Возмездный всегда	В большинстве случаев возмездный
Момент вступления в силу	В момент заключения договора	В момент передачи вещи
Наличие обязательства у сторон	Обязательства возникают у обеих сторон	Обязательства возникают только у заемщика
Содержание обязанности у должников	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами	Возвратить аналогичное количество таких же вещей в большинстве случаев с процентами

С изменением экономических отношений в обществе изменяются функции, роль кредита, а значит и сами кредитные отношения. Так с 1 июля 2004г. (за исключением отдельных пунктов) вступила в силу Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением правления Национального банка Украины от 30.12.2003г. N226. Принятие этого документа означает для украинской кредитной системы реформу ряда основ кредитования, которые до сих пор сохранялись еще с советских времен. В целом данную реформу можно назвать либерализацией системы кредитования, так как со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых украинское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки. В этом смысле процедура кредитования приближается к той, которая в настоящее время существует в Украине.

Результаты 2009-2010 годов достаточно благоприятные для сферы кредитования. Рост кредитного рынка за прошлый год (исходя из динамики задолженности по кредитам) составил более 55%. Процентные ставки по кредитам уменьшаются; например, по вновь выданным кредитам в СКВ (без МБК) средняя ставка упала с 13,7% до 11% (а по кредитам свыше 1 года -- до 10,2--10,8%). Доля проблемных кредитов в системе снизилась более чем в 2 раза (с 8,3% до 3,7%).

Такие тенденции в сфере кредитования позволяют организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.

Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «Симферопольсельмаш».

В соответствии с приказом областного территориального фонда государственного имущества от 31.12.2008 года №161 производственное предприятие «Симферопольсельмаш» преобразовано в открытое акционерное общество «Симферопольсельмаш», зарегистрировано решением Симферопольского исполнительного комитета от 13 января 2010 года № 2-11, номер государственной регистрации 790056159.

Общество является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные, гербовую печать, штампы, товарный знак, фирменные бланки со своим наименованием.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет дирекция (коллективный исполнительный орган) и директор (единоначальный исполнительный орган). Дирекция и директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности совету и собранию акционеров.

Уставный фонд ОАО «Симферопольсельмаш» на 01.01.2010г. составил 940 млн грн., что составляет 658 508 простых именных акций в форме записи на счетах.

Общая площадь производственных зданий и сооружений - 6,46га; площадь застройки составляет 2,15га.

Главным направлением, определяющим на сегодняшний день специализацию общества, стал выпуск комплекса машин:

- для кормопроизводства;

- для обработки почвы;

- погрузочно-транспортных средств.

За последние годы увеличилась номенклатура выпускаемой продукции.

Основными поставщиками сырья, материалов и комплектующих являются предприятия и организации Украины, России и Республики Беларусь. Основными потребителями продукции являются сельскохозяйственные предприятия Украины, предприятия России, Балтии и Республики Беларусь.

Объем производства товарной продукции в фактических ценах на 01.01.2010 года фактически составил 2695 млн. грн., что составляет 126,4% по сравнению с предыдущим годом. Объем отгруженной продукции в фактических ценах без НДС и налогов составил 2446 млн. грн.

Затраты на производство товарной продукции составили 862 млн. грн, норматив затрат на 1 гривну товарной продукции составил 0,94 против 0,91 в 2008 году. В структуре себестоимости имеет тенденцию к росту удельный вес сырья и материалов действующих условиях в связи с удорожанием сырья и материалов, амортизация и заработной платы.

Прибыль от реализации продукции за 2009 год составила 60 млн. грн, рентабельность реализованной продукции 7,8%. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов снизилось по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года, что позволило снизить прямые убытки общества.

За отчетный период задолженность по кредитам банков, по сравнению с имевшейся на начало года, увеличилась на 33 млн. грн.

На 01.01.2010 года дебиторская задолженность, по сравнению с имевшейся на начало года, снизилась на 7,2 млн. грн., или 8,9%; кредиторская увеличилась на 21 млн. грн, или 21,9%.

Бухгалтерский учёт на предприятии организован в централизованной бухгалтерии. Руководствуясь Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» на предприятии ведётся журнально-ордерная форма счетоводства. С 2009 года постепенно внедряются унифицированные формы документации.

Приказом по учётной политике утвержден план счетов бухгалтерского учёта для предприятия. Определение объёма реализации предусмотрено по мере отгрузки. Методы оценки имущества и обязательств применяются в соответствии с постановлениями правительства Украины.

С целью совершенствования бухгалтерского учёта приобретена программа «1-С ПРЕДПРИЯТИЕ», которая была внедрена в 2-ом квартале 2010 года.

При написании курсовой работы за основу было принято текущее законодательство Украины: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, Налоговый Кодекс, нормативные акты Национального банка и др.

Общий порядок предоставления кредитов, бухгалтерский учет полученных кредитов раскрыт в литературе многими авторами, среди которых можно выделить С.И. Пупликова, Н.С. Стражева, Н.И. Ладутько и др. Однако следует учитывать, что законодательство изменяется очень быстро, и поэтому более точный порядок кредитования, бухгалтерского учета кредитов будет описан в периодической печати. В первую очередь необходимо выделить журнал “Главный бухгалтер” со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по исследуемой тематике, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.

Среди спорных вопросов при предоставлении кредитов можно отметить особенности предоставления кредитов в иностранной валюте, ограничения в предоставлении кредитов. Эти проблемы рассмотрены Р. Томковичем в статье “Особенности предоставления и возврата кредитов в иностранной валюте - есть вопросы”; Л. Воскресенской в статье “Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет”.

Обязательным условием кредитования является уплата банковского процента. Порядок определения и уплаты процентов, изменение размера процентов, повышенные проценты описаны Р. Томковичем в статье “Проценты за пользование кредитом”. В связи с изменениями в законодательстве возникли вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете процентов по кредитам.

С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема совершенствования учета банковских кредитов и займов. Так, зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возникших проблем. Например, вопрос неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя поднимает в своей статье В. Лисикова “О классификации счетов плательщиков”. Автор приводит свою точку зрения по этой проблеме.

Таким образом, вопросы получения, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.

3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В ОАО «Симферопольсельмаш» ведение бухгалтерского учета долгосрочных и текущих обязательств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Законодательная база Украины, регулирующая учет долгосрочных и текущих обязательств включает следующие законодательные и нормативные документы в виде следующей четырех уровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Первый уровень - законодательный. На данном уровне государственное регулирование бухгалтерским учётом и отчётностью осуществляется Президентом Украины, Национальным собранием на основании Конституции Украины. Важнейшим законодательным актом этого уровня является Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 16 июля 1999г. № 996-14 с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011г. № 4224-17, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Украине.

Гражданский кодекс Украины от 19 июня 2003г. № 980-4 с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011г. № 4220-4, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и другие.

Кодекс законов о труде Украины от 10 декабря 1971г. № 322-8 с изменениями и дополнениями от 08 сентября 2011г. № 3720-6, который регламентирует трудовые отношения.

Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010г. № 2755-6 с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2011г. № 4279-6. Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Украины, основные принципы налогообложения в Украине, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

На втором уровне - осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности. Он представлен нормативными актами Президента и ВР Украины и других правовых органов, которые имеют право разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормы.

Основными документами в системе регламентации учёта на Украине также являются план счетов и инструкция о его применении. Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов были утверждены

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций;

План счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений;

Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений;

Положение о порядке ведения учёта отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и прочих организаций, которые владеют и/или используют объекты государственного или коммунального имущества;

План счетов бухгалтерского учёта банков Украины;

План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства.

Инструкция №7 «Про безналичные расчеты в хозяйственном обороте Украины» является единым нормативным актом, регулирующим на общей методологической основе безналичные расчеты в валюте Украины, осуществляемые на территории государства.

К третьему уровню в организации ОАО «Симферопольсельмаш» относится приказ по учетной политике, рабочий план счетов. Учетная политика в исследуемой организации утверждена приказом директора от 31 декабря 2009 года. В ней рассматриваются методический и организационно-технический аспекты ведения бухгалтерского учета, структура рабочего плана счетов. Примером внутренней документации могут являться: должностные инструкции работников бухгалтерии, график документооборота и другие документы.

Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, Инструкции, рекомендации и другие виды документов. Основная их цель - установить правильность ведения учета долгосрочных и текущих обязательств.

4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Порядок и документальное оформление кредитов и займов

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Украины.

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Украине в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2008г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правле-ния Национального банка Украины от 30.12.2007 № 226.

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «Симферопольсельмаш» может получить кредит в любом банке Украины, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице государства, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и отчетности" за отчетный период, определенный банком;

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска не возврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

На ОАО «Симферопольсельмаш» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества. [Приложение Л, М]

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Украины, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны).

Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему.

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест.

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

сумма кредита с указанием валюты кредита;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2011 г. ОАО «Симферопольсельмаш» заключено 3 краткосрочных кредитных договоров. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.

Таблица 2. Кредиты, полученные ОАО «Симферопольсельмаш» по состоянию на 01.01.2011г.

Основание выдачи	Сумма, тыс. грн.	Окончательный срок погашения	Ставка процента (%)	Назначение (целевое использование)
Кредиты в официальной денежной единице Украине
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор №329-00192/05 от 23.09.2010г.	370 000	октябрь 2011г.	15	Покупка материалов
Кредитный договор №329-00486/04 от 25.12.2010г.	59 954	Январь 2011г.	14	Выдача зарплаты
Кредитный договор №104-098/05 от 30.12.2010г.	354 000	Январь 2011г.	16	Покупка материалов

Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору.

Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга- в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами: