Выполнила:

Малова Е.В.

Нижний Новгород 2011 г.

Содержание

Введение

1. Бухгалтерские счета

1.1 Бухгалтерские счета и их строение. Счета активов, пассивов и обязательств

2.3 Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по аналитическим счетам и их связь со счетами синтетического учета

Заключение

Список использованной литературы

Практическое задание

Введение

В соответствии с целью необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику бухгалтерских счетов,

- рассмотреть счета активов, пассивов и обязательств,

- дать определение синтетическим и аналитическим счетам и определить их взаимосвязь,

- рассмотреть порядок обобщения данных текущего бухгалтерского учета в ведомостях,

- на практике произвести группировку объектов бухгалтерского учета по составу и размещению и по источникам формирования,

- на практике определить влияние приведенных хозяйственных операций на бухгалтерский баланс предприятия,

- произвести классификацию счетов по экономическому содержанию, по структуре и назначению, по отношению к балансу.

1. Бухгалтерские счета

1.1 Бухгалтерские счета и их строение

Счета активов, пассивов и обязательств.

Порядок отражения информации на активных счетах представлен на рисунке 1.1 «Схема активного счета».

Счет № «(Наименование объекта учета)»

Рис.1.1

Дебетовый оборот за отчетный период в активном счете составляет общую сумму хозяйственных факторов (частных оборотов) поступления (принятия к бухгалтерскому учету) хозяйственных ресурсов; кредитовый оборот - сумму хозяйственных факторов выбытия хозяйственных ресурсов (активов).

Бухгалтерские записи в активных счетах предполагают лишь два безальтернативных условия:

- общая сумма начального сальдо и дебетового оборота в отчетном периоде обязательно превышает сумму учтенного кредитового оборота, т.е. сальдо в активных счетах может быть только дебетовым.

Дебетовое сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле:

Если ДС_н + ДО > КО, то ДС_к > 0;

- сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме учтенного кредитового оборота. В этом случае ДС_к = 0, т.е. сальдо на конец отчетного периода не будет:

Если ДС_н + ДО = КО, то ДС_к = 0; [11, с.180].

На активном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить средств больше, чем их было. К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет" и др.

В качестве примера, рассмотрим схему записей на активном бухгалтерском счете «Касса». На начало месяца в кассе предприятия было 10000,00 рублей (=10000,00 руб.). В течение месяца произошло поступление денежных средств от заказчиков в размере 130000,00 рублей, была выдана заработная плата в размере 70500,00 рублей и командировочные расходы - 5000,00 рублей, была сдана на расчетный счет организации выручка, полученная от заказчика - 25000 руб. Найдем . Рис. 1.2.

Рис. 1.2

Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток источников хозяйственных средств всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников -- по дебету. Порядок отражения информации на пассивных счетах представлен на рисунке 1.3 «Схема пассивного счета».

Счет № «(Наименование объекта учета)»

Рис. 1.3

Кредитовый оборот за отчетный период в пассивном счете составляет общая сумма хозяйственных факторов (частных оборотов), обуславливающих формирование источников хозяйственных средств; дебетовый оборот представляет общую сумму их уменьшения (использования).

В пассивных счетах, как и в активных, возможны лишь две ситуации:

- общий итог КС_н и КО должен быть больше суммы, учтенной в дебете счета; кредитовое сальдо на конец отчетного периода (КС_к) определяется по формуле :

Если КС_н + КО > ДО, то КС_к > 0;

- общая сумма КС_н и КО в отчетном периоде равна ДО. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Если КС_н + КО = ДО, то КС_к =0; [11, с.182].

На пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было.

К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные кредиты банка", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

В качестве примера может служить следующий рисунок 1.4 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

Рис. 1.4

На практике применяются также активно-пассивные счета, сальдо на которых исчисляется или в «развернутом» виде (дебетовое и кредитовое), или в «свернутом» (только дебетовое либо кредитовое).

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию -- дебиторской.

Схема активно-пассивного счета

Рис. 1.5

На схеме активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебиторская задолженность (актив) учитывается по общим для активных счетов правилам: в дебете - формирование (увеличение), а в кредите - погашение (уменьшение) задолженности.

Кредиторская задолженность (обязательства), напротив, учитывается в кредите счетов, а ее погашение - в дебете по правилам учета на пассивных счетах. Кредитовое сальдо на счетах расчетов свидетельствует о сумме непогашенных долгов кредиторам.

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 -- «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 -- «Расчеты с учредителями»; 76 -- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 -- «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере, как ведется учет расчетов с подотчетными лицами. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Рис. 1.6

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов"); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

На счетах для учета имущества отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными [13, с.21].

Схема 3. Строение счетов для учета имущества.

Счета для учета имущества подразделяются на следующие подгруппы:

Схема 4.

На счетах имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счета "Основные средства" движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счете "Износ основных средств".

К счетам для учета предметов труда относятся счета "Материалы", "Животные на выращивании и откорме".

Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы[9, с.25].

Схема 5.

К счетам для учета денежных средств относятся счета "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

К счетам для учета предметов обращения относятся счета "Готовая продукция" и "Товары отгруженные".

На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри предприятия (выпуск из производства и отгрузки покупателям). По счету "Товары отгруженные" отражается движение готовой продукции, отправленной покупателю от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников предприятия своему же предприятию. Таких должников (работников предприятия) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами"[10, с.30].

Дебиторская задолженность (долги) других предприятий и лиц данному предприятию учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств хозяйства.

В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом[9, с.28].

Схема 6.

Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального использования. Убытки отражаются в учете на счете "Прибыли и убытки", а учет и контроль за убытками осуществляется по времени их возникновения: "Убытки прошлых лет", "Убытки отчетного года".

Отвлеченные средства за счет прибыли - часть прибыли, направленная на формирование фондов предприятия или использованная для определенных целей (платежи налогов в бюджет).

Под вложениями в другие предприятия понимают часть имущества, переданную различными организациями в виде денежных и материальных активов с целью получения дохода. Такие вложения принято называть финансовыми вложениями. Учет этой части отвлеченных средств осуществляется на счетах "Долгосрочные финансовые вложения", "Краткосрочные финансовые вложения"[11, с.22].

На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (средств) хозяйства. Они подразделяются на две подгруппы.

Схема 7.

Все счета этой группы являются пассивными. Строение любого счета данной группы можно представить следующим образом[13, с.11].

Схема 8. Счет источников имущества:

К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества, относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль".

На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме.

На остальных счетах данной группы отражаются источники образования средств, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.

На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам ("Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков"), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками") [12, с.26].

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам предприятия и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с бюджетом".

Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три подгруппы[9, с.27].

Схема 9.

Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы".

На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Реализация продукции, работ, услуг", "Расходы на продажу". На первом из них выявляется результат по продаже продукции (работ и услуг).

Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером является счет "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат финансовой деятельности.

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: "Что означают обороты и остатки по счетам?" Данная группировка позволяет бухгалтерам правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов[14, с.35].

Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. Строение любого инвентарного счета можно представить следующим образом[14, с.35].

Схема 10. Строение инвентарного счета:

К инвентарным можно отнести счета:

"Основные средства",

"Нематериальные активы",

"Касса",

"Расчетный счет",

"Готовая продукция".

Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными[13, с.36].

Схема 11. Строение фондовых счетов:

К фондовым относятся счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки", "Расходы будущих периодов".

На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов представлено ниже[13, с.36].

Схема 12. Строение активных счетов для учета расчетов:

Примером активных счетов для учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами".

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета расчетов представлено ниже[10, с.33].

Схема 13. Строение пассивных счетов для учета расчетов:

К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом", "Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков" и др.

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером может служить счет "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями"[15, с.19].

Схема 14. Строение активно-пассивного счета для учета расчетов:

Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по дебету счета, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или пассивным.

Исключением является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий в этом случае не может быть погашен задолженностью другим предприятиям, т.е. дебиторскую задолженность одних предприятий нельзя погасить кредиторской задолженностью другим. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны предприятию (сальдо по дебету счета), и сумму, которую должно предприятие (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса.

Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом[11, с.31].

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным[11, с.31].

Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "заготовление и приобретение материальных ценностей " Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит, субсчет " заготовление и приобретение материальных ценностей " - дополнительный. Счет "Материалы" - активный, дополнительный к нему - тоже активный.

Счет "Уставный капитал" - основной пассивный счет. По его кредиту отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта. На счете "Добавочный капитал" отражается изменение имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта.

Счет "Добавочный капитал" увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.

Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов[10, с.22].

Счет "Износ основных средств" -регулирующий контрарный. Если основной счет - активный, то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).

Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "нераспределенная прибыль (убыток) " к счету "Прибыли и убытки".

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах[10, с.22].

Счет "Переоценка материальных ценностей" будет контрарным (пассивным) счетом.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы[10, с.22].

Схема 15.

Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют[10, с.22].

Схема 16. Строение собирательно-распределительных счетов:

Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы".

Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: "Основное производство", "Вспомогательные производства"[9, с.38].

Схема 17. Строение калькуляционного счета:

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг[9, с.38].

Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета "Выпуск продукции"[9, с.38].

Схема 18. Строение сопоставляющих счетов:

Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета, определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и реализацию продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными[9, с.38]. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих периодов".

Схема 19. Строение активного бюджетно-распределительного счета:

Счет активный бюджетно-распределительный.

Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет "Резервы предстоящих расходов ".

Схема 20. Строение пассивного бюджетно-распределительного счета:

Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером может служить активно-пассивный счет "Прибыли и убытки".

Схема 21. Строение финансово-результатного счета, Счет "Прибыли и убытки":

Счет имеет один остаток.

Если кредит счета больше дебета. то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет - активный). На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки. Поэтому их можно отнести к двум группам счетов.

Примером может служить счет "Брак в производстве":

Схема 22.

По счету отражается один объект учета -- забракованная продукция. По дебету счета исчисляются ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту[12, с.40].

Схема 23. Строение активных забалансовых счетов:

1.2 Счета синтетического учёта. Обоснование необходимости в счетах аналитического учёта

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические[9, с.9].

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом[9, с.9].

В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем[9, с.10]:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный капитал"[10, с.11].

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета,

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

2. Обобщение данных бухгалтерских счетов в оборотных ведомостях

2.1 Сущность оборотных ведомостей и их построение

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости[15, с.41].

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости. Составленная таким образом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов[15, с.41].

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

2.2 Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по синтетическим счетам

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине средств и их источников.

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить, откуда ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости[14, с.32].

Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строк подлежащего ведомости с колонкой сказуемого показывает корреспонденцию счетов. Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог; обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость. Шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

2.3 Характеристика и порядок заполнения оборотных ведомостей по аналитическим счетам и их связь со счетами синтетического учета

Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую, или товарно-материальную; контокоррентную (суммовую) [10, с.27].

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств).

Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

- позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования; способствуют сохранности имущества; служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей. Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет получать своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

счет бухгалтерский синтетический оборотная ведомость

Заключение

Т.о. можно сделать вывод, что бухгалтерские счета и двойная запись - это основа из основ бухгалтерского учета на предприятии. Настоящий бухгалтер не может не знать этих «азов». Все счета имеют свое место в плане счетов.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В РФ разработан и используется единый план счетов. Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета использовать данный план, утвержденный Минфином РФ. Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Раздел 1 «внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, оборудования к установке, капитальных вложений.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материалов.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска продукции.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, коммерческих расходов.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию, с подотчетными лицами. учредителями, дочерними предприятиями.

Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль".

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата, использования прибыли. В этом разделе представлены счета для учета прибыли и убытков, использования прибыли, оценочных резервов, доходов будущих периодов.

Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия. Например, планом счетов для учета расчетов с работниками предприятия по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет "Расчеты с персоналом по оплате труда". В развитие этого счета на каждом предприятии открываются аналитические счета по числу сотрудников. План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код. К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II.

Гражданский кодекс РФ.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129 - ФЗ (ФЗ № 116н от 18.09.2006).

«Положение по ведению Бухгалтерского учета и отчетности в РФ» - Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34 -Н(в редакции Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» - Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» - Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н (в редакции Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н ).

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. от 18.09.2006 № 116н).

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.М: 2006 - 571 стр.

Касьянов А.В. Годовой отчет 2007. Москва 2008:1100 с.

«Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Мизиковский Е.А.. - М.: Экономист, 2004 г - 196-197

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2006. -640с.

Кузнецова Е.Е. Формирование себестоимости продукции: Учебник М.: 2005 -111 с.

Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. -Самоучитель по бухгалтерскому учету, издание восьмое, переработанное и дополненное. Москва - Санкт-Петербург. Издательский дом Герда. 2006.

Муравицкая Н.К, Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. - М: Юрайт-Издат 2005.-523 с.

Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Москва 2006, 160 с.