Д-т сч.51 (50,.52, 55) К-т сч.45

При отражении реализации по мере отпуска продукции со склада и предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) счетом 45 "Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

Д-т сч.62 К-т сч.90 - на стоимость по ценам реализации

Д-т сч.90 К-т сч.40 (20, 21, 23, 29, 41 и др.) - на фактическую производственную себестоимость.

Ежемесячно составляется ведомость по отгрузке и оплате готовой продукции (Приложение), где указываются: корреспондирующие счета, остаток неоплаченной продукции на начало периода, отгрузка продукции, ее оплата в течение периода, остаток неоплаченной продукции на конец периода.

Фактическая себестоимость реализованной продукции и прибыль от реализации определяется в расчете движения и реализации готовой продукции (Приложение).

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, исчисленный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за этот период к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца данные графы "Оплачено по отпускной цене" в части стоимости реализованной продукции (кредит счета 90) заносятся в Главную книгу.

Выявленный результат (Прибыль за месяц) записывается в журнал-ордер №15 по счету 99 "Прибыли и убытки".

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) записываются в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 40 "Готовая продукция", 44 "Коммерческие расходы", 45 "Товары отгруженные", 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов.

9. Формирование финансовых результатов деятельности предприятия, формирование чистой прибыли, формирование фондов.

В результате производственной и хозяйственной деятельности предприятия получают финансовый результат-прибыль или убыток. Прибыль является основным показателем, характеризующим конечную эффективность производства, степень окупаемости затрат. Основную часть прибыли организация получает от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Для обобщения информации о реализации продукции, товаров, выполненных работах и оказанных услугах, а также для определения финансовых результатов от их реализации предназначен обобщающий счет 90 "Реализация".

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогами, относимыми на реализацию указанной продукции.

Различают прибыль отчетного года (балансовую прибыль) и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов. Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции, операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов.

Информация об операционных доходах и расходах собирается на счете 91 "Операционные доходы и расходы".

К операционным доходам относится: доходы и проценты, полученные по вкладам в уставные фонды других организаций; доходы и проценты, полученные по вкладам в договоры простого товарищества; проценты, полученные по операциям с ценными бумагами; проценты, полученные за использование банком денежных средств;

К операционным расходам относится: проценты, начисленные по кредитам и займам; расходы по содержанию законсервированных мощностей; расходы по формированию резервов.

Записи по субсчетам производятся в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов и кредитового оборота определяется сальдо операционных доходов и расходов, которые ежемесячно списываются:

дебет 91/9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и кредит счета 91/9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на сумму убытка.

Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Внереализационные доходы: штрафы, пени и неустойки, полученные организацией; излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; положительные курсовые разницы от переоценки средств в валюте.

Внереализационные расходы: штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией; недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации; недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение и др.); убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году; дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; отрицательные курсовые разницы от переоценки средств в валюте; расходы по рассмотрению дел в судах; спортивно-культурным мероприятиям.

Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов и кредитового оборота определяется сальдо внереализационных доходов и расходов, которые ежемесячно списываются:

дебет 92/9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и кредит счета 92/9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" на сумму убытка.

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц используется пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов".

Аналитический учет на этом счете ведется по каждому виду доходов.

Списание доходов производится с кредита счета 98 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" при наступлении периода к которому они относятся в кредит счета 91 "Операционные доходы и расходы", по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки".

По кредиту этого счета отражаются прибыль (доходы) предприятия, а по дебету - убытки (потери).

Синтетический и аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" осуществляется в журнале - ордере № 15. Указанный регистр ведется по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.

Полученные прибыли в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч.90,91,92,62,76 К-т сч.99

Полученные убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч.99 К-т сч.90,91,92,68

По окончании отчетного года после составления годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

Сумма прибыли (убытка) списывается в разряд нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" - списание прибыли после реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" и кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - списание убытка после реформации баланса в разряд нераспределенного убытка прошлых лет.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" имеет одностороннее сальдо: кредитовое означает и отражает прибыль организации; дебетовое сальдо означает - убыток.

Согласно учетной политике суммы нераспределенной прибыли, зачисленные на счет 84, могут быть направлены по решению Общего собрания участников Общества:

1. на выплату дивидендов по окончании каждого отчетного года, квартала либо месяца полностью или частично участникам Общества и/или направлена на образование фондов Общества.

2. на финансовое обеспечение производственного развития организации.

8. Отчетность предприятия