Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Санкт- Петербургская государственная лесотехническая академия

им. С.М. Кирова

Реферат по курсу:

«История бухгалтерского учета»

На тему:

«Развитие бухгалтерского учета в Древнем Египте»

«Развитие бухгалтерского учета во Франции в ХХ веке»

Санкт-Петербург

2011

Содержание

Введение.

1. Развитие бухгалтерского учета в Древнем Египте

1.1 Зарождение учета

1.2 Учет в Древнем Египте

2. Развитие бухгалтерского учета во Франции в ХХ веке.

2.1. Особенности французской системы бухгалтерского учета

2.2. Учета во Франции в ХХ веке.

Заключение

Литература

Введение

Изучение истории бухгалтерии позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания.

Учетная мысль зарождается в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появилась и необходимость их учета.

Первоначально эти знания не выделялись в специальную область знания, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в нерасчлененное сознание, основу которого составляли верования, легенды, мифы, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда.

Потом появляются элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

1.Развитие бухгалтерского учета в Древнем Египте

1.1 Зарождение учета

Современная бухгалтерия уходит своими корнями в глубь веков, как и история многих других наук. Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и др. Начав работать, человек изобрел орудия труда, появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда) и «складских запасов». Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, делать запасы и др.) Так появился счет, который начинался с качественного различия объектов. Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета стали вовлекаться подручные средства - камешки, палочки и др.

На первом этапе развития человеческого общества вся информация умещалась в голове, так как памяти человека было достаточно, чтобы запомнить важные события. С усложнением хозяйственной жизни появилась необходимость записи подсчитанного. Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 тыс. до н.э. - это зарубки на костях и бивнях мамонта и т.п. Самые древние документы демонстрируют упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), но при этом отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т.п.). Такие документы получили название счетных бирок.

Известны различные носители учетной информации. Так, на территории Двуречья найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII-V вв. до н.э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета. Подобная система счета имела место в Индии. Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) - один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел - запись об учетном объекте. Простые узлы соединялись в сложные. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX в.

Система письма также имела варианты - рисунки, иероглифы, клинопись. Носителями письменной информации были каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керамические и деревянные таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.

Таким образом, достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов - материальных носителей информации. Но методологии сбора, обработки и анализа числовой информации еще не было.

1.2 Учет в Древнем Египте

Учетная система Древнего Египта была частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и т.п. сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам, и каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних условиях) возник общегосударственный учет.

Документы писались на папирусе (длина свитков составляла 4-5 м, высота 18-24 см.). Записи выполнялись красной и черной тушью (например, год писали черной, а месяц и день - красной, частные числа - черной, итоги - красной и т. п.) и носили табличный характер. По столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам - дни, по которым отмечалось количественное их движение. В самой большой из найденных - 87 столбцов.

Главным приемом была инвентаризация.

При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю -- фараону. От его имени и велся учет.

Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков (иероглифов), а затем умело применять их. Силой знания обладали писцы - чиновники, покровительствуемые Тотом, Богом письменности, счета и мудрости. Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета и составляли касту..

Так называемое “исчисление имущества”, то есть инвентаризация ценностей фараона считалось в Египте столь важным делом, что годы правления царей датировались именно по времени их проведения. Чем больше проведено инвентаризаций -- тем мудрее правитель Египта, тем счастливее его народ. Занимались этим важнейшим государственным делом -- писцы.

Позже инвентаризация стала носить непрерывный характер, т.е. была заменена текущим учетом.

Документы хранились в опечатанной таре - сосудах, ларцах, ящиках, мешках. Документы фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Сами документы выдержаны в юридическом отношении и датированы годами правления фараонов. Они также снабжались печатями. Так как организация учета в Древнем Египте юридически не регулировалась, документы не были непременным доказательством совершения операции.

В древнем Египте существовал особый порядок выдачи ценностей. Он заключался в следующем. Кладовщик отпускал ценности только при наличии специального документа с подписью ответственного лица. Отпуск оформлялся тремя лицами:

· первое отмечало количество ценностей, намеченное для отпуска;

· второе - фактически отпущенное,

· третье лицо выводило отклонения. По окончании дня кладовщик составлял отчет.

Для ускорения и точности арифметических расчетов использовался специальный прибор - абак (глиняная доска с пазами, в которые закладывались камешки), применялись вычислительные таблицы. Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работников (в зависимости от категорий работников), налогов, земли, количества сырья для получения нового продукта и т.п. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества.

Вначале преобладающей формой учета в отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов - инвентари. Их можно считать первыми признаками системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку, описи имущества и др. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом в эволюции форм учета.

Объектом учета прежде всего была земля и ее использование. Ежегодно составлялись кадастры - описи земель до и после разлива Нила, в которых указывались площади участков по категориям земли (безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная и т.п.) и в чьем пользовании они находились.

Главным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной ценности). Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывалось в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране. Периодически проводились переписи людей, имущества, скота.

Развитие инвентарного учета шло в двух направлениях. Во-первых, это детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности. Такой учет неразрывно связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц. Во-вторых, классификация объектов в той же описи как учетном регистре по группам средств с итогами.

Этот учет означал обобщение в рамках натуральных единиц учетных объектов. Но стоимостного учета еще не было.

Инвентарный учет затруднял оперативное управление хозяйством, поэтому в Древнем Египте появился приходо-расходный учет. За каждый день приводились реквизиты, позволяющие считать документ текущим счетом, имеющим приход, расход и остаток.

Учет завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных измерителях Основное назначение - определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Данные обобщались по областям (номам).

На отчетности была основана вся система государственного контроля. Он осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников. Во главе управления стоял верховный казначей, выше которого были только тайный советник и верховный жрец.

Между первичным учетом и отчетностью стоял (как и в наше время) текущий учет. В эллинистическом Египте возникает новый тип учетного регистра (текущего бухгалтерского счета) - эфемерида. Объекты учитывались не общим итогом, а равномерно в течение дня. Анализ текстов найденных папирусов приводит к следующим выводам:

1. Учет велся по дням.

2. Имела место учетная символика (есть обозначение итога, знак вычитания и др.)

3. Применялась специальная учетная терминология. Например, остаток - лойпа, расход - анэломата, но обозначения денежных или натуральных единиц отсутствуют, поэтому трудно понять, где количество, цена и сумма.

4. Натурально-стоимостный учет смешан с элементами приходно-расходного, но хронологическая регистрация операций присутствует.

5. Специальных способов исправления ошибок не отмечено.

6. Эфемерида не имеет табличного расположения прихода и расхода по колонкам.

Банковский учет эллинистического Египта реконструирован следующим образом. Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика. Операции взноса вкладов и выплат заносились в эфемериду в календарной последовательности. Наряду с ней заполнялась приходно-расходная книга. Связь между ними осуществлялась посредством проверки дат и имен клиентов. В банковской книге уже есть формулировка «от кого - кому» (предшествует двойной записи), термин «иметь» (прообраз термина «кре?дит»), которые оказали влияние на эволюцию учета.

Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки - это история людей, которые ее создавали и совершенствовали.

В настоящее время вопрос о необходимости изучения истории бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы реформирования отечественного учета и его гармонизации с мировым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов развития.

Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях и стандартах. Представление о теории бухгалтерского учета существенно расширяется при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий.

Древний Египет может быть уже назван в определенной степени если не родиной бухгалтерии, то по крайней мере родиной инвентаризации, текущего материального учета и контроля.

2. Развитие бухгалтерского учета во Франции в ХХ веке

2.1 Особенности французской системы бухгалтерского учета

история бухгалтерский учет инвентаризация древний

Особенности французской системы бухгалтерского учета характеризуются следующими отличительными признаками:

· Жесткая стандартизация отчетности и подробная методическая проработка нормативных документов по бухгалтерскому учету.

· Менее объемный, по сравнению с американским, фондовый рынок, но значительное влияние кредитного рынка и, соответственно, преобладание веса заемных средств в общей структуре капитала предприятий.

· Государственное регулирование бухгалтерского учета посредством норм налогового права.

· Раскрытие информации для акционеров минимально.

· Аудит, проводимый международными аудиторскими компаниями, не оказывает влияния на принятие решений.

2.2 Учет во Франции в ХХ веке

В начале ХХ века на бухгалтеров Франции оказывало влияние юридическое направление, но это продолжалось недолго и связано было с признанием контроля главной функцией бухгалтерии. Выразителями этого направления выступали А. Лефевр, Л. Батардон, Г. Фор, А. Бомон, Р. Лефор, П. Гарнье и другие.

Крупнейшим представителем юридического направления был П. Гарнье, который начинал перечисление теоретических принципов с понятия бухгалтерского факта. Все факты он делил на:

1) юридические - договора-поставки, купли-продажи, подряда и аренды;

2) экономические изменения цен, тарифов;

3) материальные - потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств.

Гарнье П. разработал методологию классификаций фактов в соответствии с общими характеристиками и их изменение в целях извлечения из них всех необходимых сведений. Таким образом, Гарнье пытался систематизировать управленческую трактовку учета с представлениями, традиционными для французских авторов.

В понятие организации бухгалтерского учета он включал три элемента:

1) метод - выбор методологических приемов (перманентного или обычного инвентаря, варианта калькуляции);

2) систему - структура аппарата, документооборот, форма счетоводства;

3) процедуру - порядок выбора тех фактов, которые подлежат регистрации.

Представителями экономического направления было организовано четыре школы учета:

· первая выводила учет из понятия капитала (представитель Ш. Пангло);

· вторая - из категории стоимости (Ж.Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен);

· третья - из хозяйственных операций или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт);

· четвертая - из определения предприятия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).

Исторически преобладало представление о бухгалтерии как средстве учета капитала, затем разложили его на элементы и вывели его составляющую - стоимость. Тщательный анализ позволил раскрыть в составе стоимости ее элементы - хозяйственные операции; за анализом последовал синтез, чтобы объединить все экономические представления об учете; необходимо синтезировать теорию о природе хозяйственной деятельности каждого предприятия.

В настоящее время во Франции появилась новая попытка истолкования двойной записи: диграфизм объяснялся с точки зрения ресурсов и их распределения. Такой подход предполагал применение методов линейной алгебры, линейного программирования и в противовес дифференциальному балансу Гарнье, получила распространение интегральная бухгалтерия, осуществляемая с помощью ЭВМ. Она должна давать комплексное решение трех типов задач:

· традиционные задачи бухгалтерского учета;

· учет текущих результатов хозяйственной деятельности;

· учет результатов решений, позволяющих оценить принятые решения.

Дюмарше утверждал, что в бухгалтерском учете экономическая категория стоимости получала строго определенный количественный смысл, но поскольку оценка выступала как предмет, а не как цель учета и задана бухгалтерскому учету извне, то она не есть плод творчества бухгалтера, а только позволяла ему объединить различные объекты, попадающие в круг влияния бухгалтерского учета. Дюмарше разграничил понятия износ и амортизация, проводя натуралистическую концепцию, - сумма амортизации должна быть равна сумме износа. Износ может быть производственным и моральным: если преобладает первый, то износ исчислялся исходя из объема работы, если второй - то исходя из времени эксплуатации. Счет амортизации трактовался как резерв, обеспеченный в активе не основными, а оборотными средствами. Дюмарше был первым, кто ввел типологический анализ баланса. Он разработал свою новую форму счетоводства, названную им интегральной. Его подход позволял преодолеть эмпирическое разнообразие действительности и свести все множество балансов к несколько четко выделенным типам. Он отмечал три рода баланса: есть капитал (К₊₁), нет капитала (К₀), каптал в активе (К_-1). Каждый род представлен тремя видами сальдо счета Убытков и прибылей: пассивное сальдо (Р₊₁), нет сальдо (Р₀) и активное сальдо (Р_-1). Следовательно, можно выделить девять видов баланса. Интересны замечания Дюмарше и относительно положения счетов в балансе. Так, счета актива должны располагаться в порядке реализации, пассива - в порядке изъемлемости, чистого состояния - в порядке хронологии, т.е. счета актива располагались по принципу оборачиваемости, а счета - по принципу ликвидности. Допускались проводки внутри одного счета и между группами дебетуемых и кредитуемых счетов. Суть ее сводилась к тому, что на каждый счет первого порядка должны были открывать два журнала синхронистической записи (для дебетового и кредитового разложений). Так, в учет вводились только сложные проводки. Эта форма имела большое влияние в условиях использования карточного счетоводства и при конструировании журнально - ордерной формы, в которой дебетовое разложение называется ведомостью, а кредитовое - журналом-ордером.

Продолжателем 1084 экономической линии во французском учете был Р. Делапорт, который считал предметом учета движение ценностей во времени и пространстве. Он различал три вида стоимостных объектов: имущественные, обязательные и финальные, а это деление предопределяло классификацию счетов:

1) статистические;

2) экономические;

3) финансовые;

4) юридические;

5) бюджетные;

6) управленческие;

7) контрольные;

8) исторические;

9) регистрационные;

10) сигнализационные;

11) сравнительные.

Фламминк Ж. известен, прежде всего, как историк учета. Он рассматривал эволюцию учета, которая должна привести к слиянию бухгалтерского учета с экономикой предприятия и возникновению экономологии в духе Гомберга.

Фурастье Ж. считал, что бухгалтерский учет - это средство управления предприятием, это и наука, и техника, которая имела целью регистрации движения стоимости, выраженной в денежных единицах и представляющей определенные виды имущества. Фурастье утверждал, что учет и контроль не тождественны: первый требует регистрации, второй должен показать ее правильность и достоверность.

Французская школа в ХХ веке испытывала влияние американских ученых, которые различали три вида стоимости: техническую, активизированную и структурную; исходя из этого, анализ рентабельности был основан на этих трех факторах

Теоретики учета выделяли пять целей анализа:

1) определение продажных цен - достигалось путем исчисления исторической себестоимости, отвечающей:

а) определенному уровню цен;

б) объему деятельности;

в) производительности;

г) методу распределения накладных расходов, принятых бухгалтером;

2) определение результатов по видам реализации - достигалось только приказами, относящимися к технической себестоимости; существенным считалось выявление затрат на уровне центров ответственности;

3) ориентация торговой политики предприятия по наиболее рентабельным видам деятельности - эта цель осуществима, если анализ рентабельности разделить на краткосрочный и длительный; первый игнорировал изменения в структуре средств производства и продажи, вместе с тем анализ всей себестоимости не эффективен, так как она зависела от деятельности предприятия в целом;

4) контроль внутренней деятельности предприятия в целях повышения производительности труда - эта цель выполнима, если бухгалтерию дополняет оперативно-технический учет. Контроль осуществлялся в разрезе центров, его сущность сводилась к ведению счета эксплуатации, который дебетировался на суммы расходов и кредитовался на списываемые по плановой оценке ценности; выявленные отклонения фактической оценки от плановой отражались по виновным лицам;

5) определение стоимости активов, в частности, оценка величины запасов - это правильная оценка стоимости запасов, причем эта оценка должна быть постоянной.

Французские авторы, придерживающиеся позитивистской ориентации, обращали большое внимание на процедуры организации учета. Дюмарше уподоблял учет организму, вводил специальный раздел - органологию счетоводства - учение об организации, целях и работе различных отделов бухгалтерии. Все отделы дополняли друг друга подобно органам единого организма.

Вопросы организации учета получили еще более полное освещение в трудах Гарнье. Гарнье описал форму бордеро, предусматривающую нумерацию всех первичных документов, поступающих в бухгалтерию, и вкладывание их в отдельные папки - бордеро. На каждую проводку открывалась отдельная папка, на которой фиксировался номер документа и его сумма. По окончании месяца бухгалтер подсчитывал итог и вписывал его в Главную книгу шахматной формы. Таким образом, бордеро завершала эволюцию форм счетоводства.

После второй мировой войны во Франции возросло распространение американских идей в бухгалтерском учете. Лабар А., Дюмортье А., Мерлин Ж., Падермаджан А. и другие бухгалтеры цель учета видели в измерении производительности и продуктивности предприятия. В 1918 году в Стокгольме на Международном конгрессе по научной организации труда была рассмотрена техника бюджетного контроля себестоимости. Техника бюджетного контроля совпала с рациональной постановкой бухгалтерского учета.

Американское влияние на французский учет все время усиливалось, но вместе с тем во Франции имела место и оппозиция американскому влиянию.

Для французских бухгалтеров всех направлений и школ характерна тенденция к унификации учета, выработки общих принципов. Ко второй половине ХХ века они сформулировали шесть таких положений:

· механизация учета есть следствие налаженной организации;

· экономия времени может быть достигнута одновременным выполнением различных работ;

· экономия труда;

· сокращение сроков, бухгалтерия должна стремиться предоставлять больше информации, с большей точностью, в более короткий срок;

· безопасность обеспечивается контролем, понимаемым как самоконтроль и ревизия;

· четкость - одно из основных условий хорошей организации учета, четкость предполагает коммуникацию и ясную терминологию.

Заключение

Французские специалисты в области бухгалтерского учета считают, что с конца ХХ века французский бухучет переживает тяжелый кризис. Приверженность национальным учетным традициям с одной стороны, и необходимость, в связи с распространением влияния транснациональных корпораций, следования рекомендациям Международного комитета бухгалтерских стандартов которые, как оказалось, по многим пунктам противоречат ранее принятым и еще никем не отмененным директивам ЕС (Европейского союза.), с другой стороны, сыграло свою роль в создании и углублении кризисной ситуации. Предлагается несколько путей его преодоления: от полного отказа работать по международным стандартам, принятым МКБС, до беспрекословного их принятия всеми предприятиями, включая и тех, кто не имеет отношения к иностранному капиталу.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Возникновение бухгалтерского учета в странах неразрывно связано с появлением государств и с необходимостью сбора налогов. Нельзя сказать, что учет не велся раньше: и в доисторические времена наши пращуры «учитывали», какое количество корешков они собрали, сколько сделали каменных топоров. Такой «бытовой» учет ведется и сейчас. Но именно появление государства, которое содержалось за счет населения, заставило вести учет на новом уровне и стало зарождением бухучета таким, какой мы имеем сейчас.

Список литературы

1. Лупикова, Е.В. История бухгалтерского учета - М.: КНОРУС, 2006.

2. Малькова Т.М. Древняя бухгалтерия: какой она была. - М.: Финансы и статистика, 1995

3. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. - М.: Финансы и статистика, 1996

4. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения - М., 2002

5. Кедров, В.Е. История бухгалтерского учета - М., 2000.

6. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета - М., 2006.

Размещено на Allbest.ru