Учет материальных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОБУ ВПО «Государственный университет Минфина России»

Московский финансовый колледж - филиал федерального государственного образовательного бюджетного учреждения

высшего профессионального образования

«Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине бюджетный учёт и отчётность

«Учёт материальных запасов»

Преподаватель:

Комлева Наталья Вячеславовна

Работу выполнила:

Студентка группы 3мф1

Мартынова Валерия

Москва, 2012 г.



Содержание

Введение

Глава 1. Особенности бюджетного учёта материальных запасов

1.1 Виды материальных запасов

1.2 Учёт материальных запасов

1.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

1.4 Синтетический учёт материальных запасов

1.5 Аналитический учёт материальных запасов

1.6 Инвентаризация материальных запасов

Глава 2. Учёт отдельных видов материальных запасов

2.1 Медикаменты и перевязочные средства

2.2 Продукты питания

2.3 Горюче-смазочные материалы и топливо

2.4 Строительные материалы

2.5 Мягкий инвентарь

2.6 Прочие материальные запасы

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Материальные запасы - это часть имущества, используемая: для управленческих нужд организации; при производстве продукции, выполнения работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Основными задачами учёта материальных запасов являются:

-контроль за сохранностью ценностей;

-контроль за соответствием складских запасов нормативам;

-контроль за выполнением планов снабжения материалами;

-выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

-контроль за соблюдение норм потребления;

-своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации;

-получение точных сведений об остатках, находящихся на складе.

Документом, регламентирующим правила бюджетного учёта, является Инструкция № 157н, которая включает в себя Инструкции № 162н , 183н и 174н. Однако её норм в некоторых случаях не достаточно, для того чтобы правильно отразить ту или иную операцию. Ведь одна из особенностей бюджетного учёта заключается в том, что при отражении хозяйственных операций необходимо учитывать не только положения названной Инструкции, но и бюджетной классификацией РФ.

И если в коммерческом учёте практически для каждого раздела плана счетов, а в некоторых случаях для каждого счёта предусмотрено своё положение по бухгалтерскому учёту, то в бюджетном учёте бухгалтерам приходится довольствоваться отдельными разъяснениями Минфина или Федерального казначейства, а иногда и собственным опытом или интуицией.

Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. Основные правила их учёта изложены в Инструкции № 157н. Кроме того, существует практика, когда администраторы бюджетных средств разрабатывают для подведомственных учреждений правила учёта нефинансовых активов, в том числе и материальных запасов.



Глава 1. Особенности бюджетного учёта материальных запасов

1.1 Виды материальных запасов

К материальным запасам относятся сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе деятельности бюджетных учреждений, а также для перепродажи. 

Указанным нормативным документом установлены следующие критерии отнесения объектов к материальным запасам: 

- они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; 

- при использовании в течение периода более 12 месяцев они не относятся к основным средствам. 

Учет материальных запасов призван обеспечить сплошное, непрерывное и полное отражение их движения (поступления, расхода, перемещения) и наличия; учет количества и стоимостную оценку.

Для учета материальных запасов в бюджетном учете предназначен счет 0 10500 000 "Материальные запасы", который включает следующие аналитические счета: 

- 0 10521 000 «Медикаменты и перевязочные средства»; 

- 0 10522 000 «Продукты питания»; 

- 0 10523 000 «Горюче-смазочные материалы»; 

- 0 10524 000 «Строительные материалы»;

- 0 10525 000 «Мягкий инвентарь»;

- 0 10526 000 «Прочие материальные запасы».



1.2 Учёт материальных запасов

Материальные запасы принимаются к бюджетному учёту по фактической стоимости, с учётом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретённых за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей, таможенные пошлины и иные платежи, связанных с приобретением материальных запасов;

- суммы, уплачиваемые за готовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учёту, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведения их в состояние, пригодное для использования.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1)приобретение, безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению (извещению)

дебет 010500000 «Материальные запасы»

010521340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»

010522340 «Увеличение стоимости продуктов питания»

010523340 «Увеличение стоимости Горюче-смазочных материалов»

010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов»

010525340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»

010526340 «Увеличение стоимости прочих МЗ»

кредит 030234830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»

030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»

040110180 «Прочие доходы»

040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

2)оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом

дебет 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010522340, 010523340, 010524340, 010525340, 010506340)

кредит 010624440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»;

3)оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения

дебет 010522340 «Увеличение стоимости продуктов питания»

010523340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» 010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов»

010525340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»

010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

кредит 040110172 «Доходы от операций с активами»

4)принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов

дебет 010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов» 010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

кредит 040110180 «Прочие доходы»

5) оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации

дебет 010521340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»

010522340 «Увеличение стоимости продуктов питания»

010523340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» 010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов»

010525340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»

010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

кредит 040110180 «Прочие доходы»

6)принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом

дебет 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010522340, 010523340, 010524340, 010525340, 010526340)

кредит 040110172 «Доходы от операций с активами».

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1)списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов

дебет 040120272 «Расходование материальных запасов»

кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»

010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»

010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов» 010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»

010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»

2)передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов

дебет 010611310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

010622320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»

010613330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»

010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»

010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»

010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»

010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»

3)безвозмездная передача материальных запасов

дебет 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»

040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»,

040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»,

040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» кредит 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010522440, 010523440, 010524440, 010525440, 010526440);

4 списание материальных запасов при их реализации, выявленных недостач, хищений

дебет 040110172 «Доходы от операций с активами»

кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»

010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»

010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»

010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»

010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»

5) вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости

дебет 0204031530 «Увеличение стоимости акций»

кредит 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010522440, 010523440, 010524440, 010525440, 010526440);

6)списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах

дебет 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,

010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»

010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»

010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»

010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

бюджетный учет материальный инвентаризация

1.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В случаях, когда количество, качество или ассортимент прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом о приемке материалов (ф. 0315004), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших в организацию без счета поставщика.

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передают в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию, к списанию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

-требования-накладной (ф. 0315006);

-меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

-ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

-ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

-акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);

-акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

-путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007).

1.4 Синтетической учёт материальных запасов

Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 "Материальные запасы".

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010521000 "Медикаменты и перевязочные средства";

010522000 "Продукты питания";

010523000 "Горюче-смазочные материалы";

010524000 "Строительные материалы";

010525000 "Мягкий инвентарь";

010526000 "Прочие материальные запасы".

На счете 010521000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п. в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях.

На счете 010522000 "Продукты питания" учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.

Счет 010523000 "Горюче-смазочные материалы" предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола т.д.

На счете 010524000 "Строительные материалы" учитываются все виды строительных материалов:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.);

На счете 010525000 "Мягкий инвентарь" учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

На счете 010526000 "Прочие материальные запасы" учитываются материальные запасы:

специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров, до передачи его в научное подразделение;

молодняк всех видов животных и животные на откорме; прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ; хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.); канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных); запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах; иные материальные запасы.

1.5 Аналитический учёт материальных запасов

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

В заголовной части карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).

В содержательной части указываются дата и номер журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части - должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных. Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись должностного лица и подпись главного бухгалтера.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

1.6 Инвентаризация материальных запасов

Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Необходимо также учитывать, списание (отпуск) материальных запасов может производиться по средней фактической стоимости. Оценку материальных запасов по средней фактической стоимости надо производить по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что инвентаризации подлежат и материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах (переходящие спортивные призы, кубки, бланки строгой отчетности и др.).

Результаты проведенной инвентаризации материальных запасов отражают в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832).

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010521340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010522340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010523340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010524340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010525340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010526340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 010507340 и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов отражают по дебету счета 040120272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 010521440-010526440.

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляют бухгалтерскими записями:

начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитического счета 020974560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" счета 020974000 "Расчеты по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами";

списание с баланса стоимости материальных запасов отражают по дебету счета 040110172 и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010521440-010526440).

Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости, отражают по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010521440-010526440).

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с кредита аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по недостачам".



Глава 2. Учёт отдельных видов материальных запасов

2.1 Медикаменты и перевязочные средства

Для учета медикаментов в бюджетных учреждениях предназначен счет 0 105 21 000 «Медикаменты и перевязочные средства».

На этом счете отражаются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, вспомогательные материалы, тара и тому подобное.

Основным документом, регламентирующим организацию и порядок учета медикаментов в учреждениях здравоохранения, является Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения.

В лечебно - профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете, учитываются:

медикаменты - лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и тому подобное;

перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и тому подобное;

вспомогательные материалы - бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и тому подобное;

тара - склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно.

В учреждениях здравоохранения ведется предметно-количественный учет следующих медикаментов:

-ядовитых лекарственных;

-наркотических лекарственных средств;

- этилового спирта;

- новых препаратов для клинических испытаний и исследований;

- дефицитных и дорогостоящих медикаментов и перевязочных средств по списку;

- тары, как порожней, так и занятой лекарственными средствами.

Списание медикаментов может осуществляться:

- по средней фактической стоимости,

- по фактической стоимости каждой единицы.

Бухгалтерский учет медикаментов осуществляют сотрудники бухгалтерии.

Рассмотрим отражение основных операций по поступлению и списанию медикаментов в бухгалтерском учете.

Пример 1.

В аптеку областной клинической больницы за отчетный месяц получено медикаментов на сумму 590 000 рублей ( в том числе НДС -90 000 рублей).

Медикаменты приняты к учету заведующей аптекой Селезневой В.Н.

В течение месяца из аптеки выданы медикаменты в подотчет старшей медицинской сестре хирургического отделения Болдыревой Л.Р. на сумму 236 000 рублей.

Учреждение финансируется за счет госбюджета и предпринимательской деятельности не ведет.

На основании данных первичных документов будут произведены следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 105 21 340	1 302 34 730	590 000	Приняты на аптечный склад в подотчет Селезневой В.Н. медикаменты
1 105 21 340	1 105 21 340	236 000	Выданы медикаменты для использования в хирургическое отделение в подотчет Болдыревой Л.Р

2.2 Продукты питания

Для отражения в учете продуктов питания бюджетными организациями используется счет 00 105 22 000 «Продукты питания».

Основными задачами учета продуктов питания являются:

- обеспечение сохранности и контроля за движением и использованием всех продуктов;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов продуктов;

- своевременное выявление неиспользуемых продуктов, подлежащих реализации в установленном порядке;

- получение своевременных и точных сведений об их остатках, находящихся на складах и в кладовых учреждений.

Продукты питания принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается как сумма затрат:

- на оплату поставщику в соответствии с договором поставки,

- на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением продуктов питания,

- таможенные пошлины и иные платежи,

- транспортные расходы, включая страхование доставки,

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При формировании фактической стоимости продуктов, приобретаемых за плату, следует обратить внимание на порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость включается в фактическую стоимость продуктов в случае приобретения их:

- за счет бюджетных средств;

- за счет целевых средств;

- за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, если эти продукты используются в бюджетной деятельности.

Если продукты приобретены за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход, и использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, налог на добавленную стоимость отражается на отдельном счете 02 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Если бюджетное учреждение получает продукты безвозмездно или по договору дарения, тогда эти продукты отражаются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, с учетом сумм уплачиваемых за доставку.

При поступлении продуктов питания в учреждение в учете оформляются следующие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 105 22 340	2 302 34 730	Отражена фактическая стоимость продуктов питания, поступивших от поставщика по договору купли-продажи без НДС (предпринимательская деятельность)
2 210 01 560	2 302 34 730	Отражен НДС (предпринимательская деятельность)
2 105 22 340	2 401 10 180	Поступили на склад бюджетного учреждения продукты питания, полученные по договору дарения
2 105 22 340	2 208 34 660	Приобретены продукты питания за наличный расчет

При передаче продуктов питания со склада в производство их списание отражается в учете следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 401 20 272	2 105 22 440	Списаны продукты питания, переданные в производство
2 401 20 272	2 105 22 440	Списана недостача продуктов питания, выявленная по результатам инвентаризации в пределах норм естественной убыли
2 401 21 172	2 105 22 440	Списана недостача продуктов питания сверх норм естественной убыли

Естественная убыль продуктов питания - это уменьшение массы продуктов при сохранении их качества в пределах предъявляемых требований.

Убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

Если после зачета по пересортице, выявлена недостача продуктов питания, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию продукта, по которому установлена недостача. При отсутствии норм по тому или иному продукту, убыль этих продуктов рассматривается как недостача сверх норм.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 401 03 000	2 105 22 440	Списаны продукты питания, приобретенные за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, но использованные в бюджетной деятельности

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (форма 0504037) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (форма 0504038).

Пример 1.

В медицинское учреждение в течение месяца поступали продукты питания - крупа рисовая в количестве 300 килограммов на сумму 8 024 рубля (в том числе НДС - 1 224 рубля):

- в количестве 100 килограммов по цене 23,60 рублей за килограмм (в том числе НДС - 3,60 рублей);

- в количестве 50 килограммов по цене 24,78 рублей за килограмм (в том числе НДС - 3,78 рублей);

- в количестве 150 килограммов по цене 29,50 рублей за килограмм (в том числе НДС - 4,50 рубля).

Оплата за продукты производилась следующим образом:

- произведена предоплата организации-поставщику в сумме 5 000 рублей;

- остальная сумма 3 024 рубля оплачена после поступления продуктов в учреждение. На начало месяца числится остаток крупы рисовой в количестве 40 килограммов на сумму 944 рубля. В течение месяца было израсходовано крупы рисовой в количестве 320 килограммов. Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности.

Продукты питания приобретены и использованы в процессе бюджетной деятельности.

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 206 34 560	1 201 11 610	5 000	Перечисление аванса поставщикам
1 105 32 340	1 302 34 730	8 024	Поступление в течение отчетного месяца продуктов питания от поставщиков
1 302 34 730	1 201 11 610	3 024	Перечисление средств поставщикам в оплату полученных продуктов питания
1 302 34 830	1 206 34 660	5 000	Зачтены ранее перечисленные авансы
1 401 20 272	1 105 33 440	8 440,47	Списаны израсходованные в течение отчетного месяца продукты питания (944 рубля + 8 024 рубля) х 320 килограммов / (40 килограммов + 300 килограммов)

Мы рассмотрели, как отражается на счетах операции по поступлению и выбытию продуктов питания в учреждениях, осуществляющих бюджетную деятельность.

Если бюджетное учреждение занимается еще и приносящей доход деятельностью, тогда операции с продуктами питания будут отражаться несколько иначе. Рассмотрим это на примере.

Пример 2.

Возьмем данные предыдущего примера, но немного изменим условия.

Допустим, что продукты питания приобретены и использованы медицинским учреждением в процессе предпринимательской деятельности.

Тогда на счетах бухгалтерского учета эти операции будут отражаться следующим образом:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 206 22 560	2 201 11 610	5 000	Произведена предоплата продуктов питания
2 105 32 340	2 302 34 730	6 800	Отражено поступление продуктов питания от поставщиков за отчетный месяц
2 210 01 560	2 302 34 730	1 224	Отражен НДС по приобретенным продуктам питания
2 302 22 830	2 201 01 610	3 024	Перечисление средств поставщикам в оплату полученных продуктов питания
2 303 04 830	2 210 01 660	1 224	Принят к зачету НДС
2 302 34 830	2 206 34 660	5 000	Зачтен ранее перечисленный аванс по продуктам питания
2 106 34 340	2 105 33 440	7 152,94	Списаны израсходованные продукты питания (800 рублей + 6800 рублей) х 320 кг/ (40 кг + 300 кг)

2.3 Горюче-смазочные материалы и топливо

Для отражения в учете ГСМ бюджетными организациями используется счет 00 105 23 000 «Горюче-смазочные материалы».

Топливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на расходы в учреждениях в пределах установленных норм. Нормы расхода топлива и ГСМ устанавливаются министерствами и ведомствами на основании Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается в соответствии с технической документацией на автомобиле. Учет сезонных (летнее и зимнее время), климатических, дорожно-транспортных и других эксплуатационных факторов осуществляется с помощью поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или снижения исходного значения нормы.

Нормы расхода топлива повышаются при работе в зимнее время, при работе в горных местностях, при работе автотранспорта на дорогах со сложным планом, при работе в городах с населением свыше 0,5 млн человек и ряде других случаях.

Нормы расхода топлива снижаются при работе за пределом пригородной зоны на дорогах из цементобетона, асфальтобетона, брусчатки, мозаики, битумоминеральной смеси, дегтебетона, щебня (гравия), на гористой местности и в ряде других случаев.

При необходимости применения одновременно нескольких повышающих и понижающих норм расхода топлива норма расхода устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.

Учет поступления, расхода, порядок проведения и инвентаризация топлива и ГСМ осуществляются в принятом для материальных запасов порядке. Основанием для списания израсходованного топлива является путевой лист.

Пример 1.

Предположим, что водитель легкового автомобиля Иванов Г.Н. (табельный номер 31) 7 августа получил из кассы образовательного учреждения денежные средства на приобретение ГСМ в размере 1 800 рублей.

Приказом по образовательному учреждению установлено, что выдача денежных средств на ГСМ производится еженедельно.

14 августа Иванов Г.Н. составил авансовый отчет, согласно которому он произвел в течение недели три заправки на АЗС:

Чек №00152703 от 7 августа 2006 года на сумму 720 рублей;

Чек №00765442 от 10 августа 2006 года на сумму 630 рублей;

Чек №02150016 от 12 августа 2006 года на сумму 450 рублей.

Кассовые чеки, подтверждающие произведенные расходы на ГСМ приложены к авансовому отчету.

Остатка по предыдущему авансу у Иванова Г.Н. не было. Авансовый отчет №115 от 14 августа 2006 года Иванов Г.Н. сдал вместе с оправдательными документами в бухгалтерию, подписал авансовый отчет главный бухгалтер Федорова М.Г. и утвердил руководитель организации Ивченко П.М.

На основании полученных документов бухгалтерия произвела следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 105 33 340	1 302 34 660	1 800	Приняты к учету ГСМ, приобретенные за наличный расчет (720 + 630 + 450)

На основании данных о расходе топлива за определенный период времени фактическая стоимость израсходованных ГСМ списывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 1 401 20 270 «Расходование материальных запасов»

Кредит 1 105 23 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов».

2.4 Строительные материалы

Для отражения в учете строительных материалов бюджетными организациями используется счет 00 105 24 000 «Строительные материалы».

На этом счете учитываются все виды строительных материалов, строительных конструкций и деталей, а также оборудования, требующего монтажа. К строительным материалам относятся цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица, лес круглый, пиломатериалы, фанера, железо, жесть, сталь, цинк листовой, гвозди, гайки, болты, и другие аналогичные материалы.

Готовые к установке строительные конструкции и детали представляют собой:

- металлические, железобетонные и деревянные конструкции,

- блоки и сборные части зданий и сооружений,

- оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем, (отопительные котлы, радиаторы и прочее).

При поступлении от поставщиков строительных материалов и принятии их к учету, в бухгалтерии бюджетных организаций делают следующие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 105 34 340	0 302 34 730	Приняты к учету строительные материалы
0 106 34 340	0 105 34 440	При передаче строительных материалов в производство делают запись

2.5 Мягкий инвентарь

Мягкий инвентарь, не зависимо от срока его полезного использования, учитывается в составе материальных запасов на счете 0 105 25 000 «Мягкий инвентарь» в соответствии с бюджетной классификацией.

К мягкому инвентарю в бюджетном учете относят:

- белье (рубашки, сорочки, халаты, пижамы и тому подобное);

- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и тому подобное);

- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и тому подобное);

- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки, галоши, тапочки и тому подобное);

- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки, кроссовки, толстовки, майки и тому подобное);

- прочий мягкий инвентарь.

Мягкий инвентарь, приобретенный за счет бюджетного финансирования, принимаются к учету по фактической стоимости вместе с НДС. Исключение из этого правила существует только для мягкого инвентаря, который приобретается для деятельности, облагаемой НДС. В этом случае сумма НДС выделяется на отдельный счет 2 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Мягкий инвентарь списывается с учета не в тот момент, когда выдается в эксплуатацию, а когда приходит в негодность, то есть когда истекает срок его использования. Операция по выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию относится к внутреннему перемещению и отражается на счете 1 105 25 000 «Мягкий инвентарь» как смена материально-ответственных лиц.

Стоимость пришедшего в негодность мягкого инвентаря на основании Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (форма 0504143), отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет 1 401 10 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 1 105 25 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

Мягкий инвентарь может списываться:

- по фактической стоимости каждой единицы;

- по средней фактической стоимости.

Оценка по средней фактической стоимости производится по каждому виду мягкого инвентаря путем деления общей фактической стоимости (с учетом средней фактической стоимости и количества остатка по данному виду на начало месяца и поступивших, в течение месяца) на их количество на дату списания.

Пример 1.

Городская больница в рамках приносящей доход деятельности (платные услуги, облагаемые НДС) приобрела 100 комплектов постельного белья по цене 472 рубля на общую сумму 47 200 рублей, в том числе НДС - 7 200 рублей.

В соответствии с договором купли-продажи предоплата составила 100%.

За доставку постельного белья транспортной организации уплачено 354 рубля, в том числе НДС - 54 рубля).

В учете учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 206 34 560	2 201 11 610	47 200	Произведена предоплата по договору купли-продажи
2 106 34 340	2 302 34 730	40 000	Приняты к учету комплекты пастельного белья
2 210 01 560	2 302 34 730	7 200	Отражен НДС со стоимости пастельного белья
2 302 34 830	2 206 34 660	47 200	Зачтен перечисленный аванс
2 302 22 830	2 201 11 610	354	Перечислены денежные средства на оплату транспортных услуг
2 106 34 340	2 302 22 730	300	Отражена стоимость транспортных услуг
2 210 01 560	2 302 22 730	54	Отражен НДС по оплате транспортных услуг
2 303 04 830	2 210 01 660	7 254	Предъявлен к вычету НДС по приобретенному мягкому инвентарю
2 105 35 340	2 106 34 440	40 300	Переданы на склад комплекты постельного белья по фактической стоимости приобретения



2.6 Прочие материальные запасы

Все материальные запасы, которые не нашли свое отражение на перечисленных ранее счетах учитываются на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

К прочим материальным запасам относятся:

- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

- молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

- приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

- посадочный материал;

- реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и прочее), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и другое);

- посуда;

- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и тому подобное), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

- корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

- книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы специального назначения;

- иные материальные запасы.

Поступление на склад бюджетного учреждения прочих материальных запасов отражается по дебету счета 0 105 26 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», а их выбытие - по кредиту 0 105 26 440«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».



Заключение

Материальные запасы составляют существенную часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных организаций и в себестоимости производимой ими продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на финансовое положение организации. Основным направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Большое значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных запасов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования материальных запасов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Организации должны стремиться к соблюдению норм материальных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву деятельности организации. Существенно улучшить учет материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и т. п.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах и др.



Список используемой литературы

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145_ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 09.04.2009, с изм. от 22.06.2009).

2. Постановление Правительства РФ от 03.07.2006 № 413 (ред. от 03.09.2008) «Об утверждении форм документов финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета для представления в Счетную палату Российской Федерации»

3. Конституция Российской Федерации.

4. Инструкция по бюджетному учёту. Утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2008г. №148н.

5.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждена приказом Минфина России от 13 июня 1993г. № 49.

6.Н.П.Кондраков, И.Н. Кондраков «Бухгалтерский учёт и налогообложение в бюджетных учреждениях», 2010г.

Размещено на Allbest.ru