Учет труда и заработной платы

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

- лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

- Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

- Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

- Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

- Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример - Расчет стандартных налоговых вычетов

Инженер по кадрам Петрова Т.В. ООО «Машдеталь» подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Петрова Т.В. имеет на содержании двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Льгота на детей применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Доход Петровой Т.В. превысит 40000 руб. в мае (10000 руб.?4 мес.=40 000руб.). Оклад Петровой Т.В. составляет 10 000 рублей.

Январь:

НДФЛ=(10 000-400(вычет на себя)-1000 ? 2(вычет на 2х детей))?13% = 988 руб. Реальный доход: 10 000 - 988= 9 012 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет = 9 012 руб

Февраль - Апрель:

Аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться.

Май:

НДФЛ = (10 000 - 1000 ? 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 руб.)) · 13% = 1 040 руб. Реальный доход: 10 000 - 1 040 = 8 960 рублей.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» = 8 960 руб.

Итого в 2010году специалист получит на руки:

9 012 ? 4 + 8 960 ? 8 = 107 728 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» = 107 728 руб.

1.3.3 Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Одним из распространенных видов подобного рода удержаний являются алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной третьей, на трех и более детей - половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно.

Алименты удерживаются при расчете заработной платы со всех доходов сотрудника, кроме следующих:

- премий, выплаченных единовременно;

- выходного пособия при увольнении;

- материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

- материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрации брака, смертью близких родственников (Постановление Правительства РФ от 18.07.1996г. 841 (изм. от 15.08.2008г. 613).

Перечисляются получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы по предприятию.

Пример - Расчет алиментов

На основании исполнительного листа из заработной платы главного механика Симиренко В.Е. ООО «Машдеталь» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Симиренко В.Е. - 22000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Симиренко В.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы алиментов за январь:

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода Симиренко В.Е., составившего 22 000 рублей. Поскольку доход Симиренко В.Е. не превысил 40000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 22 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. = 20 600 руб.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 20600 руб. ? 13% = 2 678 руб.

2. Сумма алиментов за январь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц:

(22 000 рублей - 2 678 руб.) ? 25% = 4 830 руб.

3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано:

22 000 руб. - 2 678 руб. - 4 830 руб. = 14 492 руб.

За Февраль:

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода, полученного Симиренко В.Е. в феврале, в размере 22 000 рублей. Доход за два месяца составил 44 000 рублей (22 000 рублей + 22 000 рублей). Поскольку доход Симиренко В.Е. превысил 40 000 руб., начиная с февраля, стандартные личные налоговые вычеты ему не предоставляются. Налоговая база за период январь-февраль определяется с учетом вычетов, предоставленных в январе и феврале (вычет расходов на содержание ребенка):

44 000 руб. - 400 руб. - (1000 руб. ? 2 мес.) = 41 600 руб.

Сумма налога, рассчитанная за 2 месяца по ставке 13%:

41 600 руб. ? 13% = 5 408 руб.

С зачетом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог - 2 730 руб. (5 408 руб.- 2 678 руб.)

2. Сумма алиментов за февраль составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц:

(22 000 руб. - 2 730 руб.) ? 25% = 4 817,5 руб.

3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано:

22 000 руб. - 2 730руб. - 4 817,5 руб. = 14 452,5руб.

В бухгалтерском учете в ООО «Машдеталь» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 76.01 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным листам» = 4 817,5 руб

1.4 Учёт страховых взносов

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование,

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) на обязательное медицинское страхование.

Регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К страхователям относятся: организации, индивидуальные предприниматели, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и др.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

1) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения,

3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,

4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях,

5) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

6) возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников,

7) расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера,

8) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации,

9) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

1) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ,

2) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи,

3) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по-договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорам или коллективными договорами;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

- В базу для начисления страховых взносов также не включаются:

- в части страховых взносов, подлежащей уплате в ПФР, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

- в части страховых взносов, подлежащей уплате в ФСС России, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Страховые взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленным ставкам. Начисленные страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Для расчетов по взносам используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы - по дебету. Семенихин В.В. Страховые взносы М., 2010. С. 190

Средства ФСС России могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

На основании Федерального закона от 24.07.1998 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. Процент отчислений ежегодно устанавливается законодательством РФ и зависит от класса профессионального риска. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком, вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Обеспечения по страхованию осуществляются в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- страховых выплат (единовременной либо ежемесячных) застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

- оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет М., 2011. С. 273

1.5 Автоматизация труда и заработной платы

На предприятии ООО «Машдеталь» автоматизированная обработка учетной информации по труду и заработной плате осуществляется с использованием программы «1С: Бухгалтерии 8»

В бухгалтерском учете находит отражение вся хозяйственная деятельность предприятия. Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учёту страховых взносов

	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются страховые взносы от сумм оплаты труда: работников основного производства работников вспомогательного производства общепроизводственного персонала общехозяйственного персонала работников, занятых продажей продукции работников, занятых продажей и прочим выбытием активов начисленных за счет резервов предстоящих расходов работников, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	20 23 25 26 44 91 96 91	69 69 69 69 69 69 69 69
2	Отражается погашение задолженности по перечислению страховых взносов	69	51
3	Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования	69	70

«1С: Бухгалтерии 8», полностью соответствуют российскому законодательству и в то же время обеспечивают потребности бизнеса.

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. №94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного, количественного учета позволяют учесть требования законодательства. Пользователь может также самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Для этого не требуется специальных знаний и навыков конфигурирования.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам:

- операции по банку и кассе;

- основные средства и нематериальные активы;

- учет материалов, товаров, продукции;

- учет затрат и расчет себестоимости;

- валютные операции;

- расчеты с организациями;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты с персоналом по оплате труда;

- расчеты с бюджетом.

В бухгалтерском учете автоматически отражаются все хозяйственные операции предприятия, регистрируемые в других подсистемах, обеспечивается высокая степень формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет -- это один из самых ответственных участков деятельности предприятия. Бухгалтеры должны быть обеспечены надежным и эффективным инструментом автоматизации.

«1С: Бухгалтерия 8» обеспечивает отражение операций начисления заработной платы и связанных с ней налогов и взносов в бухгалтерском учете.

Расчет заработной платы и связанных с ней начислений выполняется в специально предназначенной для этого подсистеме расчета заработной платы путем ввода в информационную базу соответствующих документов.

Подсистема расчета заработной платы обладает значительной степенью автономности. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете и других видах учета не требуется та степень детализации информации, которая используется в подсистеме расчета заработной платы для обеспечения персонифицированного учета начислений и удержаний. Поэтому, в отличие от других подсистем конфигурации, документы подсистемы расчета заработной платы не формируют бухгалтерских проводок и, соответственно, не отражаются в бухгалтерском учете.

Для отражения в бухгалтерском учете данных о начислениях и удержаниях сотрудников предприятия предназначен документ «Отражение зарплаты в регламентированном учете».

Документ может быть заполнен автоматически на основании регламентированных начислений заработной платы и удержаний налогов и взносов, введенных в информационную базу документами подсистемы расчета заработной платы. Это исходная информация для формирования проводок, которая будет отражена на закладках «Основные начисления» и «Дополнительные начисления» табличной части документа. Автоматически сформированные проводки будут отражены на закладке «Проводки» табличной части документа.

Бухгалтерские счета, используемые для подстановки в автоматически формируемые проводки, предварительно указываются в списке способов отражения зарплаты в регламентированном учете.

Таким образом, задача отражения начислений заработной платы в бухгалтерском учете разделяется на две подзадачи:

- контроль состояния специального списка способов отражения зарплаты в регламентированном учете;

- ввод документов «Отражение зарплаты в регламентированном учете».

Факт выплаты заработной платы сотрудникам организации регистрируются денежными документами подсистемы учета денежных средств. Для правильного отражения в бухгалтерском учете изменения состояния взаиморасчетов с конкретными работниками в платежном документе указывается ссылка на документ подсистемы расчета заработной платы «Зарплата к выплате организаций», поскольку именно в этом документе содержится перечень работников и суммы зарплаты, причитающиеся к получению, уже за вычетом налога на доходы физических лиц и прочих удержаний.

2. Анализ использования персонала организации и фонда заработной платы

2.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, эффективности их использования во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции и ряд других экономических показателей. Канке А.А., И.П. Кошевая. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., 2007. С. 65

Основные задачи анализа ООО «Машдеталь» :

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- оценка эффективности использования персонала на предприятии;

Все данные, приведенные при анализе оплаты труда, соответствуют действительности. Периодами для анализа взяты следующие отрезки времени: за прошлый год взят период с 01.01.2009г. по 30.09.2009г.,; за отчетный год взят отрезок времени с 01.01.2010г. по 30.09.2010г. Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами мы сравнили фактическое количество работников по категориям и профессиям с плановой потребностью (таблица 5).

Из таблицы видно, что отчетная численность и структура кадров изменилась в сторону уменьшения на 23,2 %. Отчетный год показывает, что общее сокращение численности персонала по сравнению с базовым составило 104 человека. Это явилось следствием резкого снижения спроса на выпускаемую продукцию ООО «Машдеталь» и снижением объема выпускаемой продукции.

Таблица 5 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «Машдеталь»

Категория работников	Численность	Процент обеспеченности
	2009	2010
1	2	3	4
1. Среднесписочная численность персонала, чел.	450	346	76,8
2. Рабочие - всего:	321	243	75,7
в том числе основные	136	103	75,7
вспомогательные	185	140	75,6
3. ИТР	126	101	80,1
4. Итого ППП	448	344	76,7
5. Непромгруппа	2	2	100

Из таблицы видно, что отчетная численность и структура кадров изменилась в сторону уменьшения на 23,2 %. Отчетный год показывает, что общее сокращение численности персонала по сравнению с базовым составило 104 человека. Это явилось следствием резкого снижения спроса на выпускаемую продукцию ООО «Машдеталь» и снижением объема выпускаемой продукции.

Изменение качественного состава персонала происходят в результате его движения, что для анализа является очень важным. (Таблица 6).

Таблица 6 - Данные о движении персонала ООО «Машдеталь»

Показатель	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение	Темп роста %
1	2	3	4	5
Численность работников списочного состава на начало отчетного периода, чел.( Р)	432	434	+2	100,5
Принято работников, чел. (Рпр.)	145	21	-124	14,48
Выбыло работников, чел. (Рув.)	109	197	+88	180,73
Из них: по собственному желанию, чел.( Рув.по соб.)	51	79	+28	154,9
в связи с сокращением численности работников чел. (Рсокр.)	-	-	-	-
Численность работников списочного состава на конец отчетного периода, чел.( Р)	468	258	-210	55,12
Среднесписочная численность работников, чел.( Рср.)	450	346	-104	76,9
Продолжение таблицы 6
1	2	3	4	5
Численность работников проработавших весь отчетный период, чел. (Рпр. Год)	214	192	-22	89,72
Коэффициент оборота по приему работников, чел. (Кпр.)	0,32	0,06	-0,26	18,75
Коэффициент оборота по выбытию работников, чел. (Квыб.)	0,2	0,57	+0,37	285
Коэффициент текучести кадров, чел. (Ктек.кадров)	0,11	0,23	+0,12	209
Коэффициент постоянства кадров, чел. (Кпост.)	0,48	0,55	+0,07	114,58

Для характеристики движения рабочей силы мы рассчитали и проанализировали динамику следующих показателей, результаты которых по исследуемому предприятию ООО «Машдеталь» приведены в табл.:

Кпр.=Рпр./Рср., (1)

где: Кпр.- коэффициент оборота по приему работников,

Рпр.- принято работников, чел.

Рср.- среднесписочная численность работников, чел.

Кпр. 2009г. = 145/450 = 0,32

Кпр. 2010г. = 21/346 = 0,06

Квыб. =Рув./Рср., (2)

где: Квыб. - коэффициент оборота по выбытию работников,

Рув. - выбыло работников, чел.

Рср.- среднесписочная численность работников, чел.

Квыб. 2009г. = 109/450 = 0,2

Квыб. 2010г. = 197/346 = 0,57

Ктек.кадров =Рув.по соб./Рср., (3)

где: Ктек.кадров - коэффициент текучести кадров,

Рув.по соб. - выбыло работников по собственному желанию, чел.

Рср.- среднесписочная численность работников, чел.

Ктек.кадров 2009г. = 51/450 = 0,11

Ктек.кадров 2010г. = 79/346 = 0,23

Кпост. =Рпр. год/Рср., (4)

где: Кпост. - коэффициент постоянства кадров,

Рпр. год - численность работников проработавших весь отчетный период, чел.

Рср.- среднесписочная численность работников, чел.

Кпост.2009г. = 214/450 = 0,48

Кпост.2010г. = 192/346 = 0,55

Так как количество выбывших в связи с сокращением численности работников в 2009г. и в 2010г. равен 0, то значения коэффициентов Квыб. и Ктек.кадров совпадают.

Из полученных данных видно, что текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятия, которое на 2010 год составило 0,23 оборота. Коэффициент постоянства отражает уровень оплаты труда и удовлетворенность работниками условия труда, трудовыми и социальными льготами. Обороты постоянства кадров на 2010 и 2009 г.г. составляет 0,48 и 0,55. Оборот по выбытию работников ООО «Машдеталь» на 2010 год показывает увеличение на 0,57 оборота, что произошло за счет сокращения кадров. Таким образом, напряженность в обеспечении предприятия ООО «Машдеталь» трудовыми ресурсами может быть несколько снята за счет полного использования имеющейся рабочей силы.

2.2 Анализ использования фонда рабочего времени

Полноту использования персонала предприятия можно оценить по количеству отработанных дней в году, а также по степени использования фонда рабочего времени. Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Богатая И.Н. Анализ для студентов вузов. М., 2006. С. 145-146 Проведем анализ в целом по предприятию за 2009 - 2010 г.г. (Таблица 7).

Таблица 7 - Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Отчётный год	Отклонение от плана
	план	факт
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	450	346	-104
Отработано дней 1 рабочим за год (Д)	224	223	-1
Отработано часов 1 рабочим за год (Ч)	1755	1768	+13
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,9	8,01	+0,11
Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел. ч	796320	618035,9	-178284

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня:

ФРВ=ЧР • Д • П (5)

где: ЧР - Среднегодовая численность рабочих; Д - Отработано дней 1 рабочим за год; П - Средняя продолжительность рабочего дня

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени меньше планового на -178284 ч, в том числе за счёт изменения:

а) численности рабочих

ФРВ_ЧР=(ЧР_Ф - ЧР_ПЛ)•Д_ПЛ•П_ПЛ=(346-450)•224•7,9= -184038,4 ч;

б) количества отработанных дней одним рабочим

ФРВ_Д=ЧР_ф•(Д_ф - Д_ПЛ)•П_ПЛ=346•(223-224)•7,9= -2733,4 ч;

в) продолжительности рабочего дня

ФРВ_П=ЧР_ф•Д_ф•(П_ф - П_ПЛ)=346•223•(8,01-7,9)= 8487,38 ч.

Таблица 8 - Анализ использования фонда рабочего времени, дни

Показатель	На одного рабочего	Абсолютное отклонение	Темп роста %
	план	факт
Календарное количество дней	365	365	0	100
В том числе: Праздничные и выходные дни	100	100	0	100
Номинальный фонд рабочего времени	265	265	0	100
Неявки на работу	40	44,8	+4,8	112
В том числе:
Ежегодные отпуска	17	17	0	100
Отпуска по учёбе	1	2	+1	200
Отпуска по беременности и родам	6	7	+1	116,67
Дополнительные отпуска с разрешения администрации	3	4	+1	133,3
Болезни	12	11,8	-0,2	98,33
Прогулы	-	1	+1	0
Простои	1	2	+1	200
Явочный фонд рабочего времени	225	220,2	-4,8	97,87
Продолжительность рабочей смены, ч	7,9	8,01	+0,11	101,39
Бюджет рабочего времени, ч	1777,5	1763,8	-13,7	99,23
Предпраздничные сокращённые дни, ч	6	6	0	100
Льготное время подросткам, ч	6	9	+3	150
Перерывы в работе кормящих матерей	2	4	+2	200
Внутрисменные простои, ч	10	-	-10	0
Полезный фонд рабочего времени	1753,5	1744,8	-8,7	99,5

Потеря рабочего времени, как следует из таблицы 8 вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени.

2.3 Анализ производительности труда

Производительность труда - характеристика эффективности производительной деятельности в течение определенного времени.

Уровень производительности может быть измерен с помощью показателей выработки и трудоемкости.

Выработка определяется по формуле:

Q

W = --, (6)

T

где: Q- объем произведенной продукции;

T - затраты рабочего времени.

Обратным показателем является трудоемкость:

T

t = --, (7)

Q

где: Q- объем произведенной продукции;

T - затраты рабочего времени.

Выработка может считаться для разных периодов.

- Средняя часовая выработка. Это отношение объема произведенной продукции к числу человеко-часов, отработанных в течение данного периода времени.

- Средняя дневная выработка. Показывает какой объем продукции был произведен каждый день в течение определенного периода времени. Для того чтобы вычислить среднюю дневную выработку времени необходимо объем произведенной продукции разделить на число человеко-дней затраченных на производство данного объема.

- Средняя месячная выработка. Представляет собой отношение объема произведенной за месяц продукции к среднесписочной численности рабочих. Аналогично может быть вычислена выработка за квартал или год. Канке А.А., И.П. Кошевая. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.М., 2007. С. 162

Объем произведенной продукции

Среднечасовая выработка = ------------------------, (8)

Число человеко-часов, отработанных

в течении данного периода

Объем произведенной продукции

Среднедневная выработка = -----------------------, (9)

Число человеко-дней, отработанных

всеми рабочими предприятия

Объем произведенной продукции

Среднемесячная выработка = ----------------------, (10)

Среднесписичное число рабочих

Анализ производительности труда выражается следующими показателями:

- обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции на одного рабочего, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего. Эти показатели определяются делением объема продукции в рублях или в нормо-часах на численность рабочих или всего промышленно-производственного персонала;

- вспомогательные показатели дают представление о затратах времени на выполнение единицы каких либо работ или об объеме выполненных за единицу времени работ. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.М., 2009. С. 139-140

На производительность труда влияют две группы факторов:

- экстенсивные факторы, т.е. использование рабочего времени;

- интенсивные факторы, т.е. снижение трудоемкости изготовления продукции за счет внедрения новой техники, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования технологии и организации производства, осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на снижение трудоемкости изготовления продукции.

Важнейшими факторами повышения производительности труда являются интенсивные, т.е. снижение трудоемкости изготовления продукции.

Влияние отдельных факторов на среднюю выработку:

- На среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год влияют целодневные простои, неявки на работу с разрешения администрации, по болезни, прогулы;

- На среднюю продолжительность рабочего дня оказывают влияние внутрисменные простои, сокращение рабочего дня для подростков и кормящих матерей, сверхурочные работы. При анализе нужно выявить причины любых неоправданных потерь рабочего времени и наметить пути устранения этих причин;

- На среднечасовую выработку одного рабочего влияют: выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками, изменение структуры продукции, т.е. удельного веса изделий с различной трудоемкостью и ценой, осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на сокращение трудоемкости изготовления продукции. Бычкова С.М. Анализ для руководителей и бухгалтеров. Питер. 2008. С. 120

Таблица 9 - Исходные данные для факторного анализа производительности труда

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп прироста
Средне - годовая численность персонала, чел.	450	346	-104	-23
В том числе рабочих, чел.	321	243	-78	-24,3
Удельный вес рабочих в общей численности работников	0,71	0,7	-0,01	-1,42
Отработанно дней одним рабочим за год	224	223	-1	-0,45
Средняя продолжительность рабочего дня	7,9	8,01	+0,11	1,39
Объем товарной продукции, тыс.руб.	287202	164025	-123177	-42,9
Средне - годовая выработка одного работника, тыс.руб.	638,23	474,06	-164,17	-25,7
	Выработка рабочего: - средне - годовая; - средне - дневная; - средне - часовая.	894710,3 3994,24 505,6	675000 3026,91 377,891	-219710,3 -967,33 -127,709	-24,6 -24,22 -25,4

Проведем факторный анализ годовой выработки работником методом абсолютных разниц, для этого будем использовать следующую факторную модель:

ГВработников = Уд р-х • Д • П •ЧВработников, (11)

где: Уд р-х - Удельный вес рабочих в общей численности работников;

Д - Отработанно дней одним рабочим за год;

П - Средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВработников - Среднечасовая выработка одного рабочего.

В отчетном периоде годовая выработка работников уменьшилась на 219710,3тыс.руб. На данное изменение повлияли следующие факторы:

а) За счет снижение удельного веса рабочих в общей численности работников на 0,01(1,41%)

ГВработников (Уд)= ?Уд • До • Ро • ЧВработников 0

ГВработников (Уд)= (-0,01) • 224 • 7,9 • 505,6 = - 8952,4064тыс.руб.

б) За счет уменьшения количества отработанных дней на 1 (0,5%);

ГВработников (Д)= Уд 1 • ?Д • Ро • ЧВработников 0

ГВработников (Д)= 0,71 • (-1) • 7,9 • 505,9 = - 2837,5931 тыс.руб.

в) За счет увеличения рабочей смены на 0,11 (1,4%);

ГВработников (Ро)= Уд 1 • Д1 •? Р • ЧВработников 0

ГВработников (Ро)= 0,71 • 223 • (+0,11) • 505,9 =+ 8810,9061тыс.руб.

г) За счет уменьшения средне-часовой выработки рабочего на 127,709(25,26%).

ГВработников (ЧВработников)= Уд 1 • Д • Р • ?ЧВработников

ГВработников (ЧВработников)= 0,71 • 223 • 8,01 • (-127,709)= - 161963,52тыс.руб.

По итогам проведенного анализа было выявлено, что на предприятии ООО «Машдеталь», выявленно уменьшение объема товарной продукции на 42,9 %, который обусловлен снижением среднечасовой выработки на 25,26 % при снижении численности на 23,1%.

2.4 Анализ эффективности использования персонала

Достаточная обеспеченность предприятия работниками, обладающими необходимыми знаниями и навыками, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Источникам информации для анализа служат отчет о прибылях и убытках, статистическая отчетность по труду, баланс и др.

В условиях рыночных отношений главной целью анализа динамики персонала, есть установление изменений его количественного и качественного состава с позиции соответствия темпам развития хозяйственной деятельности торгового предприятия. Концепция управления персоналом основывается на том, что в центре деятельности предприятия как социально-экономической системы состоит конкретный человек, являющийся ключевым элементом экономического планирования механизма предприятия.

Необходимым условием управления персоналом предприятия, поиск резервов повышения производительности труда и усовершенствование системы материального поощрения есть проведение анализа современного состояния использования трудовых ресурсов предприятия. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., 2008. С. 172-173

В данном виде анализа рассчитывается рентабельность персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности ППП).

 П

Rппп = --- · 100%, (12)

ППП

где: П - прибыль от реализации продукции;

ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала

Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

П П В ВП

Rппп = --- = -- · --- · --- = R об · Дрп · ГВ, (13)

ППП В ВП ППП

где: Rппп - рентабельность персонала; П - прибыль от реализации продукции; ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала; В - выручка от реализации продукции;

ВП - выпуск продукции; Rоб - рентабельность оборота (продаж);

Дрп - доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;