Облік надзвичайних доходів і витрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Надвірнянський коледж НТУ

Курсова робота з бухгалтерського обліку

на тему: “Облік доходів підприємства”

Надвірна 2011

ЗМІСТ

Вступ

Розділ 1. Поняття доходів та фінансових результатів підприємства

1.1 Основні вимоги до визнання складу та оцінки доходів

1.2 Поняття фінансових результатів

Розділ 2. Облік доходів від реалізації продукції, робіт і послуг

2.1 Характеристика рахунку 70 "Доходи від реалізації"

2.2 Основні аспекти обліку

Розділ 3. Облік фінансових результатів основної діяльності

3.1 Характеристика рахунку 79 "Фінансові результати"

3.2 Облік результатів операційної діяльності

Висновки

Література

Вступ

Ділова активна діяльність підприємства характеризується фінансовими результатами, зокрема прибутком, отриманим від підприємницької діяльності (виробничої, торговельної), інвестиційної та інших. Прибуток і його використання є інтегрованим показником життєдіяльності підприємства, оскільки від його розміру залежить оплата праці працівників, розрахунки з бюджетом, створення власних заохочувальних фондів стимулювання та розвитку підприємства.

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

На підприємстві можливі доходи, витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, - це фінансові результати, отримані від інвестиційної та фінансової діяльності, а також результати, які пов'язані з надзвичайними подіями.

Таким чином, важливість вказаних проблем в світлі сучасного економічного становища України зумовлюють актуальність дослідження курсової роботи, а також об'єкт і предмет дослідження та його мету.

Об'єктом: дослідження курсової роботи є теоретичні засади бухгалтерського обліку.

Предметом: є облік доходів підприємства.

Метою: є дослідження і вивчення проблеми облік доходів підприємства, а також формулювання висновків і узагальнень, які зумовлюються темою курсової роботи.

Мета курсової роботи передбачає виконання таких завдань:

дослідити поняття доходів та фінансових результатів;

проаналізувати облік доходів від реалізації продукції, робіт і послуг;

дослідити облік фінансових результатів основної діяльності.

Методи дослідження. Для розв'язування поставлених завдань використано такі методи наукового дослідження: теоретичний аналіз наукових літературних джерел, синтез, узагальнення, порівняння, абстрагування, конкретизація, моделювання, спостереження.

Розділ 1. Поняття доходів та фінансових результатів підприємства

1.1 Основні вимоги до визнання складу та оцінки доходів

Доходи є надходженням економічних вигод, які виникають в результаті діяльності підприємства у вигляді виручки від реалізації продукції (товарів, послуг), гонорарів, відсотків, дивідендів тощо. В обліку дохід відображається у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Методологічні засади формування, оцінки і визнання у бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначають П(С)БО 15 "Дохід" та П(С)БО З "Звіт про фінансові результати".

Їх норми стосуються підприємств (організацій) та інших юридичних осіб незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ).

Таблиця 1. Поширення норм П(С)БО 15

Норми П(С)БО 15 поширюються на	Норми П(С)БО 15 не поширюються на
1	2
доходи підприємств від звичайної діяльності: реалізації продукції (товарів, інших активів); надання послуг; отриманого цільового фінансування; використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого є отримання відсотків.	реалізацію цінних паперів; договори оренди; дивіденди, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі; страхову діяльність; зміни у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань, а також з ліквідації (продаж, погашення) вказаних активів, зобов'язань; зміни вартості інших поточних активів; природний приріст поголів'я худоби, вихід продукції сільського та лісового господарства; видобуток корисних копалин

Норми стандарту виходять з принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошових коштів.

Загальні умови визнання доходу:

Загальні критерії визнання статей у фінансовій звітності - ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод та достовірна оцінка. Для визнання доходу необхідно не тільки надходження активу або зменшення зобов'язання, але і фінансовий наслідок цих подій. Таким наслідком виступає збільшення власного капіталу (крім внесків учасників). Тобто дохід визначається в момент збільшення активу або зменшення зобов'язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться.

Принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, відповідно до якого витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Застосування принципів нарахування та відповідності під час визнання доходів як елементів фінансової звітності відбувається таким чином (рис. 1).

Рис. 1. Умови визнання доходів у фінансовій звітності під час використання принципів нарахування та відповідності

Так само як і інші активи дохід визначається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте, за певних умов для відображення суті операції необхідно застосовувати критерії визнання до окремих елементів однієї операції, які підлягають оцінці, якщо це випливає із сутності такої господарської операції.

Наприклад: вартість реалізації продукції включає суму за майбутні надані послуги (припустимо, монтаж), яка належить до визначення. Ця сума підлягає відстроченню і визначається доходом у періоді надання такої послуги.

І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох і більше операцій одночасно, якщо вони пов'язані таким чином, що суть господарської операції не можна зрозуміти без розгляду декількох операцій в цілому. Наприклад: підприємство може реалізувати товари і водночас укласти окремий договір на придбання цих товарів пізніше, таким чином спростовуючи результат операції. В цьому випадку обидві операції мають розглядатися разом.

Окремі категорії складають дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) та дохід від надання послуг. Це пов'язано з тим, що до визнання цих видів доходу пред'являються додаткові умови. Не визнається, дохід, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

сума податку на додану вартість» акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, тощо;

сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів, тощо.

Деякі із зазначених надходжень мають особливий порядок відображення в обліку. Зокрема, це стосується ПДВ, акцизу та інших податків, які входять до ціни продажу, а також надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором. Відповідно до вимог П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" до складу доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включається вся сума надходжень, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизу тощо).

Таким чином, зазначені надходження мають бути відображені за кредитом рахунку з обліку доходів, а потім вираховуються проведенням через дебет того самого рахунку або дебет 704 "Вирахування з доходу". Інші надходження які не визнаються доходом, відображаються в обліку проводками без застосування рахунків класу 7.

Критерії оцінки доходу:

В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості отриманих активів або тих, що підлягають одержанню. Сума доходу, яка виникає в результаті господарської операції, як правило, визначається шляхом домовленості між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або тієї компенсації, яку може бути отримано, з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки, що надається підприємством.

При фінансовій оцінці доходу та Побудові бухгалтерського обліку суттєвим є правильне тлумачення двох різновидів доходу: валового та чистого.

Валовий дохід містить у собі економічну вигоду, яку підприємство -одержало (або має одержати). Суми, які утримуються в формі податків (акцизний збір, податок на додану вартість тощо), не приносять економічної вигоди. Тому вони виключаються із валового доходу та завершують процес формування чистого доходу.

Чистий дохід - це зменшений валовий дохід на економічні елементи, які визначені законодавче. До чистого доходу не включаються суми, які отримуються від імені третьої сторони, податок на додану вартість, акциз, мито, будь-які надані торговельні знижки тощо.

Отже, справжнім доходом є чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД), який розраховується шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (Д), податку на додану вартість (ПДВ), акцизного збору (AЗ), інших зборів або податків з обороту (ІЗП) та інших вирахувань з доходу (ІВ), тобто:

ЧД = Д - ПДВ - АЗ - ІЗП - ІВ.

Дохід оцінюють в наступному порядку:

1) дохід, що підлягає отриманню або вже отриманий, виражається у сумі справедливої вартості;

2) у разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків;

3) сума доходів за бартерними контрактами визначається:

за справедливою вартістю отриманих активів, робіт, послуг або тих, що підлягають отриманню, зменшеної або збільшеної відповідно на суму переданих або отриманих коштів та їх еквівалентів;

при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів, робіт, послуг або таких, що підлягають отриманню, дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

Таким чином, дохід виражається в тій сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню.

1.2 Поняття фінансових результатів

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" [2].

Як правило, прибутком вважається перевищення сукупних доходів над сукупними витратами. Валовий (сукупний) дохід (без податку на додану вартість) порівнюється з витратами на виробництво продукції, що можна виразити формулою:

П = Вд - С,

де П - прибуток;

Вд - валові доходи;

С - собівартість продукції.

Проте, таке визначення мало про що говорить до того часу, поки не буде уточнено методику розрахунку валових доходів, яка регламентує поняття доходу і часу його виникнення, з одного боку, та склад витрат на виробництво продукції, - з іншого. Це означає, що потрібно домовитися (встановити правила) про визначення й структуру доходів і витрат із метою встановлення розміру прибутку. Такий порядок забезпечує однаковий підхід до формування прибутку в усіх галузях економіки України.

Облік витрат і доходів регламентується стандартами бухгалтерського обліку: 15 "Дохід" та 16 "Витрати".

Якими б добрими не були стандарти, в них відображено суб'єктивний підхід до складу витрат і доходів, а тому прибуток, визначений за правилами українського законодавства, не збігається з прибутком, визначеним за методологією інших країн. Крім того прибуток, який виявлено таким чином, не означає приросту багатства підприємства - збільшення його активів.

Альтернативою такій методології може бути, наприклад, приріст активів, який визначається як різниця між підсумком активу балансу і зобов'язань підприємства на певну дату.

Заплутує проблему формування прибутку на підприємствах України також позбавлена здорового глузду вимога щодо паралельного ведення податкового обліку того ж таки прибутку з єдиною метою - його оподаткування. Видно, той прибуток, що утворюється за допомогою бухгалтерських стандартів, зовсім не такий, як потрібно для податкової системи, а тому в доходи і витрати вноситься безліч дріб'язкових поправок. Це означає можливість існування армії чиновників, які зайняті безглуздою роботою, не потрібною суспільству в цілому, обтяжливою для підприємства, марнотратною з точки зору економіки. Безглуздя з подвійним обліком прибутку "освячене" ЗУ "Про оподаткування прибутку", безпрецедентним за своїм деструктивним впливом на економіку держави.

Для відображення прибутку в обліку потрібно дотримуватися вимог стандартів бухгалтерського обліку, якими передбачені найсуттєвіші принципи формування витрат і доходів (табл. 2).

Таблиця 2. Порівняння вимог стандартів бухгалтерського обліку

Вимоги стандарту 15 "ДОХІД"	Вимоги стандарту 16 "ВИТРАТИ"
1	2
1. Термін "дохід" - не визначено	1. Термін "витрати" - не визначено
2. Визнання - під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу від господарської діяльності підприємства, якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена	2. Визнання - витрати звітного періоду пов'язані зі зменшенням активів або збільшення зобов'язань, що зумовлює зменшення власного капіталу від господарської діяльності підприємства, якщо ці витрати можуть бути достовірно оцінені
3. Не визначаються доходами: - податок на додану вартість, акциз, інші податки і платежі до бюджету й позабюджетних фондів; - надходження за договорами комісії, агентськими та іншими угодами на користь комітента, принципала тощо; - сума попередньої оплати за продукцію, роботи і послуги; - сума авансу в рахунок оплати продукції, робіт і послуг; - сума завдатку під заставу або для погашення позики; - надходження, що належать іншим особам; - надходження від первинного розміщення цінних паперів.	3. Не визначаються витратами: - платежі за договорами комісії, агентськими та іншими угодами на користь комітента, принципала тощо; - попередня (авансова) оплата запасів, робіт і послуг; - погашення одержаних послуг; - інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають принципу визнання; - витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень стандартів обліку.
4. Умови визнання доходів: - покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, роботи і послуги; - підприємство надалі не здійснює контроль та управління реалізованою продукцією (роботами, послугами); - сума доходу може бути достовірно визначена; - є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати можуть бути достовірно визначені. Доход визнається, якщо дотримано всіх умов, наведених вище.	4. Умови визнання витрат: - витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені; - при неможливості прямо пов'язати витрати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того періоду, коли виникли; - якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом розподілу його вартості між окремими періодами.
5. Класифікація доходів: 1	5. Класифікація витрат: 2
- доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг; - інші операційні доходи; - фінансові доходи; - інші доходи; - надзвичайні доходи. Доход із надання послуг визнається виходячи зі ступеня завершеності надання послуг, тому сума витрат відображається в обсязі пропорційному до наданих послуг.	- виробнича собівартість: - прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - інші прямі витрати; - загальновиробничі витрати; - загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати; - адміністративні витрати; - витрати на збут; - інші операційні витрати; - фінансові витрати; - втрати від участі в капіталі; - інші витрати звичайної діяльності; - надзвичайні витрати.

Відповідно до наведеної класифікації доходів бухгалтерський облік фінансових результатів узагальнює дані про формування прибутків чи збитків на рахунку 79 "Фінансові результати", у якому виділяються такі субрахунки:

791 "Результат основної діяльності";

792 "Результат фінансової діяльності";

793 "Результат іншої звичайної діяльності";

794 "Результат надзвичайних подій".

Основною діяльністю (звичайною, операційною) називається діяльність підприємства, яка вказана у статуті й спрямована на підтримку його функціонування. До операційної діяльності відноситься будь-яка діяльність, крім інвестиційної та фінансової.

Інвестиційною називається діяльність, пов'язана з придбанням і реалізацією необоротних активів, а також із фінансовими інвестиціями, які не відносяться до еквівалентів грошових, засобів (інвестування у спільні, асоційовані та дочірні підприємства).

Фінансовою називається діяльність, пов'язана з придбанням цінних паперів та інших активів, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів, роялті), зростання власного капіталу або інших вигод для інвестора.

Надзвичайна діяльність викликана обставинами непереборної сили (стихії, форс-мажорні обставини (страйки, війни), природні, техногенні катастрофи). Їх передбачити неможливо, але вони впливають на результати діяльності підприємства, тому знаходять відображення в обліку.

На субрахунку 791 "Результати основної діяльності" ведеться облік доходів, витрат і фінансових результатів від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг та іншої операційної діяльності.

Рисунок 2 показує, яким чином формується прибуток від реалізації продукції, робіт чи послуг на будь-якому промисловому підприємстві. В дебет субрахунки 791 відносяться тільки витрати, пов'язані з формуванням собівартості продукції (виробничі витрати), адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності (витрати невиробничої сфери), які зменшують фінансовий результат.

Рис. 2. Формування прибутку або збитків від основної діяльності

Отже, прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Збитки - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат.

В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає:

чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, послуг);

валовий прибуток (збиток);

фінансові результати від операційної діяльності;

фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування;

фінансові результати від звичайної діяльності;

фінансові результати від надзвичайної діяльності;

чистий прибуток (збиток).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів, знижок тощо.

Різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) називається валовим прибутком (збитком).

Що стосується фінансового результату від операційної діяльності, то він визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку). Іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

А фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку.

Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображаються невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожежі, техногенних аварій тощо).

Остаточний фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період.

Розмір та характер прибутків і збитків за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками їх роботи.

Розділ 2. Облік доходів від реалізації продукції, робіт і послуг

2.1 Характеристика рахунку 70 "Доходи від реалізації"

Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 "Доходи від реалізації".

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" - тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку, призначений для обліку господарських процесів. .

По кредиту рахунку 70 "Доходи від реалізації" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Бухгалтерський облік доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки (табл. 3).

Таблиця 3. Субрахунки до рахунку 70 "Доходи від реалізації"

№ субрахунку	Назва	Характеристика
1	2	3
701	Дохід від реалізації готової продукції	Використовують для узагальнення інформація про доходи від реалізації готової продукції
702	Дохід від реалізації товарів	Використовують підприємства торгівлі та інші організації для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів
703	Дохід від реалізації робіт і послуг	Використовують підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій
704	Вирахування з доходу	По дебету відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. По кредиту субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати"

2.2 Основні аспекти обліку

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та іншими напрямками, визначеними підприємством.

Первинними документами з обліку доходів від реалізації є рахунки-фактури, розрахунки (довідки) бухгалтерії. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки виходячи із специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

Дані по рахунку 70 відображаються в журналі-ордері № 11 та у Звіті про фінансові результати в рядку з відповідною назвою.

Розрахункові документи вважають пред'явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків) або після подання їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Якщо за умовами договору (контракту) готову продукцію приймає покупець (замовник) безпосередньо на підприємстві, то вона вважається реалізованою після передачі її покупцеві (замовникові), оформленої документами, передбаченими умовами договору (контракту) і пред'явленням розрахункових документів покупцеві (замовникові).

Реалізованою вважається продукція, за яку продавець одержав кошти (або відповідну суму вартості).

У фінансовому обліку процес реалізації відображається наступним чином: при методі нарахування і відповідності - в момент відвантаження готової продукції, товарів, наданих послуг або в момент одержання грошових коштів (їх еквівалентів або справедливої вартості активів чи ліквідації зобов'язань).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму, на яку покупцю (замовнику) пред'явлені розрахункові документи за реалізовану продукцію, товари, роботи, послуги	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"
2	Одержано готівку від продажу товарів, робіт, послуг	30 "Каса"	70 "Доходи від реалізації"

Виробничі і комерційні підприємства можуть бути платниками податку з валового доходу, його обліковують:

1) у твердій сумі на одиницю реалізованої продукції (акциз);

2) у процентному відношенні до відпускної ціни (ПДВ).

Податок з валового доходу є одним з джерел доходу бюджету, що сплачується підприємствами з грошової виручки від реалізації продукції. Тому на підставі розрахунку податку з доходу в обліку відображають виникнення заборгованості перед фінансовими органами за платежами до бюджету, з одного боку, і збільшення витрат за рахунок реалізації - з іншого.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму нарахованого податку з доходу	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
2	Погашено заборгованість перед, бюджетом по податках і платежах	64 "Розрахунки за податками й платежами"	31 "Рахунки в банках"

Підприємства зобов'язані забезпечувати належний контроль за своєчасністю і повнотою надходження коштів від покупців і замовників для того, щоб вони оплатили відвантажену (відпущену) їм продукцію (товари), виконані роботи і надані послуги. З цією метою аналітичний облік по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має бути організований у переліку поданих покупцем (замовником) розрахункових документів.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 70 "Доходи від реалізації", наведені в табл. 4.

Таблиця 4 Облік доходів від реалізації

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)	70 "Доходи від реалізації"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
2	Відображено суми, одержані у складі доходу від реалізації	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами:"
3	Відображено надходження страхових платежів від страхувальника	70 "Доходи від реалізації"	76 "Страхові платежі"
4	Віднесено на фінансовий результат від реалізації продукції (закриття рахунку 70 наприкінці звітного періоду)	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат основної діяльності"
5	Визнано дохід на суму активів переданих як внесок до статутного капіталу або в обмін на довгострокові цінні папери (фінансові інвестиції)	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	70 "Доходи від реалізації"
6	Отримано основні засоби в обмін на неподібний об'єкт	15 "Капітальні інвестиції"	70 "Доходи від реалізації"
7	На суму одержаної готівки визнано дохід від реалізації	30 "Каса"	70 "Доходи від реалізації"
8	На суму одержаних у безготівковій формі грошових коштів визнано дохід від реалізації	31 "Рахунки в банках"	70 "Доходи від реалізації"
9	На забезпечення заборгованості покупцем виставлено вексель на суму визнаного доходу від реалізації	34 "Короткострокові векселі одержані"	70 "Доходи від реалізації" )
10	Визнано дохід від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочки платежу	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"
11	Визнано дохід від реалізації іншим дебіторам	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	70 "Доходи від реалізації"
12	Визнано дохід від погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядчиками шляхом реалізації	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"	70 "Доходи від реалізації"
13	Визнано дохід від погашення заборгованості з оплати праці робітників у натуральній формі	66 "Розрахунки з оплати праці"	70 "Доходи від реалізації"
1	2	3	4
14	Визнано дохід від реалізації різним контрагентам	68 "Розрахунки за іншими операціями"	70 "Доходи від реалізації"
15	Віднесення до складу доходу поточного періоду доходів майбутніх періодів, одержаних від реалізації	69 "Доходи майбутніх періодів"	70 "Доходи від реалізації""
16	Списання на рахунок фінансових результатів дебетових оборотів: за наданими після дати реалізації знижками, сумами, продукції або товарами, поверненими покупцями, та іншими сумами, що підлягають виключенню з доходів	791 "Результат основної діяльності"	704 "Вирахуванняз доходу"

доход прибуток збиток облік

Розділ 3. Облік фінансових результатів основної діяльності

3.1 Характеристика рахунку 79 "Фінансові результати"

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 "Фінансові результати".

Рахунок 79 "Фінансові результати" - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.

По кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться щодо результатів від кожного виду діяльності, для яких відкривається відповідний субрахунок.

Рахунок 79 "Фінансові результати", як і більшість синтетичних рахунків, має субрахунки:

791 "Результат основної діяльності";

792 "Результат фінансових операцій";

793 "Результат іншої звичайної діяльності";

794 "Результат надзвичайних подій".

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними підприємством самостійно.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 "Фінансові результати", і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

Дані по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у “Звіті про фінансові результати”.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 "Фінансові результати" дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків класу 8 "Витрати за елементами", а також рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 79 "Фінансові результати" наведені в таблиці 5.

Таблиця 5 Облік фінансових результатів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано витрати виробництва на фінансовий результат	79 "Фінансові результати"	23 "Виробництво"
2	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої продукції підприємствами, що використовують тільки 8 клас рахунків	79 "Фінансові результати"	26 "Готова продукція"
3	Відображено нерозподілений прибуток підприємства звітного періоду	79 "Фінансові результати"	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
4	Списано на фінансовий результат суми, що належать до виключення із складу доходів	79 "Фінансові результати"	70 "Доходи від реалізації"
5	Списано на фінансовий результат собівартість реалізації протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	90 "Собівартість реалізації"
6	Списано на фінансовий результат адміністративні витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	92 "Адміністративні витрати"
7	Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	94 "Інші витрати операційної діяльності"
1	2	3	4
8	Списано на фінансовий результат фінансові витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	95 "Фінансові витрати"
9	Списано на фінансовий результат понесені протягом звітного періоду витрати від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі	79 "Фінансові результати"	96 "Витрати від участі в капіталі"
10	Списано на фінансовий результат інші витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	97 "Інші витрата"
11	Списано на фінансовий результат емірати, понесені протягом звітного періоду при нарахуванні податку на прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку	79 "Фінансові результати"	98 "Податки на прибуток"
12	Списано на фінансовий результат витрати, понесені протягом звітного періоду у зв'язку із надзвичайними подіями	79 "Фінансові результати"	99 "Надзвичайні витрати"
13	Відображено непокритий збиток звітного періоду	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	79 "Фінансові результати"
14	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок основної операційної діяльності	70 "Доходи від реалізації"	79 "Фінансові результати"
15	Списано дохід, отриманий підприємством у звітному періоді внаслідок іншої операційної діяльності	71 "Інший операційний дохід"	79 "Фінансові результати"
16	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	72 "Дохід від участі в капіталі"	79 "Фінансові результати"
17	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від іншої фінансової діяльності	73 "Інші фінансові доходи"	79 "Фінансові результати"
18	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від звичайної діяльності, яка не є фінансовою і операційною	74 "Інші доходи"	79 "Фінансові результати"
19	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок надзвичайних подій	75 "Надзвичайні доходи"	79 "Фінансові результати"

3.2 Облік результатів операційної діяльності

Розмір прибутку або збитку операційної (основної) діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 791 "Результат основної діяльності".

По кредиту субрахунку 791 "Результат основної діяльності" відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Аналітичний облік фінансових результатів від операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними в наказі про облікову політику.

Первинними документами обліку фінансових результатів від операційної діяльності є розрахунок (довідка) бухгалтерії.

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансові результати від основної діяльності (як правило, результати від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності є досить складним.

Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) операційної діяльності.

Схему проводок, на підставі яких в обліку відображаються доходи та витрати операційної діяльності підприємства та визначається фінансовий результат, можна представити приблизно так (рис. 3).

791 "Результат основної діяльності"

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 902 "Собівартість реалізованих товарів" 903 "Собівартість реалізованих робіт" і послуг" 91 "Загальновиробничі витрати" (нерозподілена частина) 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 941 "Витрати на дослідження розробки" 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" 944 "Сумнівні та безнадійні борги" 945 "Втрати від операційної курсової різниці" 946 "Втрати від знецінення запасів" 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" 948 " Визнані штрафи, пені, неустойки" 949 "Інші витрати операційної діяльності" 704 "Вирахування з доходу"	Кредит 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 702 "Дохід від реалізації товарів" 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 713 "Дохід від операційної оренди активів" 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" 716 "Відшкодування раніше списаних активів" , 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" 718 "Одержані гранти та субсидії" 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

(Рис. 3. )Схема проводок, на підставі яких в обліку відображаються доходи і витрати підприємства та визначається фінансовий результат операційної діяльності

Таким чином, у кредит субрахунку 791 відносяться доходи від реалізації продукції, робіт і послуг та інший операційний доход від поточних операцій з активами і зобов'язаннями.

Порівняння дебетового і кредитового оборотів дає можливість визначити прибутки (сальдо дебетове) чи збитки (сальдо кредитове) отримало підприємство від операційної діяльності.

Субрахунок 791 щомісяця закривається, тому на різницю між оборотами складається проводка в кореспонденції з рахунком 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Із наведеної схеми видно, що для закриття субрахунку 791 треба зрівняти обороти, тобто записати різницю між дебетовим і кредитовим оборотами (4 393 494 - 3 317 980) у сумі 1 075 504 грн. в дебет субрахунку:

Д 791 "Результати основної діяльності";

К 441 "Прибуток нерозподілений" - 1 075 504 грн.

Зі схеми рахунка також видно, яким чином збільшити прибуток. Для цього треба збільшити доходи, але це не просто в умовах ринку, оскільки немає можливості збільшити ціну, бо обмежений попит на продукцію, роботи та послуги. Інший спосіб - знизити витрати на виробництво, управлінські, збутові та інші витрати (раціонально використовувати ресурси, зменшити відходи, витрати на транспортування, оптимізувати апарат управління й витрати на його утримання тощо).

Наприклад, протягом місяця списано фактичну собівартість реалізації - 2 568 936 грн., адміністративні витрати - 603 728 грн., витрати на збут - 64 877 грн., інші витрати операційної діяльності - 80 449 грн. Доходи від реалізації склали 3 981 420 грн., інший операційний доход - 412 074 грн.

На основі даних про витрати складаються проводки:

Д 791 "Результати основної діяльності" - 3 317 990;

К 90 "Собівартість продукції" - 2 568 936;

К 92 "Адміністративні витрати" - 603 728;

К 93 "Витрати на збут" - 64 877;

К 94 "Інші витрати операційної діяльності" - 80 449.

На основі даних про доходи:

Д 70 "Доходи від реалізації" - 3 981 420;

Д 71 "Інший операційний доход" - 412 074;

К 791 "Результати основної діяльності" - 4 393 494.

На схемі субрахунку 791 ці записи відображаються так:

791 "Результат основної діяльності"
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
1. 2. 3. 4.	2568936 603 728 64 877 80 449	5. 6.	3 981 420 412 074
Оборот:	3317990	Оборот:	4 393 494
7.	1 075 504

Методика визначення та облік чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У

Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає, критеріям визнання доходу, буде відображатись записом:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від реалізації	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

б) акцизний збір, якщо підприємства - платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано акцизний збір згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;

надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

Після виконання наведених записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг), в бухгалтерському обліку буде відображатись записом [7]:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено дохід від реалізації на фінансовий результат	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат основної діяльності"

Методика визначення та облік валового прибутку

Валовий прибуток (збиток) - різниця між чистим доходом від продажу (реалізації) готової

продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції. У Звіті про фінансові результати відображається у відповідному рядку. Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії.

Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в системі рахунків:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції	791 "Результат основної діяльності"	90 "Собівартість реалізації"

Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою:

Д-т pax. 90 "Собівартість реалізації", К-т pax. 26 "Готова продукція".

Виробнича собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) складається з:

1) прямих матеріальних витрат;

2) прямих витрат на оплату праці;

3) інших прямих витрат;

4) виробничих накладних витрат.

Інші витрати включаються до собівартості виробничих запасів, якщо вони мали характер доставки запасів до їх місця знаходження, приведення запасів у стан виробничої готовності.

Методика визначення та облік фінансових результатів від операційної діяльності

Фінансовий результат - прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою. Для того, щоб визначити прибуток (збиток) від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71 "Інший операційний дохід"	791 "Результат основної діяльності"
2	Списано на фінансовий результат основної діяльності адміністративні витрати	791 "Результат основної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"
3	Списано на фінансовий результат основної діяльності витрати на збут	791 "Результат основної діяльності"	93 "Витрати на збут"

Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності - прибуток або збиток.

Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства.

Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому.

Висновки

Отже, доходи є надходженням економічних вигод, які виникають в результаті діяльності підприємства у вигляді виручки від реалізації продукції (товарів, послуг), гонорарів, відсотків, дивідендів тощо. В обліку дохід відображається у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 "Доходи від реалізації".

По кредиту рахунку 70 "Доходи від реалізації" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

Первинними документами з обліку доходів від реалізації є рахунки-фактури, розрахунки (довідки) бухгалтерії. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки виходячи із специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

Реалізованою вважається продукція, за яку продавець одержав кошти (або відповідну суму вартості).

У фінансовому обліку процес реалізації відображається наступним чином: при методі нарахування і відповідності - в момент відвантаження готової продукції, товарів, наданих послуг або в момент одержання грошових коштів (їх еквівалентів або справедливої вартості активів чи ліквідації зобов'язань).

Література

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" // Відомості Верховної Ради. - 1999. - № 40. - С. 365.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Доход"

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"

5. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит". / Вид. 2-е, доп. і перероб. - Житомир: ЖГП, 2000. - 640 с.

6. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" / За ред. Ф.Ф. Бутинця; 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 512 с.

7. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / За ред. Ф.Ф. Бутинця. 2-е вид. - Житомир: ПП "Рута", 2000. - 608 с.

8. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку / Пер. з англ. О.Мінін, О. Ткач. - К.: Основи, 1997. - 943 с.

9. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

10. Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине с 2000 года. - К.: Либідь, 2000. - 567 с.

11. Добровський В.М. Звітність підприємств: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2001. - 195 с.

12. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.