Размещено на http://www.allbest.ru

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Аудит финансовых результатов»

Содержание

Введение

1. Организация аудита финансовых результатов

2. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

3. Типичные ошибки в учете финансовых результатов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны).

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных документов;

2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;

3. Первичные документы по разделу учета;

4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

5. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке; методика проверка аудит финансы результат

6. Описание контрольных процедур.

Целью данной работы изучить процедуру аудита финансовых результатов. В соответствии с поставленной целью были выявлены следующие задачи:

- Рассмотреть организацию аудита финансовых результатов;

- Изучить методы аудита проверки учета финансовых результатов;

- Выявить типичные ошибки в учете финансовых результатов.

1. Организация аудита финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов -- выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

Для достижения цели аудита формирования финансовых результатов аудитору нужно проверить:

- правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности (продаж); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

- обоснованность и правильность учета финансового результата от прочих видов деятельности (операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов);

- правильность формирования и учета чистой прибыли;

- соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, главной книге и отчетности по форме № 2.

Информационное обеспечение аудиторской проверки включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внутренних аудиторских доказательств.

Источниками информации являются:

- главная книга;

- информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2);

- журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета);

- журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ордерной форме учета);

- карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» (при автоматизированном учете);

- товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф. 1-Т) накладные;

- накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

- акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

- акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

- решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;

- счета-фактуры, выставленные покупателям;

- книга продаж;

- договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

- журнал-ордер № 10 и ведомости № 12 и 15 (при журнально-ордерной форме учета);

- акты о приемке выполненных работ;

- лимитно-заборные карты (ф. М-8);

- требования-накладные (ф. М-11);

- путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);

- табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);

- расчетные ведомости (ф. Т-51);

- авансовые отчеты (ф. АО-1);

- акты инвентаризации;

- расчеты бухгалтерии;

- производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов.

Можно также выделить следующие информационные материалы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

4. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» №67н от 22.06.2003 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Таким образом, при проверке операций циклов производства и продаж и формирования финансовых показателей, аудитор с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости, накладные на отпуск продукции и др.), с другой - смешанными аудиторскими доказательствами (счета-фактуры, платежные поручения, акцептованные покупателями), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих лиц (подтверждение покупателями объемов отгрузки и дебиторской задолженности). Именно комплексность информационного обеспечения аудита финансовых результатов обеспечивает ценность аудиторских доказательств.

Объектом проверки формирования финансовых результатов является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России.

Доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи».

Учет по нему организуется в разрезе следующих субсчетов:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток организации».

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

Информация об операционных и внереализационных доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таким образом, обособленному учету подлежат:

- прибыль (убыток) до налогообложения (как сумма прибыли (убытка) от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов);

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- чрезвычайные доходы и расходы.

2. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления, во времени и в пространстве, контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы проведения контроля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы его осуществления.

В зависимости от времени проведения аудита можно различать следующие виды контроля.

- Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. Чаще всего он проводится внутренними аудиторами и специалистами организации, и необходим для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения с юридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других планов организации. В аудиторской практике предварительный контроль может быть использован также для оценки существенности (материальности) в аудите.

- Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов и т.д. Данный вид проверок проводят как внутренние аудиторы, так и независимые внешние аудиторы и аудиторские фирмы путем наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций посредством абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым и другим проблемам. Текущий аудиторский контроль может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.

- Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Заключительный (последующий) контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится аудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т. е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством РК.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.).

Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют следующие виды контроля.

- Документальный контроль - контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации).

- Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Данный контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта проверки.

- Экономический анализ представляет собой один из важнейших способов контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате проведения экономического анализа выявляют резервы повышения эффективности производства, определяют финансовое состояние и платежеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д. Результаты экономического анализа оформляются таблицами, графиками, формулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками. Важнейший способ и форма осуществления экономического контроля - ревизия.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Начальным этапом аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является исследование доходов (выручки от продажи), которое осуществляется по следующим направлениям:

1. инспектирование состава и структуры выручки от продажи и документального оформления операций;

2. организация бухгалтерского учета;

3. арифметический контроль формирования выручки от продажи;

4. инспектирование выручки от продажи по общей методике;

5. проверка организации налогового учета доходов.

Аудитор анализирует направления сделок с покупателями и заказчиками, условия выполнения договорных обязательств и спрос на реализуемую продукцию.

Документу, являющиеся подтверждением поступления выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, подлежат обязательной аудиторской проверке. Ей подвергается счета-фактуры и товарные накладные на отгрузку продукции покупателям. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и по существу (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).

В процессе аудита инспектируется организация бухгалтерского учета выручки от продаж. С этой целью устанавливается порядок ведения учетных регистров для отражения хозяйственных операций по реализации и осуществления записей на счетах бухгалтерского учета. При исследовании организации бухгалтерского учета выручки от продажи и расчетных операций с покупателями применяются следующие приемы проверки: проверка оформления журнала-ордера по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Каждая запись в регистре синтетического или аналитического учета должна быть подтверждена соответствующим первичным документом, отражающим продажу товаров, работ, услуг. Осуществляется сверка данных счетов-фактур и товарно-транспортных накладных на отгрузку и продажу продукции с использованием приемов арифметической проверки. Цель проверки подтвердить сумму выручки, отраженную по данным бухгалтерского учета, первичными учетными документами, отражающими факт совершения хозяйственной операции.

Таким образом, устанавливается наличие накладных и счетов-фактур и достоверность сумм бухгалтерского учета, подтверждающих общую сумму выручки за отчетный период в бухгалтерской отчетности.

Исследование организации налогового учета выручки от продажи осуществляется по двум направлениям: проверка налога на добавленную стоимость и налогового учета доходов от обычных видов деятельности.

Для организации учета НДС по проданной продукции следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и Инструкций по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В рамках постановки и ведения налогового учета выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг устанавливается способ ведения налогового учета в соответствии с учетной политикой в целях налогового учета.

Налоговый учет в целях формирования финансового результата от реализации может вестись на основе бухгалтерского учета, журналов-ордеров, что разрешено ст. 313 НК РФ. Однако налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В целях налогового учета доходы учитываются по методу начисления или по кассовому методу. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

На следующем этапе аудита проверяются расходы от обычных видов деятельности и состав этих расходов. Для организации учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Порядок распределения и списания затрат и расходов зависит от применяемой учетной политики.

Проверка расходов от обычных видов деятельности предусматривает осуществление следующих аудиторских процедур:

1. проверка документального оформления учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

2. контроль порядка формирования себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

3. проверка организации аналитического и синтетического учета себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;

4. арифметическая проверка взаимоувязки себестоимости и прочих расходов от обычных видов деятельности в учетных регистрах и в отчете о прибылях и убытках;

5. проверка правильности списания издержек обращения на остаток товаров;

6. подтверждение правильности учета расходов по взаимокорреспондирующим счетам;

7. арифметическая проверка сумм в первичных документах и учетных регистрах;

8. проверка производственного характера расходов и законности их признания в налоговом учете.

Для подтверждения правильности формирования и отражения расходов в бухгалтерском учете по их видам могут составляться рабочие документы произвольного характера.

Заключительным направлением аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является проверка правильности формирования прибыли или убытка от продаж и достоверности отражения бухгалтерских операций в учете и бухгалтерской отчетности.

В приказе по учетной политике должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

- отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

- в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие.

- законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;

- правильность отражения результатов товарообменных операций;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;

- правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде:

1. проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица;

2. проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно);

3. проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов;

4. проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов;

5. проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов;

6. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов деятельности). Но возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому - убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.

Большую роль при проведении аудита финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета.

Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.

Заключительным этапом аудиторской проверки является предоставление компании-клиенту аудиторского заключения, в котором аудиторская фирма должна выразить свое независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Аудиторское заключение составляется аудиторской фирмой основываясь на результатах проведенной проверки. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все обстоятельства, установленные в результате аудита, существенным образом влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности компании. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна опираться на существующие внутрифирменные стандарты и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

В РФ порядок составления аудиторского заключения регулируется Комиссией по аудиторской деятельности, которая определяет основные принципы составления аудиторского заключения, его состав и содержание.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Никаких исправлений в аудиторском заключении не допускается.

По своему составу и содержанию аудиторское заключение должно состоять из трех частей : вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

В итоговой части аудиторского заключения содержится мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В итоговой части помимо наименования экономического субъекта, кому адресована данная часть, а также даты аудиторского заключения должно быть указано распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности, а также нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Здесь же должны быть изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверено печатью аудиторской фирмы. К аудиторскому заключению должна быть также приложена бухгалтерская отчетность, составленная с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

3. Типичные ошибки в учете финансовых результатов

В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

- неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

- доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

- неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных ризниц.

2. Прочие операции:

- в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа;

- в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;

- в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

- неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

- не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов -- плата за расчетно-кассовое обслуживание;

- не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

- неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

- не отражена в составе внереализационных доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

- не отражены в составе внереализационных доходов, расходов курсовые разницы;

- не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

- отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

- отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли:

- неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

- использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Заключение

В данной работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов и соответствующих счетов бухгалтерского учета, а именно счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На стадии планирования аудиторская фирма с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность контроля, произвести оценку аудиторского риска.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Степень, в которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004 г., № 532; 16 апреля 2005 г., № 228, от 25 июля 2006 № 523).

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №20 "Аналитические процедуры".

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №21 "Особенности аудита оценочных значений".

6. Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2008, 583 с.

7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А, Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009.

8. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. - Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2007.

9. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. М.: ИД «ФОРУМ». 2009, 362 с.

10. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Краткий курс. М.: ИНФРА-М. 2003, 144 с.

11. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М.: КНОРУС. 2006, 296 с.

Размещено на Allbest.ru