Основные предпосылки внутреннего аудита

Создание в России действенной системы аудита. Основные характеристики аудита в бюджетных организациях, задачи аудиторской проверки. Методические подходы к организации аудита социальной сферы. Аудит достоверности финансовой отчетности и эффективности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 10.03.2012
Размер файла 22,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

  • Введение
  • 1. Основные предпосылки внутреннего аудита
  • 2. Основные характеристики аудита в бюджетных организациях
  • 3. Основные проблемы при проведении аудита
  • Заключение
  • Список использованной литературы

Введение

Развитие системы финансового контроля на этапе внедрения в российскую действительность многоукладной экономики и рыночных отношений происходило особым образом. Российская специфика в развитии системы финансового контроля заключалась в том, что становление двух отдельных элементов данной системы - государственного и негосударственного финансового контроля - происходило в полном отрыве друг от друга. При внедрении в негосударственном секторе новой формы внешнего финансового контроля - аудита его развитие было оторвано от ранее существующих форм и опыта, накопленного ранее органами государственного финансового контроля.

На первоначальном этапе развития российского аудита в негосударственном секторе его изолирование от общей системы финансового контроля, в которой сильны были традиции и методики государственного контроля, имело определенные основания. Однако в современных условиях, когда ставится вопрос о создании единой концептуальной основы системы финансового контроля, начинают стираться различия между государственным и негосударственным секторами, необходимо привести оба элемента общей системы финансового контроля к единым теоретическим и методологическим подходам. Это позволит объединить усилия государственного и негосударственного контроля в целях обеспечения эффективного развития экономики, открытости и гласности деятельности всех ее субъектов. Кроме того, такое объединение создаст серьезный стимул для развития на новой основе государственного контроля, использования при его осуществлении современных технологий и стандартов, привлечения к контролю в государственном секторе наиболее опытных аудиторов, что в конечном счете приведет к повышению эффективности проводимых контрольных мероприятий.

1. Основные предпосылки внутреннего аудита

Аудит представляет собой современную углубленную, наиболее зрелую форму финансового контроля, как негосударственного (коммерческого), так и государственного. Аудит - форма финансового контроля, обеспечивающая комплексную целевую оценку результатов деятельности подконтрольного субъекта, подразумевающая формирование общего мнения и ответственность контролера (аудитора) и публичность результатов. В этих условиях можно ввести определение государственного аудита как формы контроля в государственном секторе, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление результатов аудита заинтересованным пользователям.

Для создания в России действенной системы аудита необходимо обеспечить наличие предпосылок для ее успешного функционирования. К основным предпосылкам можно отнести следующие:

- качество организации бюджетного процесса, системы государственной финансовой отчетности, бухгалтерского учета в государственном секторе;

- наличие потребителей и пользователей государственного аудита, их информационные потребности и ожидания;

- адекватность организационных форм государственного аудита его целям, задачам, принципам;

- соответствующее качество нормативной и законодательной базы государственного аудита Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Сборник. - М.: Финансовая газета, 2000, с. 42.

Рассмотрение действующей схемы представления отчетности в государственном секторе позволяет выделить несколько ведущих позиций. Прежде всего, любая государственная финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть публичной, если она не содержит государственной тайны, а такие случаи ограничены. Существует типичное мнение, что отчетность организаций, финансируемых из бюджета, является только ведомственной и не должна быть публичной. Это ошибочный подход, так как в рамках бюджетных организаций идет расходование общегосударственного фонда средств бюджета, а следовательно, общество должно иметь доступ к информации, показывающей, как и куда расходуются государственные средства.

В качестве предпосылок внедрения в российскую практику аудита в государственном секторе можно считать степень готовности к изменениям непосредственных субъектов аудита (государственный сектор в целом) и конкретных распорядителей и бюджетополучателей.

В области реформы сети бюджетных учреждений выделяются такие направления, как:

- оптимизация сети бюджетных учреждений путем ликвидации непрофильных учреждений или их реорганизации и, как следствие, сокращение общего количества учреждений;

- создание новых форм некоммерческих организаций с наделением их правом хозяйственного ведения вместо оперативного управления имуществом, присущего бюджетным учреждениям.

В систему планирования, финансирования и контроля деятельности организации включается система мониторинга и оценки показателей их деятельности. Реформа бюджетной сферы и сопровождающее ее совершенствование бюджетного учета направлены на создание прозрачности и открытости для общества операций с государственными финансами, обеспечение ответственности бюджетополучателя за реализацию поставленных целей государственной бюджетной политики Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Сборник. - М.: Финансовая газета, 2000, с. 81.

Необходимы органичное включение системы финансового контроля бюджетного сектора экономики в единый экономический механизм финансового контроля; приближение его к современным организационным и методологическим подходам, в том числе международным; достижение адекватности реформ в государственном секторе и контроля за его функционированием.

Государственные унитарные предприятия занимают особое место в ряду коммерческих организаций. Предприятие в ГК РФ рассматривается как объект гражданских прав (ст. 132). В этом смысле предприятием признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Оно может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением и прекращением вещных прав. Особенность унитарного предприятия заключается в том, что его собственником является государство или муниципальное образование. Предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность и созданные в целях управления обособленным имущественным комплексом либо государства, либо муниципального образования, соответственно называются либо государственным унитарным предприятием (ГУП), либо муниципальным унитарным предприятием (МУП).

2. Основные характеристики аудита в бюджетных организациях

Аудит призван оценить деятельность бюджетного учреждения с точки зрения достоверности его отчетности и выполнения социальных условий.

В ходе аудиторской проверки решаются следующие задачи:

- соответствует ли деятельность бюджетного учреждения действующим нормативно-правовым актам и учредительным документам;

- правильно ли составлены бюджетная заявка, смета доходов и расходов, а также обоснованны ли расчеты по конкретным видам доходов и расходов;

- соответствуют ли показатели сметы доходов и расходов лимиту бюджетных обязательств и сведениям, содержащимся в уведомлении о бюджетных ассигнованиях;

- своевременно ли представляются бюджетным учреждением сметы доходов и расходов на утверждение распорядителям (главным распорядителям) бюджетных средств;

- достоверно ли составлена отчетность бюджетного учреждения по исполнению сметы доходов и расходов.

Специфика социальной сферы села и проводимого там аудита определяется тем, что предприятия социальной сферы осуществляют свою деятельность на основании Положения о территориальных округах администрации конкретного района, области, администрациях поселков, сельских округов.

Обслуживание организаций социальной сферы осуществляется, как правило, централизованной бухгалтерией администрации поселка и села.

К числу основных задач в области финансового контроля над деятельностью бюджетных учреждений относятся:

- проверка соблюдения действующего законодательства, а также других нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок формирования и использования финансовых ресурсов;

- создание условий для наиболее эффективного использования потенциала бюджетной сферы в интересах развития общества и удовлетворения социальных потребностей;

- установление полноты и своевременности выполнения финансовых обязательств, проверка соблюдения финансовой дисциплины, выявление отклонений от принятых стандартов, применение в случае финансовых нарушений жестких санкций не только к самим учреждениям, но и к конкретным должностным лицам;

- содействие организации и ведению бухгалтерского учета, составлению обоснованной достоверной отчетности;

- разработка мер по предотвращению будущих финансовых нарушений, получение компенсаций за причиненный ущерб от виновных лиц.

В ходе осуществления аудиторских контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

Наряду с финансовым ведомственным контролем все более широкое значение приобретает независимый аудиторский контроль. В ходе исследования разработаны методические подходы к организации аудита социальной сферы.

Первое, что делает аудитор при проведении контрольных мероприятий, знакомится с деятельностью проверяемого учреждения. Аудитор проверяет следующие документы: наличие утвержденных смет расходов учреждения в разрезе бюджетов, его устав, свидетельство о государственной регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, договоры банковских счетов, приказы, распоряжения, внутренние положения и др.

Аудит основан на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, имеющим юридическую силу, и письмом руководству о результатах проверки.

Аудит социальной сферы проводится наряду с ведомственной ревизией. Основная цель аудита - подтверждение достоверности отчетности об исполнении сметы расходов, а основная цель ревизии - проверка законности и целевого использования бюджетных средств.

Результаты проведенной ревизии оформляются актом, который подписывается ревизором и уполномоченными на то должностными лицами проверяемых субъектов. Итоги ревизии докладываются органу государственного финансового контроля, назначавшему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит.

Результаты аудита подкреплены нормативно-правовыми документами. Аудитор должен дать полный и обоснованный отчет руководству с описанием конкретных ошибок, сделать ссылку на нормативный акт из правового обеспечения бюджетного процесса, дать предложения по исправлению выявленных недостатков и рекомендовать методику учета.

В бюджетных учреждениях наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов. Аудитор составляет реестр для отражения использования бюджетных средств. Анализируя ситуацию, получает объяснения у ответственных лиц, делает свои выводы по поводу ошибок и их устранения.

Аудит достоверности отчетности по статьям расходов целесообразно начинать с проверки обоснованности смет на содержание бюджетного учреждения.

Проверку обоснованности сметы расходов бюджетного учреждения целесообразно представить в виде разработанной в ходе исследования таблицы.

Таблица состоит из двух частей. В первой части "Общие сведения" дается подробное описание учреждения, его технические данные (кубатура строений по наружному обмеру и внутренняя площадь здания), школа и сады должны дать о себе данные о комплектации классов и детей в садах, в том числе в старших группах и яслях, дать данные о количестве дето-дней, также режим работы учреждения, количество оказываемых коммунальных услуг по договору.

На основе показателей, указанных в "Общих сведениях", формируется вторая часть "Проверка правильности расчета расходов по смете бюджетного учреждения". Она разделена на три столбца. Первый столбец "Экономическая классификация расходов, наименование статей" составлен по новой бюджетной классификации с учетом расходов, относящихся к этой статье. Во второй столбец "Расчет плановых расходов" забиваются расчеты по планируемым статьям. Третий столбец "Сумма" указывает итоговую сумму по статье расходов. Четвертый столбец аудитор заполняет в виде замечаний-пожеланий по проверяемым расчетам.

Переход организаций социальной сферы на новый план счетов требует проработки вопросов аудита учетного процесса в соответствии с новой инструкцией. Применение в практике аудита представленных в исследовании предложений позволит обеспечить аудитора инструментами проверки и улучшить качество ее проведения.

3. Основные проблемы при проведении аудита

аудит бюджетный социальный сфера эффективность

Аудит как форма государственного финансового контроля характеризуется привлечением независимых контролеров к проверкам в государственном секторе. Они могут быть государственными служащими или независимыми аудиторами, и их независимость должна быть обеспечена по отношению к проверяемому субъекту. Государственный аудит предполагает также введение требований по формированию мнения государственного контролера (аудитора) в отношении достоверности государственной финансовой отчетности получателей бюджетных средств. Такой порядок, с одной стороны, привел бы к тому, что данная отчетность ежегодно проверялась бы аудитором, и, с другой стороны, заключение свидетельствовало бы о реальной достоверности показателей проверенной отчетности, результатов финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств, учреждений Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2005, с. 56.

На первый взгляд введение такого механизма кажется несложным. На самом же деле предлагаемые изменения потребуют перестройки всей контрольной работы, изменения как механизма, так и методик проведения контрольных мероприятий, реформирования организационных структур государственного контроля. Вместе с тем именно такие изменения смогут повысить эффективность российской системы государственного финансового контроля и привести его в соответствие с современными международными требованиями.

В современной экономической литературе определение аудита чаще всего связано с его осуществлением в коммерческом секторе и смешивается с определением аудиторской деятельности. Нельзя согласиться и с мнением авторов, которые считают, что неправомерно применять термины "аудит" и "аудитор" к государственному финансовому контролю. Данная точка зрения противоречит и международной практике. Государственный аудит может рассматриваться как форма государственного финансового контроля, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление результатов аудита установленным пользователям. Данное определение, с одной стороны, учитывает специфику государственного финансового контроля, а с другой - отвечает общим требованиям, предъявляемым к понятию аудита независимо от сферы, в которой он проводится.

В международной практике выделяются два вида государственного аудита - аудит достоверности финансовой отчетности (финансовый аудит) и аудит эффективности (операционный аудит). Каждый из этих направлений государственного аудита отличается некоторыми особенностями.

Реформа бюджетной сферы и сопровождающие эту реформу направления совершенствования бюджетного учета обеспечивают прозрачность и открытость для общества операций с государственными финансами. Реформа в бюджетном учете проводится с тем, чтобы создать такие учетные процедуры, которые позволяли бы формировать отчетную информацию, на основе которой можно было бы принимать осознанные решения в бюджетной сфере и делать выбор в пользу наиболее эффективных способов выполнения государственных задач и функций. Открытость должна быть характерной чертой надлежащего государственного управления. Она связана с доступностью для общественности информации об операциях государства. Характерной особенностью деятельности государственного сектора должно стать постоянное наблюдение со стороны общественности.

В современных условиях часть социальных услуг производится не только в секторе государственного управления, но и в частном секторе. Это вызывает необходимость сравнивать себестоимость производимой услуги в секторе государственного управления с частным сектором и приближать бюджетный учет к бухгалтерскому учету в хозяйствующих субъектах.

Несмотря на наличие особенностей в структуре и логике форм бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, можно сделать вывод о том, что данные формы вполне вписываются в общие требования по формированию и представлению внешней информации пользователям отчетности. Для бюджетной отчетности характерна специфика формирования и отражения в формах отчетности источников финансирования, так как их нельзя расценивать как капитал. К целям деятельности бюджетного учреждения неприменимо положение о получении прибыли (дохода). Целями, по сути, являются ведение деятельности, оказание порученных государственных услуг и целевое и эффективное использование при этом государственных средств и государственной собственности. Вместе с тем бюджетная отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет свои основные функции.

Баланс дает характеристику финансового состояния и его движения за период, но дополнительно имеет разделение граф на источники финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Отчет о финансовых результатах представляет информацию о сложившихся за отчетный период доходах и расходах. Дополнительно доходы и расходы разделены по источникам финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Имеется специфика в трактовке финансовых результатов: он определяется как чистый операционный результат, т.е. изменение (прирост или уменьшение) статей активов и пассивов. Это связано с тем, что в бюджетном учреждении прибыль как таковая не образуется. Финансовый результат складывается как разница между доходами и расходами. При использовании целевых бюджетных средств эта разница возможна лишь при вложении данных средств в прирост активов при условии соблюдения сметных назначений. По внебюджетным источникам разница (профицит или дефицит источников) может возникать, но она также не является целью деятельности учреждения и в конечном счете направляется на расходы, соответствующие уставным целям организации.

Осуществление бюджетной реформы вызывает необходимость соответствующих изменений в организационной системе и методологии финансового контроля в бюджетном секторе с учетом современных тенденций развития российской экономики, субъектов государственного сектора и органов государственного финансового контроля, хода административной и бюджетной реформы.

Оценка действующей российской системы государственного финансового контроля на федеральном уровне с точки зрения как его субъектов (контрольных органов и подконтрольных организаций, т.е. государственных предприятий и учреждений), так и объектов контроля (результатов деятельности организаций, состояния бюджетного учета и отчетности, интересов пользователей финансовой информацией) показывает необходимость и готовность системы к серьезным изменениям. На основе анализа международного опыта может быть предложена модель финансового контроля в государственном секторе, включающая участие в контрольных мероприятиях государственных и негосударственных аудиторов, соблюдение аудиторских стандартов, единых для всех контролирующих субъектов.

Необходимы внедрение аудита в практику деятельности органов, входящих в российскую систему государственного финансового контроля, разработка его методики и стандартизации в области как финансового аудита, так и аудита эффективности. На первом этапе с учетом достижения публичности отчетности организаций, получающих средства из федерального бюджета, и требования достоверного раскрытия информации об использовании государственных средств по данным организациям целесообразно стимулировать проведение в них ежегодных аудиторских проверок с включением данных затрат в состав расходов по внебюджетным средствам, а в дальнейшем - и в стоимость государственных социальных услуг. На втором этапе следует включить в состав критериев обязательного аудита непосредственно бюджетные учреждения и организации, получающие бюджетные средства, с учетом применяемых финансовых критериев, но оцененных с точки зрения объемов выделяемых бюджетных средств Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2005, с. 89.

Заключение

В заключение отметим, что важным направлением развития системы государственного финансового контроля должно быть также изменение целевых установок при проведении контрольных мероприятий как государственными контролерами, так и коммерческими аудиториями. Контролер в области государственных расходов должен сначала комплексно оценить деятельность организации или ведомства в целом, проанализировать общие результаты его работы, показатели финансовой отчетности, соблюдение законодательства, а затем проверить те или иные отдельные финансовые или хозяйственные операции. Обязательным при этом, по нашему мнению, должно быть использование соответствующих стандартов аудита. Такие стандарты могут основываться на общих стандартах аудиторской деятельности, но их необходимо скорректировать с учетом специфики функционирования государственного сектора.

Таким образом, можно констатировать, что на современном этапе не только назрела необходимость введения аудита как формы контроля в государственном секторе экономики, но и сложились предпосылки для этого. Накопленная практика работы аудиторских организаций с бюджетными учреждениями показывает, что уже сегодня существует активный спрос на аудиторские услуги. Широко распространены консультирование по применению бюджетного законодательства, обучение работников бюджетной сферы. Аудит бюджетных организаций развивается инициативно, поскольку в интересах учреждения пригласить независимого эксперта, который не только проверит состояние дел в организации и качество ведения бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение соответствующего законодательства, но и поможет наладить систему более эффективно, своевременно внести необходимые корректировки.

Список использованной литературы

1. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль, 2005.

2. Всероссийская научно-практическая конференция "Финансовый контроль и управление экономикой" / Под ред. д. ю. н., проф., акад. РАЕН С.В. Степашина, д. э. н., проф., акад. РАЕН С.А. Агапцова. - М.: Издательский дом "Финансовый контроль", 2004.

3. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. - М.: Современная экономика и право, 2000.

4. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Сборник. - М.: Финансовая газета, 2000.

5. Лавров А.М. Бюджетная реформа в России: от управления затратами к управлению результатами. - М.: КомКнига, 2005.

6. Соменков А.Д. Государственный контроль в бюджетной сфере России и зарубежных стран. - М.: МЗ Пресс, 2004

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.

    курсовая работа [153,9 K], добавлен 19.06.2015

  • Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.

    курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006

  • Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления

    курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006

  • Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.

    презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017

  • Сущность, виды и стадии банковского аудита; задачи внутреннего и внешнего аудита. Методы и приемы аудиторской проверки. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России, правовые основы. Методика аудита кредитных операций банка.

    контрольная работа [26,2 K], добавлен 27.06.2010

  • Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.

    курсовая работа [63,8 K], добавлен 23.08.2013

  • Определение аудита и история его возникновения и развития. Характеристики видов аудита. Особенности внешнего и внутреннего аудита, их функции и позиции. Организационная, исследовательская и завершающая стадии аудиторской проверки, их содержание.

    контрольная работа [41,0 K], добавлен 25.01.2011

  • Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве. Цели и задачи аудита затрат строительной организации, его основные этапы. Аудиторское заключение для ООО "Строймонтаж" как заключительный этап аудиторской проверки строительной организации.

    курсовая работа [66,8 K], добавлен 17.08.2014

  • Функции организаций и индивидуальных предпринимателей в условиях конкуренции. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля. Развитие аудита в России. Система регулирования аудиторской деятельности. Задачи аудитора в процессе проверки.

    курсовая работа [30,0 K], добавлен 09.11.2014

  • Принципы планирования аудита. Подготовка и составление общего плана аудита. Программа аудита. Структура бухгалтерской отчетности. Подготовка аудиторской проверки. Общий план инициативного аудита формирования издержек обращения и расчетов по НДС.

    курсовая работа [44,8 K], добавлен 14.01.2007

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.