История бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства

Российской Федерации

ФГБОУВПО « Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра «Бухгалтерского учета»

Контрольная работа

по дисциплине: «История бухгалтерского учета»

Выполнил студент

1 курса ССО

заочного отделения

Хлынов Алексей Евгеньевич

г. Ульяновск 2012г.

Содержание

1. Деньги как объект учета слились с учетом расчетов - четвертый этап униграфического учета

2. Древнегреческая бухгалтерия, этапы ее развития

3. Вклад Ф. Вилла в развитие бухгалтерского учета

4. Тесты

1. Деньги как объект учета слились с учетом расчетов - четвертый этап униграфического учета

Униграфическая бухгалтерия - это простая инвентарная система, которая без помощи двойной записи информационно воспроизводит факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникают.

Униграфическая бухгалтерия в своем развитии прошла пять этапов:

1. инвентарный учет

2. объект учета - контокоррент (учет расчетов)

3. объект учета - деньги

4. слияние учета денег с контокоррентом

5. поглощение денежным учетом и контокоррентом учета инвентаря

Последний этап (п.5) означает полный, охватывающий все имущество и долги, униграфический учет, который и формирует униграфическую парадигму.

В наши дни униграфический учет в чистом виде используется лишь в целях статистических наблюдений. Не случайно А. П. Рудановский (1863 - 1934) считал униграфический учет инструментом статистики, а не бухгалтерии.

В униграфической бухгалтерии отсутствуют результатные счета и счета капитала, а, значит, учетчик оперирует еще не финансовыми, а только потребительскими категориями. Метод униграфического учета - регистрация и инвентаризация. Она лишь констатирует факты хозяйственной деятельности, но не отслеживает процессы и не выявляет причины происходящих изменений. Я. В. Соколов называет униграфический учет «наивным натурализмом».

Термин униграфическая запись ввел в теорию учета представитель французской бухгалтерской мысли Адольф Гильбо (1819 - 1895). Ему же принадлежит идея назвать двойную записьдиграфической.

Первые банки появились в Греции в V веке до н.э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые дома на Востоке. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать своему назначению - осуществлять операции с денежными вкладами, главным образом в безналичном обороте. Начало современному учету было положено в Лидии. Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это обстоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы. Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммерцией, поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, обогатившие хозяина и нажившие капитал, покупали свободу и получали статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Только в исключительных случаях (при большом богатстве или за особые заслуги) метеки могли стать полноправными гражданами. В ходе обмена метеки быстро накопили свободные денежные средства и к концу века создали банки. Деятельность банков включала операции по вкладам, выдачу кредитов, поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными операциями считались кредитные, для которых требовалось определить рыночную стоимость залога, оценить риск по части возврата ссуды, установить приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например, судно с грузом или даже целый город. Процентная ставка по ссуде не регулировалась и не ограничивалась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20 - 40% от вложенного капитала. К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиентов по их счетам. Взнос или перевод оформлялись "платежными поручениями", которые назывались "диаграфе". При выдаче денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и "симбол" - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная пополам монета или даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя "диаграфе" или "симбол". Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени вкладчика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Остается загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами. В письменных источниках упоминается древнегреческий способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так, например, учитывали долги по налогам и их погашение.

Далее Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный учет к этому времени уже существовал не одно тысячелетие. Счета клиентов приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и кредит. Дебет переводится - "он должен", а кредит - "он имеет". Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерии и "затмило" приходно-расходные счета.

Последующая эволюция банковской бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более законченный вид. Мощным толчком для ее развития послужило юридическое регулирование финансовых расчетов и учетной практики. Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме предоставление в суд приходно-расходной банковской книги стало юридической нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

2. Древнегреческая бухгалтерия, этапы ее развития

Система исчисления в Древней Греции была десятичной. Счету обучали в обычных школах, специальные “бухгалтерские” кадры не готовили. Практическому управлению обучались в процессе коммерческой деятельности, в которой древние греки показали особые дарования. Покровителем коммерсантов считался бог богатства Гермес. Сначала он был богом скотоводства, а с развитием экономики стал выступать покровителем материального достатка, прибыли и защитником обманщиков и воров.На смену крито-микенской культуре пришли и стали развиваться греческие города - полисы, каждый со своей замкнутой финансово-экономической системой. Между ними существовало товарно-денежное обращение, которое удовлетворялось через общегреческие храмы и рынки при них. Можно констатировать очевидное ослабление у древних греков по сравнению, например, с египтянами интереса к практической стороне управления и печальный для бухгалтеров факт: отсутствие восторженного поклонения им, преклонения перед их деятельностью, уменьшение популярности и престижности бухгалтерской профессии.В отличие от стран Древнего Востока с централизованным управлением экономикой у греков не было единого народно-хозяйственного механизма. Полисы то воевали между собой, то заключали союзы, но торговые, а затем и денежные связи сохранялись. Система учета в Древней Греции была похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют такое же линейное расположение записей. По этому признаку письмо было названо линейным. Но деление по графам, как это наблюдается в некоторых вавилонских документах, отсутствует.Документы в Древней Греции писались на любой гладкой поверхности, например шкурах овец и коз. Затем стали использовать деревянные дощечки и просто доски, покрытые гипсом или воском (пинаки). На них располагали разные списки, счета и другие официальные документы. Дощечки могли скрепляться вместе с одного края (исторически первый формуляр книги) ремешками или кольцами по две (диптих), по три (триптих). Диптихи, на которые наносились учетные записи, назывались грамматейоны. Края дощечек по всему периметру возвышались для того, чтобы можно было заполнить рамку воском.В другом варианте возвышение могло быть и посередине. Записи делали острым концом стилета, а плоским стирали написанное. Записи на выбеленные (покрытые гипсом) дощечки наносили краской. Этот процесс был менее трудоемким, чем письмо на глиняных табличках. Греки писали и на папирусе, но документов классической Греции почти не осталось. Надписи можно встретить и непосредственно на таре, пломбах, печатях. Но наиболее дешевым и распространенным материалом были черепки глиняной посуды - остраки. Они были настолько популярны, что использовались повсеместно - для расписок и разного рода квитанций. Государственные документы - постановления, публичные списки - необходимо было сохранять на длительное время, поэтому их высекали на мраморных или каменных плитах. Вследствие высокой цены папируса и трудоемкости обработки камня чаще всего применялись деревянные таблички для учетных записей и побеленные доски для официальных документов. Иногда доски составляли по три в виде призмы, что получило название кирба. Она была в рост человека и вращалась на месте для полного обзора отчетности.Греция стала родиной первого счетного прибора - абака ( греч. Abax ) дословно “доска, покрытая пылью”. Как мы знаем в Египте пользовались аналогичным инструментом. По Геродоту греки, в отличие от египтян, передвигали камешки (псефы ) на абаке не слева направо, а сверху вниз, но это различие не имеет принципиального значения. Псефы раскладывались на счетной доске или на столе для подсчета монет. Для этого существовало специальное приспособление. Со временем вместо псефов стали использовать жетоны. С развитием товарного обращения камешки приобрели значение денежных единиц.Об экономике Древней Греции писали Аристотель и Филодем. Они пытались привести в систему и обобщить теорию и практику хозяйствования: "Все должно быть разграничено, и прибыльного должно быть больше неприбыльного… а доходные дела распределять так, чтобы не все сразу подвергать риску" (Аристотель). Прибыльное от неприбыльного можно отделить лишь при помощи учета. Для этого требуется открыть счет продаж и сопоставить обороты с затратами. Причем счет продаж - по сферам приложения капитала. Древнегреческие экономисты уделяли внимание предварительной смете затрат. Согласно классификации средств имущество разделялось на видимое (земля, рабы, скот, дома) и невидимое (деньги наличные и отданные в займы, дебиторская задолженность), причем строения у греков учитывались по составляющим элементам - двери, кровля и т.п. Рабы рассматривались в качестве "говорящих орудий" наравне со всем оборудованием, материалами и орудиями труда, как часть имущества, в опись которого они заносились.В частных хозяйствах Древней Греции использовалась система учета обязательств, применявшаяся Зеноном (управляющий поместьем министра финансов Сирии и Палестины Аполлония с 260 г. до н. э.). В архиве Зенона приведены первичные документы, эфемериды (тип хронологического учетного регистра), выборочные счета и деловая корреспонденция, выполняющая одновременно роль исходной первичной документацией.С конца V в. до н. э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков. По своему значению в развитии экономики оно приравнивается к изобретению письменности. До этого в качестве эквивалента использовались самые разные предметы - раковины, шкуры животных, соль, перец, металл в слитках, проволоке или брусках, и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Для нее изобретение денег с "твердым курсом" означало поворот от натурального учета к обобщающее стоимостному. Денежное измерение позволяло обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию. Иными словами, современным аналитическим и синтетическим учетом бухгалтер обязан Древней Греции и ее банкирам.

Этапы развития бухгалтерии:

1. Натуралистический (4000 до н.э.-- 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше.Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета -- факт хозяйственной жизни.

2. Стоимостный (500 до н.э. -- 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема -- оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета -- факт хозяйственной жизни -- раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.

3. Диграфический (1300 -- 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделениюпатримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

4. Теоретико-практический (1850 -- 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопросо приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т. п.), и практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на нее.

5. Научный (1900 -- 1950). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категоричный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. При этом появление условных категорий сначала было стихийным. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории -- баланса.

6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности -- МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияниена формирование налогового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах,и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый -- для актуальныхи потенциальных собственников, управленческий -- вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет -- один во всех лицах. Его прошлоепрячется от нас, оставляя только разрозненные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить.

учёт инвентарь контокоррент униграфический

3. Вклад Ф. Вилла в развитие бухгалтерского учета

Франческо Вилле (1801-1884). Он совершил великий синтез

юридических и экономических целей учета, систематизировал бух.знания, концептуально осмыслил основные учетные категории.Ф. Вилла считал, что все егопредшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг, для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. На практике она представляет собой комплекс экономико-административных понятий, приложимых к ведению счетов и книг. Ее цель - контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных потерях. Это положение сделало Ф.Виллу отцом итальянской бухгалтерии.В структурном

отношении бух учет он подразделял на три части:

1) область

экономико-административных отношений (теория учета);

2) правила ведения

регистров и их практическое использование;

3) организация управления.

Управление, согласно Ф.Вилле, - часть административного права, оно

осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля

деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют

материально ответственные лица, - хранители. Хранители, принимая товары,

принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается при поступлении и уменьшается при списании ценностей.

Все счета в учете должныоткрываться агентам (работающим внутри предприятия) и корреспондентам (физическим и юридическим лицам, работающим на стороне). Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного увеличения ответственности у одних и уменьшения ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись: лицо, чья ответственность увеличивается, - дебетуется, чья уменьшается - кредитуется.

При этом объектом учета Ф.Вилла считал не правовые отношения, а материальные или денежные ценности, в связи с которыми возникают эти отношения. Бух.учет выступал у него как комплексная экономико-правовая дисциплина.

4. Тест

Каки

е бухгалтерские приемы выбраны в период функционирования простой униграфической бухгалтерии:

а) смета, счета двойная запись, баланс;

б) счета, инвентаризация, контокоррент, смета;

в) инвентаризация, единый денежный измеритель, двойная запись.

Ответ: б) счета, инвентаризация, контокоррент, смета.

1. Было ли в константной бухгалтерии деление счетов на активные и пассивные:

а) не было;

б) было;

в) не считалось принципиальным.

Ответ: б) было.

2. Причины непринятия двойной записи униграфистами:

а) двойная запись требует безусловной оценки всех объектов, подлежащих учету;

б) наличие сопряженных расходов практически перечеркивает возможность калькуляции;

в) двойное счетоводство слишком дорогое;

г) себестоимость получается только как среднеарифметическая величина.

Ответ: а) двойная запись требует безусловной оценки всех объектов, подлежащих учету.

3. Какой документ оформлялся и выдавался при взносе денег в банк:

а) диаграфе;

б) сальдо;

в) симбол.

Ответ: а) диаграфе.

4. На первых этапах функции банков выполняли:

а) храмы и торговые общества;

б) купцы;

в) банков не было вообще.

Ответ: а) храмы и торговые общества.

5. Пуэхберг - представитель новой камеральной бухгалтерии - новое направление в учете видел в:

а) в смете доходов и расходов;

б) в смете расчетов и обязательств;

в) в совершенствовании расчетной дисциплины.

Ответ: а) в смете доходов и расходов.

6. Какие принципы были заложены в основу построения бюджета и учета в новой камеральной бухгалтерии:

а) концентрация и специализация;

б) аналитичность, специализация, полнота и единство;

в) специализация, полнота, концентрация и достоверность.

Ответ: б) аналитичность, специализация, полнота и единство.

7. Правовое регулирование учетных записей впервые осуществили:

а) в Древней Греции;

б) в Вавилоне:

в) в Древнем Риме.

Ответ: в) в Древнем Риме.

8. Что гласит правило Мишеля Рива:

а) там, где нет финансовых результатов, не может быть и двойной бухгалтерии;

б) доходы всегда должны быть равны расходам;

в) нет товара без денег.

Ответ: а) там, где нет финансовых результатов, не может быть и двойной бухгалтерии.

9. Коллация - это:

а) горизонтальные гражданско-правовые отношения;

б) выверка всех расчетов дебиторской (кредиторской) задолженности один раз в неделю;

в) достоверное отражение данных бухгалтерской отчётности на счетах первичных учетных регистров.

Ответ: в) достоверное отражение данных бухгалтерской отчетности на счетах первичных регистров.

10. Центральное место в системе учета петровской России занимал:

а) учет запасов на складах;

б) учет заработной платы крестьян;

в) учет налогов и сборов.

Ответ: а) учет запасов на складах.

11. Основная функция ревизии в «золотом веке»:

а) совершенствование учётной системы;

б) выявление мошенничества;

в) получение достоверной информации о приходе и расходу материальных ценностей и расчетах, осуществляемых государством.

Ответ: в) получение достоверной информации о приходе и расходу.

12. Какую трактовку получила идея двойной записи в Италии:

а) психологическую;

б) юридическую;

в) экономическую.

Ответ: б) юридическую.

13. Четвертый учетный принцип иначе называют:

а) принципом коллективной ответственности;

б) принципом личной ответственности;

в) принципом твердого задания

Ответ: а) принципом коллективной ответственности.

14. Какой документ оформлялся и выдавался при взносе денег в банк?

а) диаграфе;

б) сальдо;

в) симбол.

Ответ: а) диаграфе.

Литература

1. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Е.В. Лупикова. - М.: КРОНУС, 2006. - 240с.

2. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304с.

3. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.

4. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Практическое пособие по бухгалтерскому учету 6-е издание, Джангар, 2005

5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов, Ярцева Н.М, Юристъ, 2001

6. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. - М.: Финансы и статистика, 2001.

7. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.) - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

8. Русалева Л.А., Богаченко В.М., Калачева Т.М., Теория бухгалтерского учета, Феникс, 2004

9. Соколов Я.В. «Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета», М.: Финансы и статистика, 2004

Размещено на Allbest.ru