Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Мелон»

1.1 Организационно-правовая характеристика

1.2 Экономическая характеристика

1.3 Оценка организации бухгалтерского учета

2. Оценка организации и ведения бухгалтерского учета

2.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Оценка документального оформления операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Анализ синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мелон»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность темы: « Учет расчетов с персоналом по оплате труда» не вызывает сомнения, так как данная тема является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых отчислений. Так же актуальность объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, которые с ней связаны, являются одним из наиболее значимых как для работников, так и для работодателей.

Под оплатой труда, согласно ст.129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: своевременное и правильное начисление заработка каждому работнику в соответствии с выполненной работой и установленными условиями оплаты труда; точное начисление налогов и других удержаний из начисленного заработка, своевременное их перечисление по назначению; обеспечение своевременной выплаты заработной платы; правильное включение затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды в себестоимость продукции (работ, услуг); формирование достоверной информации по труду и его оплате, необходимой для оперативного руководства и составления отчетности, а также для осуществления расчетов с налоговыми органами.

На основе этой информации проводится контроль над использованием рабочего времени на предприятии, внедрением прогрессивных методов оплаты труда.

Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и их применение на практике для оценки состояния учета и анализа оплаты труда на примере ООО «Мелон».

Целью данной курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на конкретном объекте, анализ действующей системы и формы оплаты труда, выяснение их недостатков, осуществление анализа использования персонала предприятия, предложение путей совершенствования бухгалтерского учета и анализа оплаты труда.

Для осуществления этих целей необходимо решить следующий круг задач:

- рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть порядок начисления заработной платы;

- выяснить, как формы и системы оплаты труда применяются на

обследуемом предприятии;

- необходимо провести анализ оплаты труда, рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Объектом курсовой работы является предприятие ООО «Мелон». Предприятие создано в 2008 году и имеет лицензию на оказание бухгалтерских услуг, регистрацию и ликвидацию индивидуальных предпринимателей и ООО.



1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Мелон»

1.1 Организационно-правовая характеристика

учет персонал труд бухгалтерский

ООО «Мелон» создано на основании решения общего собрания учредителей в 2008 году.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Мелон», сокращенное: ООО «Мелон».

Общество является юридическим лицом, имеет в своем распоряжении как собственное, так и заемное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием и указанием на место нахождения, бланки с фирменным наименованием и реквизитами, товарный знак и эмблему.

Местонахождение общества: РФ, Краснодарский край, г.Краснодар, улица Старокубанская, дом 118.

Основным видом деятельности является оказание бухгалтерских услуг, а также регистрация и ликвидация индивидуальных предпринимателей и обществ с ограниченной ответственностью (ООО).

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников. Предметом деятельности общества является:

- деятельность в области права;

- деятельность в области бухгалтерского учета и аудита;

- представительство в налоговых органах, фондах, судах;

- образовательная деятельность;

- предоставление посреднических услуг;

- ведение внешнеэкономической деятельности;

- международный туризм;

- представительские услуги и другое.

Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Резервного фонда у ООО «Мелон» не существует.

Предприятие было создано относительно недавно и имеет несложную структуру (рисунок 1)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Структура ООО «Мелон»

В Обществе с ограниченной ответственностью «Мелон» 3 подразделения:

- Административно-управленческое подразделение;

- Бухгалтерское подразделение;

- Юридическое подразделение.

Общий штат работников предприятия составляет 6 человек.

ООО “Мелон» имеет упрощенную форму налогообложения, принятие которой было осуществлено в добровольном порядке. Применение упрощенной формы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Также ООО «Мелон» не признаётся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.



1.2 Экономическая характеристика

Комплексный экономический анализ хозяйствующего субъекта начинается с изучения его деятельности. Причем на начальном этапе дается оценка сложившегося финансового положения, и выявляются основные тенденции его изменения. Такой анализ получил название общей оценки финансового стояния.

Информация, необходимая для анализа, в обобщенном виде систематизирована в бухгалтерском балансе, являющемся наглядной финансовой моделью предприятия. Данная отчетность предоставлена в приложении А.

Таблица 1 - Основные экономически показатели деятельности за 2009 год

Показатели	I кв.	II кв.	III кв.	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
				II кв. от I кв.	III кв. от II кв.	II кв. от I кв.	III кв. от II кв.
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	425	254	547	(171)	293	59,76	215,35
2.Себестоимость проданной продукции с учетом управленческих расходов, тыс. руб.	421	253	540	168	287	60,1	213,4
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	4	1	7	(3)	6	25	700
4.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	0	0	2	0	2	-	-
5.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	0	0	2	-	2	-	-
6.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	15,6	43,7	47,7	28,1	4	280,1	109,1
7.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	32,5	77,5	122	45	44,5	238,5	157,4
8.Средегодовая численность персонала, чел.	4	6	5	2	-1	150	83,3
9.Фонд оплаты труда, тыс. руб.	33100	57100	45100	24000	(12000)	172,5	78,98
10.Рентабельность продукции, %	0,95	0,4	1,3	-0,55	0,91	41	333
11.Рентабельность производства, %	0	0	-	0	-1,2	-	-
12.Фондоотдача, руб.	27,2	5,8	11,47	21,9	5,67	21,3	197,8
13.Фондовооружен-ность, руб./чел.	3,9	7,3	9,5	3,4	2,2	187	130
14.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, кол-во оборотов	13	3,28	4,48	-9,72	1,2	25	137
15.Период оборачиваемости оборотных средств, дней	6,9	27,4	20	20,5	(7,4)	397	73
16.Производительность труда, тыс.руб./чел.	106,3	42,3	109,4	(64)	67,1	39,8	258,6
17.Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.	8275	9516	9020	1241	(496)	115	94,8

При расчете показателей в сравнении трех периодов мы видим, что выручка от продаж сначала понизилась, а потом снова начала набирать обороты. Разница в % соотношении равна 59,76 и 215,35 соответственно. Естественно, что себестоимость продукции тоже увеличивалась и уменьшалась. А вот прибыль от продаж все же начинает расти, но после налогообложения предприятие теряет выручку и остается в убытках. Если в 1 квартале прибыль составила 1 тысячу рублей, то во втором уже 7 тысяч рублей. Но при сопоставлении чистой прибыли в «Отчете о прибылях и убытках» мы видим, что организация получила убыток в размере 2 тысяч рублей.

Среднегодовая стоимость основных и оборотных средств растет быстрыми темпами. Темпы роста основных фондов во 2 и 3 кварталах составили 280% и 109%, а оборотных средств 238% и 157% соответственно.

Среднемесячная заработная плата колеблется от 8275 до 9516 рублей.

Рентабельность продукции равна 0,94;0,39;1,3 соответственно по кварталам, из чего можно заключить, что предприятие не рентабельно, так как работать предприятие стало относительно недавно и еще не имеет достаточное количество постоянных клиентов и заказов, но постепенно улаживает свои финансовые трудности.

Фондоотдача, фондовооруженность также сначала снизилась, что свидетельствовало о неэффективном использовании производственных основных фондов, но потом мы можем заметить резкое повышение. Производительность труда сначала снизилась на 70%, так как в этот промежуток времени на предприятии отсутствовало оптимальное количество специалистов, но потом темп роста составил 258%.

Судя по данным показателям, предприятие в 4 квартале 2008 года стала вести свою хозяйственную деятельность, постепенно выходя из убыточного положения, но 1 квартал 2009 года для них оказался не очень удачным и они начали снова терять свои позиции, но правильные управленческие решения и прекрасная работа персонала выведут предприятия из состояния кризиса, что явно видно по данным 2 квартала 2009 года.

1.3 Оценка организации бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер в своей деятельности руководствуется утвержденными стандартами бухгалтерского учета, генеральным планом счетов, нормативными законодательными актами в установленном порядке и учетной политикой предприятия. Директор и главный бухгалтер образуют административно-управленческое подразделение, в котором осуществляется контроль сотрудников, происходит заключение договоров с заказчиками и поставщиками, даются необходимые консультации.

Существует также бухгалтерское подразделение, в котором оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета обслуживаемых обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предпринимателей. Это подразделение образуют 3 человека - бухгалтера, которые подчиняются директору и главному бухгалтеру.

В ООО «Мелон» также есть юридическое подразделение, образованное 1 юристом, который осуществляет регистрацию обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предпринимателей, в случае необходимости также может производиться их ликвидация, вносятся изменения в ЕГРЮЛ.

На предприятии функциональное разделение труда. Для регулирования функциональных обязанностей персонала в фирме «Мелон» сформулированы и разграничены задачи, компетенция и сфера ответственности работника на каждом рабочем месте. Каждый сотрудник фирмы несет ответственность за свои действия и деятельность, которые он осуществляет в соответствии с занимаемым рабочим местом. Подобная практика нашла свое отражение в должностных инструкциях предприятия. Должностная инструкция для каждого работника прописывается в трудовом договоре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательно первичными документами. При этом осуществляется определенный порядок движения таких документов, который может быть установлен как законодательными или нормативными актами, так и внутренними распорядительными документами.

Подобного рода внутренняя организация движения документов называется документооборотом предприятия. Правила документооборота утверждаются в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики и документооборота организации необходимо определить, для каких финансово-хозяйственных операций унифицированные формы утверждены или нет. В этих целях для подтверждения совершенных в учете операций, по которым унифицированные формы первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию и утвердить их руководителем организации в форме приказа или распоряжения.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, на предприятии ведутся регистры бухгалтерского учета. ООО «Мелон» обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

В ООО «Мелон» для автоматизации бухгалтерского учета используют программу 1С:Бухгалтерия, чтобы повысить эффективность работы персонала и создать оптимальную структуру управления.

Для проведения инвентаризации в ООО «Мелон» была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая, во-первых, проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, проверяет документальное оформление фактов, определяет причины списания имущества. Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Комиссия также проверяет правильность выведения результатов инвентаризации. Членами постоянной инвентаризационной комиссии являются:

- руководитель предприятия - Ахиджак Елена Самвеловна;

- главный бухгалтер - Иванова Марина Константиновна.

В ООО «Мелон» по состоянию на 26.08.2009 инвентаризационные проверки не проводились (Приложение В).

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также нормами глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика является основным организационно-распорядительным документом, регулирующим особенности организации бухгалтерского учета

При формировании учетной политики (Приложение Б) по конкретному направлению или конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством. ООО «Мелон» имеет право самостоятельно разрабатывать способы ведения учета в случаях отсутствия установленных норм, руководствуясь при этом общеметодологическими подходами и действующим законодательством.

Таблица 2 - Анализ положения приказа об учетной политике

Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативный акт, служащий обоснованием	Выбранный предприятием вариант
1	2	3	4
Погашение стоимости нематериальных активов	Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете; Уменьшение первоначальной стоимости	ПБУ 14/2007	Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете
Начисление амортизации нематериальных активов	Линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	ПБУ 14/2007	Линейный способ
Начисление амортизации основных средств	Линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	ПБУ 6/01	Линейный способ
Отражение в учете ремонта основных средств	Путем создания резерва на ремонт основных средств; путем включения всей суммы фактических затрат на ремонт в состав расходов текущего периода; путем отнесения суммы затрат на РБП.	ПБУ 6/01	Путем включения всей суммы фактических затрат на ремонт в состав расходов текущего периода
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	В соответствии с распорядительным документом; перечень лиц не утвержден	п.3 ст.9 Закона N 129 - ФЗ	В соответствии с распорядительными документами
Нормы командировочных расходов	Утверждены; не утверждены	Ст. 168 ТК РФ	утверждены
Создание резервов предстоящих расходов	Создаются; не создаются	П.72 методических указаний по бух учету МПЗ, п.25 ПБУ 5/01	создаются

По каждому из данных пунктов ведется полное обоснование в работе предприятия.

Настоящая учетная политика разработана с тем, чтобы обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности предприятия.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Так как в ООО «Мелон» упрощенная система налогообложения, то обязанность ведения бухгалтерского учета возложена только по основным средствам и нематериальным активам. Организация формально не обязана составлять и предоставлять в налоговые органы и органы статистики бухгалтерскую отчетность. Так как в программе «1С» бухгалтерский учет поддерживается в полном объеме, то составляется бухгалтерская отчетность без предоставления ее контролирующим органам. В ООО «Мелон» бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (приложение А);

- отчета о прибылях и убытках (приложение А).



2. Оценка ореганизации и ведения бухгалтерского учета

2.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

Труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень подготовки, эффективность труда играют важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Порядок регулирования норм трудового права содержится в:

– Трудовом кодексе;

– иных федеральных законах;

– Указах Президента РФ;

– постановлениях Правительства РФ и нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти;

– конституциях (уставах), законах и иных нормативных правовых актах субъектов РФ;

– актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.

Главный основополагающий закон в нашей стране - Конституция Российской Федерации [1] - имеет статьи, посвященные труду в стране. Статья 34: каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и не запрещенной законом экономической деятельности. Статья 37: труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками, выбирать род деятельности и профессию. Принудительный труд запрещен. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием законных способов их разрешения, включая право на забастовку. Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца и так далее.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) [4]. Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению

квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,

заключению коллективных договоров и соглашений и т.д.

Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.

В дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации [2], которые также касаются труда. Некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (статья «оплата работы»).

Также существуют главы в Налоговом Кодексе [3], которые тоже касаются оплаты труда. Это глава 23 «Налог на доходы физических лиц» и глава 24 «Единый социальный налог». Статьи данных глав рассматривают доходы, которые облагаются этими налогами и которые не подлежат налогообложению, особенности определения налоговой базы, стандартные и социальные и другие налоговые вычеты, порядок и особенности исчисления налогов, порядок их взыскания и возврата.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) [6];

- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [8];

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и многое другое;

Ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. Новые законодательные акты регулярно публикуются в Собрании законодательства РФ и «Российской газете». Также их появление можно заметить в бухгалтерских журналах “Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера» и других.

Также в организациях принимаются и внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относят: коллективный договор, трудовой договор, положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Кроме выше перечисленных, в настоящее время действуют и другие ранее изданные постановления, приказы, указы, законы, письма и инструкции, регулирующие трудовые отношения.

Работать с документами , определяющими правовые и экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.

2.2 Оценка документального оформления операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Трудовые отношения - отношения на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда.

Если работник, принимаемый на работу, не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией-работодателем.

На основе заключенного трудового договора с работником ООО «Мелон» оформляется приказ о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течение 3 дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т-1 и №Т-1-а (Приложение Е). Далее открывается личная карточка работника, оформляемая по форме №Т-2 (Приложение Ж). Она заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. На основании личной карточки бухгалтер заполняет лицевой счет по форме №Т-54, в который записывают необходимые сведенья о работнике ( семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу). Лицевой счет составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выполненных работ, отработанного времени. Исходя из лицевого счета, вычисляется средний заработок, который необходим для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листам. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Кроме этого, должна заводится налоговая карточка на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. В ООО «Мелон» было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведется, что является несоблюдением законодательства. По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала сдаются в архив.

Если руководство ООО «Мелон» считает необходимым, то принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция.

Штатное расписание ООО "Мелон" представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации.

В настоящее время в ООО «Мелон» широко стала применяться практика, когда работники приобретают трудовые книжки самостоятельно. В этом случае бухгалтерский учет бланков трудовых книжек не ведется.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляется бухгалтером, подписывается руководителем организации, объявляется работником под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков исследуемой организацией не составляется.

Продолжительность рабочей недели ООО "Мелон" пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ.

Сотрудники аппарата управления имеют фиксированный оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости форма №Т-49 (Приложение К), которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты используется платежная ведомость по форме №Т-53. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляется чек. А также делается запрос в банк о резервировании для ООО «Мелон» необходимой суммы наличных на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО "Мелон" на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока бухгалтер против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2 (Приложение Д), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составленных на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяется в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы) производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Приказ о поощрении работника, форма №Т-11 и №Т-11-а (Приложение З), применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя предприятия ООО «Мелон». Подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником, форма №Т-8 (Приложение Л), применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется бухгалтером, подписывается руководителем или уполномоченным лицом, объявляется работнику под расписку. Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора работником бухгалтерии составляется расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61. Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. В ООО «Мелон» такой документ составляется бухгалтером. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится также работником бухгалтерии.

2.3 Анализ синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Мелон" требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется ООО "Мелон" для сбора затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО “Мелон” по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В настоящее время согласно законодательств на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

- по расчетно-платежным ведомостям

- раздельно по расчетным и платежным ведомостям

- по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной

платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

Заработная плата выдается сотрудникам 2 раза в месяц в сроки, установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Мелон» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С:бухгалтерия».

Таблица 3 - Схема учетных записей ООО «Мелон» по счету 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» за октябрь 2009 года

Кредит счета	Дебет счета 70	Кредит счета 70	Дебет счета
	содержание операции	сумма, руб.	содержание операции	сумма, руб
			Сальдо на 1.01.08 г	54993,41
50.1	Выдача из кассы з/п за сентябрь 2009 года	54992	Начислена з/п АУП за октябрь		26
68.1	Начислен НДФЛ	8792	Начислена з/п работникам основного производства за октябрь	45635	20
	Оборот по дебету	63784	Оборот по кредиту	68635
			Сальдо на 1.01.09 г	59844,41

В ООО «Мелон» синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В основное производство ООО «Мелон» включаются бухгалтерское и юридическое подразделения, которые непосредственно занимаются оказанием бухгалтерских услуг.

На общехозяйственные расходы списывается заработная плата административно-управленческого подразделения. На данном предприятии это директор и главный бухгалтер. Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Таблица - 4 Корреспонденция счетов и документальное оформление операций по счету 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» в ООО «Мелон» за октябрь 2009 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, на которую делается учетная запись	Первичные документы, учетные регистры, формы бухгалтерской отчетности
	дебет	кредит
Выдача из кассы з/п за сентябрь 2009	70	50	54992	Расходные кассовые ордера 00000085-00000089
Начислена з/п АУП за октябрь 2009 года	26	70	23000	Расчетно-платежная ведомость 0000019
Начислен НДФЛ за октябрь 2009 года	70	68	8792	Расчетно-платежная ведомость 0000019
Начислена з/п работникам основного производства за октябрь 2009 года	20	70	45635	Расчетно-платежная ведомость 0000019

Выдача из кассы заработной платы осуществляется на основе расходно-кассового ордера, а начисление заработной платы на следующий месяц всем подразделениям ООО «Мелон» на основании расчетно-платежной ведомости.



Таблица 5 - Расчетная ведомость за сентябрь 2009 года в рублях

Сотрудник	Начислено	НДФЛ	К выплате	Взносы в пенсионный фонд
				Страховая часть пенсии	Накопительная часть пенсии
Ахиджак Е.С.	11500,00	1365,00	10135,00	920,00	690,00
Иванова М.К.	11500,00	1495,00	10005,00	920,00	690,00
Кадина А.А.	9545,00	1240,00	8305,00	763,60	572,70
Коновка Т.Н.	17000,00	2210,00	14790,00	1360,00	1020,00
Стриженок Л.В.	15000,00	1950,00	13050,00	1200,00	900,00
Царев К.А.	4090,00	532,00	3558,00	327,20	245,40

Начисленная заработная плата состоит из оклада, который оговорен в трудовом договоре, надбавке и определенных поощрений. Надбавка составляет 50% от оклада, а поощрения 70-100%.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе работника.

В ООО «Мелон» к обязательным относится налог на доходы физических лиц (13%). По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производят налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого работника. Действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Так как в данном примере заработная плата начислена в октябре месяце, и у сотрудников, за исключением Царева К.А., совокупный доход превысил 40000 рублей, то этот вычет должен производится только у Царева К.А., так как он только преступил к работе в сентябре. Но данный вычет не был произведен.

Также, по инициативе организации, производится налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщика. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом, превысит 280 000 рублей. Далее данный вычет не применяется. В октябре месяце данный вычет производится у Ахиджак Е.С.

После всех данных вычетов у каждого работника из заработной платы вычитается НДФЛ, а затем зарплата предоставляется к выдаче.

Начисление НДФЛ происходит следующим образом:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Отпускные рассчитываются из расчета среднего заработка за предыдущие 12 месяцев. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Начисление и выдача отпускных осуществляются таким же образом, как и заработная плата, без создания резерва.

Больничные рассчитываются из расчета среднего заработка за предыдущие 12 месяцев. Средний дневной заработок для оплаты больничных определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период на количество фактически отработанных в этот период дней.

Если средний заработок работника составлял за весь предыдущий год 10 000 рублей, то больничные с 8 по 20 сентября составляют 2 171 рубль.

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на суму 658 рублей - начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое организацией.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 1513 рублей - отражается начисленная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая органами социального страхования.

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 282 рубля - отражена сумма НДФЛ, исчисленная из суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 50 «Касса» на сумму 1889 рублей - отражается сумма к выдаче.



3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мелон»

По итогам исследования учета и анализа на предприятии ООО «Мелон» можно предложить следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах расчетов с персоналом по оплате труда:

- Ввести в качестве учетного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ;

- ввести в качестве учетного регистра график отпусков;

- путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности для выявления резервов использования персонала предприятия;

- необходимо провести инвентаризацию;

- необходимо проверять предоставление информации для надлежащих вычетов;

- необходимо внимательнее производить вычеты из заработной платы.

Для ввода Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, необходимо закупить нужное количество бланков этих форм, и внести в них по каждому сотруднику ООО "Мелон" все необходимые данные вручную. Это может непосредственно бухгалтер рассчитывающий заработную плату, или другой бухгалтер, которому предоставят весь необходимый объем данных, с точным разъяснением всех этапов предстоящей работы.

Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:

- По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;

- На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;

- График отпусков может быть составлен уполномоченным на это сотрудником ООО "Мелон" по установленной в соответствии с законодательством РФ форме.

Обеспечить ООО "Мелон" результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. До сих пор весь анализ, который проводится на предприятии, происходил спонтанно, в процессе необходимости. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Создание в ООО "Мелон" экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за не большой численности и объемов работ предприятия, а также это было бы не экономной тратой средств предприятия.

Предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

Необходимость инвентаризации обуславливается тем, что необходимо вести учет имущества предприятия. Инвентаризацию нужно проводить не реже 1 раза в год, а в ООО «Мелон» она не проводилась еще ни разу. Не исключены какие либо потери и недостачи по вине работника, которые впоследствии будут вычитаться из его заработной платы. Своевременность инвентаризации и наличие вовремя предоставленной информации значительно снизят потери, если таковые существуют.

В ООО «Мелон» при расчете заработной платы сотрудников проводились определенные вычеты на ребенка. Данные вычеты не подтверждались соответствующими справками и документами. Поэтому при расчете вычетов необходимо тщательно проверять наличие документов, которые подтверждаю операции, связанные с начислением заработной платы.

В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ необходимо производить вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, пока суммарный доход не превысит 40 000 рублей. Но в ООО «Мелон» у Царева К.А. данный вычет произведен не был (таблица 5). Были произведены следующие операции:

Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» на сумму 4090 рублей - начислена заработная плата;

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 532 рубля - начислен НДФЛ;

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 50 «Касса» на сумму 3558 рублей - выдана заработная плата.

С учетом данного вычета необходимо внести следующие корректировки:

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 532 рубля - сторно

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 480 - начислен НДФЛ;

Дебет счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 50 «Касса» на сумму 52 рубля - перерасчет заработной платы.

Так как заработная плата была выдана меньше, то сумму, на которую превысил НДФЛ необходимо включить в заработную плату следующего месяца или выдать работнику из кассы.



Заключение

В ходе исследования ООО «Мелон» были выполнены следующие задачи: представлены организационно-правовая и экономическая характеристика, рассчитаны основные экономические показатели деятельности, произведена оценка организации бухгалтерского учета в целом оценка учета расчетов с персоналом по оплате труда. Были рассмотрены удержания и вычеты из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, проведен анализ оплаты труда.

В ООО "Мелон" используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления.

Учет труда и заработной платы в ООО "Мелон" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д.

Был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО "Мелон". В результате чего было выявлено, что, при распределении очередных отпусков, организацией не составляется график отпусков, а также не применяется в качестве учетного регистра Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными.

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.



Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации. -М.: Юридическая литература, 1993.- 64

2 Гражданский кодекс Российской Федерации часть. - СПб.: "Издательский дом Герда", 2002, - 576 с.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая- 9-е изд.- М.: "Ось-89", 2004 г. - 384 с. /Кодекс/.

4 Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.02.2002 г. /Налоги и отчетность/.

5 Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

6 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 г., 28.03.2002г., 31.12.2002 г., 10.01.2003 г.)

7 Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ "Об обеспечении по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы".

8 Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г №213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

9 Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. №225
"О трудовых книжках"

10 журнал "Нормативные документы для бухгалтера" №4, февраль 2004г, стр.67

11 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2004. - 592 с.- /Серия "Высшее образование"/.

12 Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения.- 5-е изд. перераб. и доп. - М.: "Ось-89", 2004.- 208 с.

13 Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004

14 Бухгалтерский учёт: учеб. / Ю.А. Бабаев; под ред. Бабаева Ю.А. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

15 Финансовый учёт: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2004

Размещено на Allbest.ru