Анализ отчета о движении денежных средств СПК "Воля" Бологовского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций) в состав годовой бухгалтерской отчетности включают следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Отчет об изменениях капитала (форма №3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- Пояснительную записку.

Исходя из этого, можно говорить о том, что тема данной курсовой работы без сомнения является актуальной. В качестве объекта исследования курсовой работы выбран СПК «Воля» Бологовского района.

Целью написания курсовой работы является изучение порядка составления и информационных возможностей отчёта о движении денежных средств (форма №4), а также разработка рекомендаций по его составлению.

В связи с этим можно выделить следующие задачи:

Изучение нормативно-правовых документов по состоянию отчётности в Российской Федерации.

Анализ производственных и экономических показателей деятельности СПК «Воля» Бологовского района.

Анализ финансового состояния предприятия.

Изучение организации бухгалтерского учёта в СПК «Воля».

Рассмотрение содержания, порядка составления и информационных возможностей отчёта о движении денежных средств.

Выявление недостатков в составлении отчётности предприятия.

Разработка предложений по устранению выявленных недостатков.

Источниками информации для написания курсовой работы являются:

Годовые отчёты СПК «Воля» Бологовского района за 2003_2005 годы.

Учредительные документы данного предприятия.

Учётная политика.

Нормативные документы, регулирующие организацию и ведение бухгалтерской (финансовой) отчётности в Российской Федерации.

Литературные источники по теме исследования.

1. Нормативная база по составлению отчётности в Российской Федерации

Основными нормативными документами, регулирующими ведение отчётности и, в частности, отчёта о движении денежных средств (формы № 4), являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 96 г. № 129_ФЗ. Он определяет порядок ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации [1].

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998. Регулирует отношения по регистрации организации, а также по совершению юридически значимых операций [2].

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24. 03. 2000 г. № 31 н. Определяет основные положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, а также все его аспекты [3].

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 н. На его основе разрабатываются рабочие планы счетов в каждой конкретной организации [11].

Методические рекомендации по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13. 06. 01 № 654. Москва. Являются пособиями для бухгалтеров и определяют принцип отнесения той или иной суммы хозяйственной операции на тот или иной счёт бухгалтерского учёта [5].

Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н. В соответствии с ним с 2004 г. содержание формы № 4 изменилось. Теперь движение денежных средств отражается не только за отчетный период (как было раньше), но и за предыдущий год [12].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами [10].

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)». Этим документом раскрыты понятие и порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности организаций, то есть имеющих место по состоянию на отчетную дату фактов хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность [8].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учётной политики организации, являющихся юридическими лицами [6].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информации о доходах организаций, являющихся юридическими лицами [8].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информации о расходах организаций, являющихся юридическими лицами [9].

2. Современное состояние СПК «Воля» Бологовского района

2.1 Производственно-экономическая характеристика хозяйства

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Воля» расположен на северо-западе Тверской области.

Транспортное сообщение с районным центром: автомобильное - 40 км, железнодорожное и водное сообщение отсутствует.

Хозяйство расположено в умеренном климатическом поясе. Среднегодовая температура воздуха 2,7…3,7 о С. Среднемесячная температура июля +16,5….17,5 о С, января -8,5…..9,0 о С. Абсолютный минимум температуры воздуха -36 о С. Сумма средних суточных температур воздуха за период активной вегетации растений (выше +10) - 1700…1800 о С. Среднегодовое количество осадков 583 …609 мм.

На территории хозяйства, как и в районе в целом, преимущественно распространены подзолистые и торфяно-подзолистые почвы песчаного супесчаного механического состава. Средняя оценка почвы пашни 22,2 балла (ниже среднеобластного на 2,9 балла). В этой зоне один из самых низких уровней освоения и распаханности земель. Характерны мелкоконтурность, разбросанность угодий, малые размеры и криволинейность обрабатываемых участков. Засоренность территории и засоренность пашни камнями - одни из самых высоких, соответственно 61,1 и 62 %.

Прямыми показателями состояния и размеров хозяйства являются объемы валовой и товарной продукции.

Рациональная организация производства предполагает определение наиболее целесообразного размера хозяйства. Он должен соответствовать уровню развития производительных сил, интенсивности производства, специализации, то есть быть оптимальным. Оптимальный размер хозяйства - основное условие, обеспечивающее его эффективную деятельность. Главным определяющим показателем размера предприятия является стоимость произведенной валовой продукции, а так же товарная продукция, земельная площадь, производственные основные фонды, число занятых работников и поголовье животных.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства развиваются под воздействием двух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий. Основными показателями, характеризующими специализацию сельскохозяйственных предприятий, являются показатели состава структуры товарной продукции.

Таблица 1 - Состав и структура товарной продукции СПК «Воля» Бологовского района

Вид продукции	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	тыс. руб.	уд. вес %	тыс. руб.	уд. вес %	тыс. руб.	уд. вес %
Растениеводство всего:	396	1,93	478	2,07	544	2,30
В т.ч. - картофель	-	-	-	-	-	-
- зерновые и зернобобовые	-	-	-	-	-	-
- овощи открытого грунта	-	-	-	-	-	-
-овощи защищенного грунта		-	-	-	-	-
- прочая продукция	396	1,93	478	2,07	544	2,30
Животноводство всего:	20147	98,07	22588	97,93	23101	97,70
Скот и птица в живой массе в т.ч.	5889	28,67	6264	27,16	6337	26,80
- КРС	5889	28,67	6264	27,16	6337	26,80
Молоко	14258	69,41	16324	70,77	16764	70,90
Итого по хозяйству:	20543	100,00	23066	100,00	23645	100,00

По данным таблицы 1 видно, что наибольший удельный вес в общем объеме принадлежит продукции животноводства (в частности, молоку). В 2003 году он составил 69,41 % от всей продукции с._х., в 2004 - 70,77 %, в 2005 - 70,90 %.

Данные структуры товарной продукции в денежном выражении за рассматриваемый период показывают, что основным производственным направлением хозяйства является молочное скотоводство. А поскольку этот вид деятельности в структуре товарной продукции занимает подавляющее большинство (97 - 98 %) и остальной вес имеет продукция растениеводства (которая даже не относится к основным её видам), можно сказать, что продукция, получаемая от молочного скотоводства, является единственной товарной продукцией СПК «Воля».

В сельскохозяйственном производстве важнейшим из основных средств является земля. Следовательно, для хозяйств определяющим фактором являются показатели состава и структуры сельскохозяйственных угодий.

Таблица 2 - Состав и структура сельскохозяйственных угодий СПК «Воля» Бологовского района

Виды угодий	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	га	%	га	%	га	%
Всего сельскохозяйственных угодий	4322	100,00	4288	100,00	4200	100,00
в том числе: пашня	3154	72,98	3063	71,43	2996	71,33
сенокосы	713	16,50	713	16,63	692	16,48
пастбища	512	11,85	512	11,94	512	12,19

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что общая площадь сельскохозяйственных угодий имеет тенденцию к снижению (в основном за счёт сокращения площади пашни). Это означает, что земли, которыми располагает хозяйство, задействуются всё меньше и меньше. Иначе говоря, они переходят в состав залежей и приносят предприятию только убытки в размере сумм налоговых отчислений за них. В общей структуре угодий примерно 72 % занимает пашня, 16 % - сенокосы и около 12 % занимают пастбища.

Но, несмотря на то, что в составе товарной продукции практически отсутствует продукция растениеводства, наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий имеет пашня. Это объясняется тем, что почти вся растениеводческая продукция производится для собственных нужд хозяйства.

Одним из важнейших факторов, воздействующих на динамику объема производства продукции, является обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте.

Таблица 3 - Состав и структура основных фондов СПК «Воля» Бологовского района, тыс. руб.

Виды фондов	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	53944	67,97	53944	67,86	53398	68,63
Сооружения	3146	3,96	3135	3,94	3128	4,02
Машины и оборудование	8322	10,49	8289	10,43	7523	9,67
Транспортные средства	1066	1,34	1048	1,32	521	0,67
Производственный и хозяйственный инвентарь	114	0,14	116	0,15	131	0,17
Рабочий скот	2	0,0025	2	0,0025	2	0,0026
Продуктивный скот	5812	7,32	5988	7,53	6141	7,89
Другие виды ОС	6954	8,76	6967	8,76	6967	8,95
Всего	79360	100,00	79489	100,00	77811	100,00

Из данных таблицы 3 следует, что за анализируемый период стоимость основных фондов СПК «Воля» уменьшилась в среднем на 1549 тыс. руб. (около 0,02 %). Снижение данного показателя произошло, в основном за счет зданий, стоимость которых по сравнению с 2003 годом снизилась на 546 тыс. руб. Также уменьшилась, хотя и в меньшем размере, стоимость сооружений, а также машин и оборудования. Отдельно следует отметить транспортные средства, стоимость которых за 3 года уменьшилась на 51 %. Однако на динамику общей стоимости основных средств это изменение повлияло в малой степени, так как стоимость транспортных средств в структуре основных средств производства имеет очень малую долю. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что данные показатели отражают неблагоприятную тенденцию в развитии хозяйства. Основные средства производства не обновляются, либо обновляются слишком медленными темпами, серьезно отставая от темпов их списания и выбытия. Если такая отрицательная динамика будет сохраняться, это может привести к прекращению существования хозяйства.

И только по продуктивному скоту наблюдается увеличение. Это можно объяснить тем, что молочное скотоводство является основным видом деятельности предприятия. По этому виду основных средств обновление происходит достаточно хорошими темпами, опережая темпы выбытия.

Но этого не достаточно для успешного развития предприятия. Необходимо своевременное обновление всех основных средств. Иначе это приведёт к полному физическому износу основных средств.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Таблица 4 - Динамика численности работников и производительности труда в СПК «Воля» Бологовского района

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Среднегодовая численность работников, чел.	165	163	160
Произведено ВП с._х. (по себестоимости) в расчёте на 1 среднегодового работника, руб.	168,01	181,14	209,49
Получено валового дохода в расчёте на 1 среднегодового работника, руб.	168,12	181,27	208,98

Из приведённой таблицы следует, что показатели валовой продукции и валового дохода в расчёте на 1 среднегодового работника постоянно возрастают. На эти показатели влияют 2 фактора. Во_первых, уменьшается численность работников. Во_вторых, стоимость валовой продукции и валового дохода увеличивается под действием инфляции, а не роста объёмов производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции - это важнейший показатель, отражающий качество работы коллектива. Чем лучше организованы производство и труд, разумней и эффективней используется земля, машины, скот, материальные ценности, выше урожайность культур, продуктивность животных, тем дешевле обходится предприятию производство продукции. Себестоимость - это обобщающий показатель, отражающий уровень организации и технологии производства, производительности труда, руководства производством в хозяйстве. Для наглядности приведём таблицу 5 и 6.

Таблица 5 - Себестоимость и цены реализации основных видов продукции СПК «Воля» Бологовского района, тыс. руб.

Вид продукции	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	себестоимость	цена	себестоимость	цена	себестоимость	цена
Растениеводство всего:	935	396	1322	478	1564	544
В т.ч. - картофель	-	-	-	-	-	-
- Зерновые и зернобобовые	-	-	-	-	-	-
- прочая продукция	935	396	1322	478	1564	544
Животноводство всего:	20191	20360	22637	22147	23154	22627
Скот и птица в живой массе в т.ч.	5889	5120	6264	5521	6337	5705
- КРС	5889	5120	6264	5521	6337	5705
Молоко	14258	15141	16324	16521	16764	16808
Прочая продукция	44	99	49	105	53	114
ВСЕГО ПО ХОЗЯЙСТВУ:	21126	20756	23959	22625	24718	23171

Таблица 6 - Результаты деятельности СПК «Воля» Бологовского района

Виды продукции и отрасли	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	Прибыль (убыток), тыс.руб.	Рентабельность (убыточность), %	Прибыль (убыток), тыс. руб.	Рентабельность (убыточность), %	Прибыль (убыток), тыс. руб.	Рентабельность (убыточность), %
Растениеводство всего:	-539	-0,58	-844	-0,64	-1020	-0,65
В т.ч. - картофель	-	-	-	-	-	-
- зерновые и зернобобовые	-	-	-	-	-	-
- прочая продукция	-539	-0,58	-844	-0,64	-1020	-0,65
Животноводство всего:	169	0,01	-490	-0,02	-527	-0,02
Скот и птица в живой массе в т.ч.	-769	-0,13	-743	-0,12	-632	-0,10
- КРС	-769	-0,13	-743	-0,12	-632	-0,10
Молоко	883	0,06	197	0,01	44	0,003
Прочая продукция	55	1,25	56	1,14	61	1,15
ВСЕГО ПО ХОЗЯЙСТВУ:	-370	-0,02	-1334	-0,06	-1547	-0,06

Анализируя данные таблиц 5 и 6, можно сказать, что практически всю продукцию СПК «Воля» реализует себе в убыток. Имеется лишь небольшая прибыль от реализации молока прочей продукции животноводства, которая не в состоянии покрыть убытки от реализации иной продукции.

Из всего вышесказанного можно сделать общий вывод по первому разделу данного отчёта. Специализация хозяйства имеет ярко выраженное молочно-мясное направление.

Если говорить о таких показателях, как наличие сельхозугодий, стоимость основных средств, численность работников, то они имеют чёткую тенденцию к снижению.

Также СПК «Воля» за анализируемый период времени (2003_2005 г.г.) не имеет прибыли, и убыток организации ежегодно возрастает, причём довольно высокими темпами. Если данная тенденция будет сохраняться и в будущем, то предприятие может прекратить своё существование.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Для оценки финансового состояния предприятия, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;

в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;

г) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

д) платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;

е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

ж) запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид. Рассчитаем показатели деловой активности предприятия.

Таблица 7 - Показатели деловой активности СПК «Воля» Бологовского района

№	Наименование коэффициента	2003г	2004г	2005г
1	Коэффициент общей оборачиваемости капитала	0,46	0,49	0,55
2	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,13	1,27	1,46
3	Коэффициент отдачи нематериальных активов	0,71	0,85	0,99
4	Фондоотдача	9,59	10,34	11,76
5	Коэффициент отдачи собственного капитала	0,62	0,73	0,95
6	Оборачиваемость материальных средств (дней)	218	216	211
7	Оборачиваемость денежных средств (дней)	2	1	1
8	Коэффициент оборачиваемости средств в расчётах (оборотов)	11,09	11,92	12,67
9	Срок погашения дебиторской задолженности (дней)	31	30	28
10	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (оборотов)	1,46	1,42	1,38
11	Срок погашения кредиторской задолженности (дней)	256	253	261

Анализируя данные таблицы, приведённой выше, можно сделать вывод о том, что отдача от активов предприятия увеличивается. Об этом говорят коэффициенты оборачиваемости и отдачи от активов, которые имеют тенденцию к увеличению. Также положительным моментом является снижение таких показателей как срок оборачиваемости материальных и денежных средств. Это увеличивает скорость оборота активов предприятия. Кроме этого, имеют тенденцию к снижению сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности, что повышает доверие к предприятию и способствует улучшению его деловой активности.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а, следовательно, меньше риск потери.

Таблица 8 - Основные показатели финансовой устойчивости СПК «Воля» Бологовского района

№	Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.
1	Коэффициент капитализации	0,40	0,51	0,69
2	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,05	0,10	-0,06
3	Коэффициент финансовой независимости	0,71	0,66	0,59
4	Коэффициент финансирования	2,33	1,95	1,45
5	Коэффициент финансовой устойчивости	0,71	0,66	0,59

За анализируемый период большинство показателей финансовой устойчивости вошли в нормальные границы, а некоторые из них даже приблизились к оптимальным (коэффициенты финансовой независимости, устойчивости и финансирования). Но не может не беспокоить такой факт, что коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в 2005 году стал отрицательным. Это означает, что собственный капитал слишком мал по сравнению с внеоборотными активами.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи с взаимодействующими субъектами. Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок.

Таблица 9 - Основные показатели платёжеспособности СПК «Воля» Бологовского района

№	Наименование показателя	2003г.	2004г.	2005г.
1	Общий показатель платёжеспособности	0,06	0,06	0,07
2	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,011	0,009	0,003
3	Коэффициент критической оценки	0,21	0,18	0,11
4	Коэффициент текущей ликвидности	1,21	1,12	0,94
5	Коэффициент маневренности функционирующего капитала	10,23	8,45	-14,32
6	Доля оборотных средств в активах	0,36	0,38	0,38
7	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,05	0,10	-0,06

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод, СПК «Воля» обладает довольно низкой платёжеспособностью. Об этом можно судить практически по динамике всех показателей, представленных в таблице.

Из всего вышесказанного можно сделать общий вывод по второму разделу данной курсовой работы. Специализация хозяйства имеет ярко выраженное молочно-мясное направление.

Растёт финансовая устойчивость и деловая активность предприятия, но платёжеспособность по-прежнему остаётся достаточно низкой.

Также СПК «Воля» за анализируемый период времени (2003_2005 г.г.) не имеет прибыли, и убыток организации ежегодно возрастает, причём довольно высокими темпами. Если данная тенденция будет сохраняться и в будущем, то предприятие может прекратить своё существование.

2.3 Организация работы бухгалтерии предприятия

Бухгалтерия СПК «Воля» Бологовского района находится в административном здании (конторе) данной организации. Она располагается в двух кабинетах: один из них занимают главный бухгалтер и заместитель, второй - бухгалтера структурных подразделений и отраслей (растениеводства и животноводства). Всего 6 человек.

Ответственность за ведение учёта распределяется следующим образом:

Главный бухгалтер ответственен перед руководителем предприятия и всеми проверяющими органами за ведение учёта на предприятии. Он контролирует деятельность других работников бухгалтерии.

Бухгалтера подразделений и отраслей хозяйства несут ответственность за ведение учёта в своих подразделениях и отраслях перед главным бухгалтером.

Полный перечень должностных обязанностей и ответственности работников содержится в разработанных на предприятии должностных инструкциях.

Бухгалтерский и налоговый учёт в СПК «Воля» ведутся на основании:

Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129 ФЗ от 21. 11. 1996 г.;

Положений по бухгалтерскому учёту от 1. 01. 1999 г.;

Указов Президента Российской Федерации, касающихся ведения бухгалтерского финансового и налогового учёта;

Приказов Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам.

Учётная политика предприятия ведётся согласно приказу «Об учётной политике от 05 января 2006 г. №1(а). Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Минфина России от 13. 06. 2001 г. № 654. Рабочего плана счетов как единого обособленного документа не имеется.

3. Годовой отчёт о движении денежных средств

3.1 Содержание отчёта о движении денежных средств

бухгалтерский отчетность денежный средство

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий [13, c.28].

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше "качество" дохода.

В отчётности российских организаций, в отличие от зарубежных, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учёта. Такими счетами могут быть счёт 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств [18, c.144].

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:

Денежные поступления

Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги.

Поступления процентных выплат и дивидендов.

Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Денежные выплаты

Выплаты поставщикам.

Выплаты работникам.

Выплаты процентов кредиторам.

Перечисление налогов в бюджет.

Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

С точки зрения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS (международных стандартов), что может привести к их неправильной классификации.

Для целей составления отчета о движении денежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенное в IAS, с тем чтобы избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных средств по видам деятельности.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

Выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (приказ Министерства финансов от 27.03.96 № 31) инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приведём примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;

Поступления от выпуска облигаций.

Денежные выплаты:

Выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

Выплаты дивидендов;

Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;

Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное различие в определении финансовой деятельности между IAS и российской системой учета заключается в том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

При составлении отчета о движении денежных средств согласно IAS следует руководствоваться соответствующим определением финансовой деятельности.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Российская система учета

При ведении учета по кассовому методу, доходы учитываются в момент получения денежных средств, а расходы - в момент выплаты. Такая система особенно удобна, когда необходимо сосредоточить внимание на движении денежных средств от основной деятельности фирмы. Фактически, чистый результат движения денежных средств фирмы от основной деятельности равно ее прибыли, рассчитанной на основе кассового метода.

Расчет чистого результата движения денежных средств от основной деятельности требует изменения базы расчета: с метода начислений на кассовый метод [14, c. 211].

3.2 Порядок составления отчёта о движении денежных средств

Как уже было упомянуто ранее, в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского (финансового) учёта:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.

Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Рассмотрим порядок составления формы.

По строке 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.

По строке 110 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

1) Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

2) Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

По строке 140 «Прочие поступления» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

Здесь, в частности, могут быть отражены:

суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.

По строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках».

По строке 160 «На оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды акционерам (участникам):

Д 75 «Расчеты с учредителями»

К 51 «Расчетные счета».

По строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:

Перечислены налоговые платежи в бюджет:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет

К 51 «Расчетные счета».

По строке 184 «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другие.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности предприятия [21, с. 66].

Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.

По строке 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

1) Отражена выручка от продажи ценных бумаг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке 110 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке 230 «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки:

1) Начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по дивидендам»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены дивиденды по акциям:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Расчеты по дивидендам».

По строке 240 «Полученные проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в отчетном году. При начислении процентов делаются записи:

1) Начислены проценты по векселям:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проценты по векселям»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Поступили проценты по векселям на расчетный счет:

Д 51 «Расчетные счета»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет «Проценты по векселям».

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (без суммы процентов)» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заём:

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен долгосрочный заём:

Д 51 «Расчетные счета»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 260 «Прочие поступления» отражаются суммы поступлений от инвестиционной деятельности, не отражённые по предыдущим строкам формы № 4.

По строке 280 «Приобретение дочерних организаций» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка:

Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:

Д 58 «Финансовые вложения»

К 51 «Расчетные счета».

По строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:

1) Перечислены денежные средства по поставщикам оборудования:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

2) Полученное имущество учтено в составе капитальных вложений:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) Учтен НДС по поступившему имуществу:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка:

Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации):

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»

К 51 «Расчетный счет».

По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году. Такая операция отражается проводкой:

Предоставлен долгосрочный заем:

Д 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

К 51 «Расчетный счет».

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Далее представлено движение денежных средств по финансовой деятельности.

По строке 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.

По строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев. Такие операции отражают в учете записями:

1) Начислены проценты по займу:

Д 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2) Получены проценты по займу:

Д 51 «Расчетный счет»

К 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке 380 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году. Операции по предоставлению займов отражают в учете проводками:

1) Предоставлен краткосрочный заем:

Д 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

К 51 «Расчетный счет»;

2) Возвращен краткосрочный заем:

Д 51 «Расчетный счет»

К 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

По строке 390 «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По строке 400 «Прочие расходы» указываются суммы, не отражённые в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» формы № 4.

По строке 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности организации.

По строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.

По строке 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам [13, с. 144].

3.3 Информационные возможности отчёта о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.

Информационные возможности отчета о движении денежных средств состоят в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.