Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудит учредительный документ уставный капитал

Введение

1. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов

1.1 Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки

1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов

1.3 Источники информации для проверки учредительных документов

1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

1.5 Ошибки и недобросовестные действия при проверке учредительных документов

2. Аудит учредительных документов ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

2.1 Планирование аудита учредительных документов

2.2 Аналитические таблицы по проверке учредительных документов и формирования УК

2.3 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

С точки зрения закона для ООО учредительными документами являются Учредительный договор и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.

Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит учредительных документов - весьма актуальна.

Целью работы является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

Для достижения цели аудита учредительных документов поставлены следующие задачи:

1. Определить юридический статус предприятия. Сферу деятельности и права его функционирования.

2. Установить наличие лицензий по видам деятельности подлежащего лицензированию.

3. Проверить, полностью ли проведены все расчеты с учредителями, соблюдено ли законодательство по налогам.

4. Проверить правильность формирования УК и расчетов с учредителями.

Аудиторскую проверку проведем на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования выступает ОАО «Молочный комбинат «Пензенский».

1. Глава. Теоретические основы аудиторской проверки учредительных документов

1.1 Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки

- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;

- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г.;

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;

- Федеральный закон «О некоммерческих организациях» №7-ФЗ от 12.01.1996 г.;

- Федеральный закон «О производственных кооперативах» №41-ФЗ от 08.05.2002 г.;

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г.;

- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г.

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

- Федеральный закон «О бух. учете» «129-ФЗ от 21.11.1996 г.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);

- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.);

1.2 Цель и направления экспертизы учредительных документов

Основная цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по:

формированию уставного капитала;

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того, чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых администативно-территориальных образований).

Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 3 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье - проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

- виды деятельности экономического субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

1.3 Источники информации для проверки учредительных документов

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных обществ;

- выписки из протоколов собраний учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

1.4 Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Собственный капитал - это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [11].

Состав собственного капитала коммерческой организации приведен на рисунке 1:

Рис. 1 Состав собственного капитала коммерческой организации

Уставный капитал организации - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах [1], и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (1 МРОТ равен 100р.)

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Стоимость чистых активов акционерного общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации [6].

Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации акционерного общества.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью [1], т.е не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На данный момент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10 тысяч рублей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Операции по отражению расчетов с участниками по вкладам в уставный капитал возникают до регистрации ООО, так как на момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Одновременно с отражением в учете формирования уставного капитала, на счете 75 формируется дебиторская задолженность каждого из учредителей по внесению вкладов в уставный капитал общества.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации. К нему могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Получение вкладов от учредителей отражается записью по дебету счетов учета соответствующих видов вносимого имущества и по кредиту счета 75. При поступлении денег в счет вкладов в уставный капитал дебетуются счета 50, 51, 52. Если задолженность по вкладу погашается передачей материалов, то запись делается по дебету счета 10. В случае внесения вклада капитальными вложениями дебетуется счет 08, а ценными бумагами - 58.

Если кто-либо из учредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Второй вариант конечно же нежелателен, особенно если эта деятельность осуществляется успешно. Поэтому чаще используют первый вариант.

В этом случае бухгалтер, после того как будут зарегистрированы изменения в учредительных документах общества, связанные с уменьшением его уставного капитала, должен отразить это уменьшение по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 75 в разрезе того аналитического счета, на котором числилась так и не внесенная учредителем задолженность по его вкладу в уставный капитал.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Распределение прибыли отражается проводкой: Д84 «Нераспределенная прибыль» К 75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

Если учредитель является работником организации, выплачивающей дивиденды, то доходы, полученные таким учредителем, будут отражаться на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1.5 Ошибки и недобросовестные действия в бухгалтерском и налоговом учете при проверке учредительных документов

Ошибки по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Допускается несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей. Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года. Дт 75-1 Кт 80	1. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий». 2. Нарушен п. 2 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», а именно: «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета».	Допущено искажение информации в бухгалтерских балансах на 1 июля и на 1 октября года.	При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.
2. Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).	1. Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно: 1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества». 1.2 «На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»	Искажены отчетные показатели бухгалтерского баланса на несколько отчетных дат.	Усилить контроль за оплатой акций акционерами общества в период создания общества и в случае увеличения уставного капитала или за своевременным погашением долга учредителями ООО.
Ошибки по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов учредителям»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Несвоевременное удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).	Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках».	Возникает риск возможной уплаты пени и штрафов	Не допускать нарушения требований Налогового Кодекса.
2. Необоснованное отражение начисленного дохода на вложенный капитал учредителям (акционерам), работающим в данной организации, по кредиту счета 75-2 (вместо кредита счета 70)	Нарушена инструкция по применению плана счетов от 31 октября 2000г. В части счетов 70 и 75. По счету 70: По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: … начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» По счету 75-2: «На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».	Допускается искажение остатков по двум счетам: а) по счету 75 - завышается; б) по счету 70 - занижается.	Начисление дохода на вложенный капитал работникам организации следует отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а не по кредиту субсчета 75-2.
3. При выплате дивидендов не в денежной форме, а в натуральной форме (например, в форме передачи готовой продукции, выполненных работ, услуг или товаров), последние не включены в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 41, 43, 20. Следовало отразить: Дт Кт 75-2 90 по цене реализации 90 41 по себестоимости 90 43 по себестоимости 90 20 по себестоимости	При отоваривании суммы начисленных дивидендов в натуральной форме происходит переход права собственности на имущество от организации к учредителям. И в бухгалтерском, и в налоговом учете факт (момент) перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»	1. Занижен объем реализации. 2. Занижен НДС и акцизы (если передается подакцизная продукция). 3. Занижена прибыль. 4. Занижен налог на прибыль.	1. Написать бухгалтерскую справку с описанием характера допущенной ошибки. 2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (Сторно Дт 75-2 Кт 41, 43, 20). 3. Восстановить правильные проводки: Дт 75-2 Кт 90 и затем Дт 90 Кт 41, 43, 20.
Ошибки на счете 80 «Уставный капитал»
Описание ошибки	Что нарушено	Возможные последствия	Порядок исправления ошибки
1. Несоответствие кредитового сальдо по счету 80 величине уставного капитала, отраженной в Уставе организации	Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно: «Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации	1. Искажение остатков по счету 80. 2. Нарушение достоверности отчетности.	Привести размер уставного капитала в учете в соответствие с Уставом организации.

Глава 2. Аудит учредительных документов ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

2.1 Планирование аудита учредительных документов

Сведения об аудиторе предприятия

Аудитором компании является Общество с ограниченной ответственностью «ФинЭкспертиза».

Сокращенное фирменное наименование: ООО «ФинЭкспертиза»

Место нахождения: 119110 г.Москва , Проспект Мира 61

Тел., факс: (095) 775 22 00

Е-mail: info@ finexpertiza.ru

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е002588 выдана Министерством финансов Российской Федерации 06 ноября 2009 года сроком на пять лет.

Факторы, которые могут оказать влияние на независимость аудитора от общества, в том числе информация о наличии существенных интересов, связывающих аудитора (должностных лиц аудитора) с предприятием:

· наличие долей участия аудитора (должностных лиц аудитора) в уставном капитале эмитента: указанные доли отсутствуют;

· предоставление заемных средств аудитору (должностным лицам аудитора) эмитентом: заемные средства не предоставлялись;

· наличие тесных деловых взаимоотношений (участие в продвижении продукции (услуг) эмитента, участие в совместной предпринимательской деятельности и т.д.), а также родственных связей: указанные связи отсутствуют;

· сведения о должностных лицах эмитента, являющихся одновременно должностными лицами аудитора (аудитором): указанные должностные лица отсутствуют.

Порядок выбора аудитора эмитента:

Аудитор не проводил работ в рамках специальных аудиторских заданий.

ООО «ФинЭкспертиза» направляется письмо - приглашение на проведение аудита в произвольной форме.

Письмо - приглашение на проведение аудита

Руководителю ООО «ФинЭкспертиза»

Потешкиной Марине Михайловне

Просим Вас провести аудит учредительных документов за 2010 год.

Обязуемся:

· Предоставить специалистам ООО «ФинЭкспертиза» всю документацию предприятия, необходимую для проведения аудита

· По запросу специалистов ООО «ФинЭкспертиза» обеспечить своевременное и полное предоставление должностными лицами ОАО «Молочный комбинат «Пензенский» объяснений относительно вопросов проверки в устной и письменной форме.

· Обеспечить специалистам ООО «ФинЭкспертиза» возможность проведения и содействовать им в проведении необходимых аудиторских действий и процедур, а также не предпринимать действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.

· Создавать специалистам ООО «ФинЭкспертиза» необходимые условия для своевременного и качественного проведения аудита.

· Своевременно и в полном объеме оплачивать счета, представляемые ООО «ФинЭкспертиза».

· Устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

· Не предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

Генеральный директор // Рухадзе И.Р. //

ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Руководителю ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

Рухадзе Ирине Растиславовне

Уважаемая Ирина Растиславовна!

Настоящим письмом официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учредительных документов ОАО «Молочный комбинат «Пензенский».

Целью аудита является: аудиторская проверка учредительных документов, проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

ООО «ФинЭкпертиза» обязуется соблюдать аудиторскую тайну, предоставить в срок отчет аудитора и аудиторское заключение, обеспечить достижение целей проверки не смотря на риск необнаружения существенных ошибок, в связи с выбором и характера аудиторских процедур.

В свою очередь от Вас требуется предоставление необходимой документации, направление запросов дебиторам и кредиторам, свободный доступ к компьютерной базе данных, а так же предоставление объяснений по всем возникающим в ходе проверки вопросам.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Руководитель ООО «ФинЭкспертиза»___________//Потешкина М.М.//

С условиями проведения аудиторской проверки учредительных документов согласна:

Руководитель ОАО

«Молочный комбинат «Пензенский»________________//Рухадзе И.Р.//

Таблица 2

Степень надежности бизнеса клиента

№ п/п	Фактор риска	Условия деятельности	Степень надежности	Бал
1	Экономическая ситуация в отрасли	Депрессия	Средняя	0
2	Расположение организации	Расположение на территории одного города	Средняя	3
3	Дочерние и зависимые общества	Имеются и приносят существенный доход	Низкая	2
4	Использование новых технологий	Используется во всех видах деятельности хорошо	Высокая	5
5	Инструкции и законода-тельства по основной деятельности	Четкие и ясные для руководства и бухгалтерии	Высокая	5
6	Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было в течении 3-х последних лет	Высокая	5
7	Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	Средняя	2
8	Возможность нелегального бизнеса	Возможно проникновение нелегального бизнеса	Средняя	2
9	Налоговое бремя	Обычное	Средняя	3
10	Зависимость от покупателей	Годовая продажа одному покупателю менее 50% от оборота	Высокая	5
11	Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков большой	Высокая	5
12	Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	Низкая	0
13	Формы расчетов	Стремится к минимизации наличных расчетов	Средняя	3
14	Капитальные вложения	Не превышают амортизационных отчислений	Высокая	5
15	Незавершенное производство	Легко поддается инвентаризации но оценка сложная	Средняя	3
16	Кредиты и займы	Необходимы для развития п/п	Средняя	2
17	Оборотный капитал и ликвидность	Оборотный капитал достаточный, но имеются проблемы ликвидности по краткосрочным обязательст.	Средняя	2
18	Доходность	Доход стабильный, но есть незнач. сезонные колебания	Средняя	3
19	Ценные бумаги	Частично ликвидные	Средняя	3
20	Судебные разбирательства	Судебные разбирательства возможны по единичным случаям	Средняя	2
21	Общее количество баллов		Средняя	60

Таблица 3

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, млн. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, млн.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	78 547	5	3 927
2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	4 025 045	2	80 500
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	853 621	10	85 362
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	3 479 264	2	69 585
5.Общие затраты организ. (форма 2, стр.020)	3 460 797	2	69 216

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(3 927+80 500+85 362+69 585+69 216) : 5 = 61 718 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(61 718-3 927) : 61 718 * 100% = 93%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(-61 718+85 362) : 61 718 * 100% = 38%.

Поскольку значение 3 927 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 85 362 тыс. руб. не сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(80 500+85 362+69 585+69 216) : 4 = 304 663 : 4 = 76 166 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 77 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(77 000 - 76 166) : 76 166 * 100% = 1,1%, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР * РК * РН = ПАР

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) - 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. [Приложение 1]

2.2 Аналитические таблицы при проверке учредительных документов, формировании УК и расчетов с учредителями

· Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 1.

Таблица 1

Экспертиза основных особенностей функционирования организации

№ п/п	Вопрос	Источник информации	Ответ
1	Фирменное наименование	Устав	Открытое акционерное общество «Молочный комбинат «Пензенский»»
2	Дата регистрации	тот же	02 ноября 2005г.
3	Организационно-правовая форма	тот же	Открытое акционерное общество
4	Форма собственности	тот же	Частная
5	Юрисдикция	тот же	Законодательство РФ
6	Виды деятельности	тот же	- производство молочной продукции; - производство, закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; - осуществление торговой, торгово-закупочной и торгово-посреднической деятельности, оптовая, розничная и комиссионная торговля, проведение товарообменных операций, торговля производимыми, а также приобретенными в установленном законодательством порядке продукцией и товарами; - создание и эксплуатация складских комплексов, оказание складских услуг, а также упаковка, хранение, транспортировка, экспедирование, организация сбыта продукции; - оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и другими видами транспорта; - закупка, обработка, производство и реализация полуфабрикатов, комплектующих изделий, сырья, материалов, узлов, приборов, инструментов, технологического оборудования, другой продукции и товаров;
7	Состав учредителей	тот же
8	Размер уставного капитала	тот же	Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных акционерами акций и составляет 400 000 000 (четыреста миллионов) рублей. На момент гос-ой регистрации Общества уставный капитал полностью оплачен.
9	Оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал		По решению собрания учредителей
10	Порядок распределения прибыли		Общество вправе ежегодно принимать решение о распределении чистой прибыли. Решение о распределении принимается общим собранием участников. Выплата производится не позднее 10 дней с момента принятия решения о распределении.

· Проверка оснований на право функционирования организации представлена в таблице 2.

Таблица 2

Проверка оснований на право функционирования организации

№	Наименование документа	Наличие документа или другая информация	Законодательный или нормативный акт, регламентирующий порядок составления документа	Соответствие документа требованиям законодательства
1	Устав	есть	ФЗ РФ «Об акционерных обществах»	Соответствует
2	Свидетельство о гос, регистрации	есть	ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Постановление Правительства «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц»	Соответствует
3	Свидетельство о регистрации в органах статистики	есть	те же	Соответствует
4	Свидетельство о регистрации в налоговом органе	есть	Ст. 83-85 гл. 14 «Налоговый контроль» Ч.1 НК РФ	Соответствует
5	Договор на банковское обслуживание	есть	ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»	Соответствует
6	Документы на право собственности имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал	УК Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных акционерами (размещенных) акций		Соответствует
7	Зарегистрированные изменения к учредительным документам	В учредительных документах изменения не происходили		Соответствует

· В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»имеет все законные основания на право функционирования.

· Проверка законности осуществляемых видов деятельности:

В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно.

· В ходе проверки правильности, своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ОАО «Молочный комбинат «Пензенский», не было выявлено нарушений.

· Проверка правильности формирования уставного капитала представлена в таблице 3.

Таблица 3

Проверка правильности формирования уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой	Ответы	Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал организации	58	80	Х
2	Привлечены дополнительные средства учредителей	75	80	-	-
3	Средства от дополнительно принятых участников	75	80	-	-
4	Выдача вкладов при выходе из состава организации	80 75	75 50	-	-

Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.

· Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 4.

Таблица 4

Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе

№	Период	Данные ведомости по счету 80	Данные по счету 80 оборотной ведомости	Данные баланса по стр. 410
		Д	К	Д	К
			400 000		400 000	400 000

Проверка соответствия записей в ведомости счета 80, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.

Поверка правильностей учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал представлена в таблице 5.

Таблица 5

Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой	Ответы	Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	58	80	Х
2	Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75	Х	-

Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений по учету расчетов с учредителями.

В проверяемый период учредителями не было принято решение о выплате доходов, поэтому проверка этого участка учета не производится.

2.3 Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки в ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»аудиторской организацией ООО «ФинЭкспертиза» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение ООО «ФинЭкспертиза»

Юридический адрес: 119110, г. Москва, Проспект Мира 69

В аудите принимали участие:

Потешкина М.М. - руководитель аудиторской группы

Акрамова К.Ф. - аттестованный аудитор

Миронычева Д.С. - аттестованный аудитор

Петров А.М. - аттестованный аудитор

Потапова М.А. - аудитор

Дмитриев В.Б. - ассистент

Отчет ООО «ФинЭкспертиза» исполнительному органу ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

1. Нами проведен аудит учредительных документов ОАО «Молочный комбинат «Пензенский» за 2010 год.

2. Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

- Внутренними стандартами аудиторской деятельности ООО «ФинЭкспертиза»

3. Основная цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ключевые документы, на основании которых предприятие было создано и действует, не содержат существенных искажений.

5. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие в учредительных документах информации о финансово-хозяйственной деятельности, о формировании уставного капитала предприятия и расчетов с его учредителями, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учредительных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

7. При проведении аудита учредительных документов, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Молочный комбинат «Пензенский».

8. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учредительные документы не содержат существенных искажений.

9. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение ООО «ФинЭкспертиза» о учредительных документах ОАО «Молочный комбинат «Пензенский» за 2010 год

1. Нами проведен аудит учредительных документов ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»за 2010 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО

5. По нашему мнению, учредительные документы предприятия достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Директор ООО «ФинЭкспертиза» _______________ /Потешкина М.М./

Заключение

В процессе выполнения работы, мы рассмотрели методику проведения аудита учредительных документов ОАО «Молочный комбинат «Пензенский».

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов объекта исследования.

В соответствии с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

- проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

- проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель - изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Результаты проверки показали, что учредительные документы ОАО «Молочный комбинат «Пензенский» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.

Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Список используемой литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ). - М.: ИД «Аргумент», 2006.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.