Размещено на http://www.allbest.ru/

Исторические этапы развития бухгалтерского учета

Изучая историю, бухгалтер не может ее изменить, но он способен переосмыслить. Методология бухгалтерского учета прошла 6 главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включались в состав предыдущих этапов, растворялись в них.

1. Этап развития - это Натуралистический (его временные отрезки от 4000 до н.э. - 500 до н.э.).

Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета - факт хозяйственной жизни. На этом этапе мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни - это то, что должен согласно программе наблюдения зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.

2. этап развития - Стоимостной (Временные отрезки 500 лет до н.э. - 1300г. н.э.).

Произошло первое появление денег (первые монеты возникли в 5 веке до н.э.), что привело к возникновению нового приема - оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета - факт хозяйственной жизни - раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Денежная оценка вносит в учет определенную условность. На этом этапе развития учет велся и в натуральном, и в стоимостном измерении.

3. этап развития - Диграфический (приходится на время 1300 - 1850гг.). На этом этапе происходит дальнейшее развитие патримонального учета. На этом этапе он делится на униграфический - основанный на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов. Он обеспечивает как бы определенную ясность для понимания пользователями информации о хозяйственных процессах (простая запись) в основе счетоводства лежит имущественный баланс; и диграфический - основан на необходимости информационного воспроизведения хозяйственных процессов, на идее учетного реализма. Реализм предполагает отсутствие полной адекватности между реальными и информационными фактами хозяйственной жизни. В его основе вместо имущественного баланса вводится система рубрик, отдельный счетов, составляющих Главную книгу (двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Тем не менее, распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи.

В плане счетов произошла революция, т.к. появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств - счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

В этом этапе так же было характерно:

? появление различных способов регистрации фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей;

?мануфактурное производство;

? сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон «Об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий».

Во второй половине ХV в. в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книгах - главном журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Данная книга состояла из 2-х частей: первая часть содержала арифметику и алгебру, а вторая - геометрию. Каждая часть подразделялась на отделы, которые, в свою очередь, делились на тракты. В первой части, в отделе 9, содержится 11 трактат «О счетах и записях» состоящий из 36 глав. В этой работе изложен венецианский способ ведения операций средневековых купцов. Луке Пачоли принадлежит авторство следующий пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время:

? он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов «Дт» и «Кт»), создал персональную модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

? персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких бухгалтерских категорий, как «дебет» и «кредит». Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

? бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов.

?он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна зависеть от цели, преследуемой администрацией.

?впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие только в первой половине 19 в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы; Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой гимназии. (г. Петрозаводск).

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в 19 в. в 1831г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука».

Данный этап занял в историческом развитии почти 6 веков и характеризуется появлением двойной записи, хронологической и систематических записей в учете баланса, Главной книги, методов контроля и привел к созданию национальных торговых систем. Также впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Издана книга по математике франциского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Появление первого «бухгалтера».

4. этап развития - Теоретико-практический (Занявший в своем развитии всего пол века, но имеющий не мало важный вклад в историю приходится на 1850 - 1900 гг.).

Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения), и практика учета еще тем, чтобы лучше понять ее и эффективнее воздействовать на нее. Это нашло отражение в новой дифференциации счетов. Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов, собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто, подобное рентгенограмме.

Этот этап развития бухгалтерского дела приходится на время:

? революционных преобразований в области производства - переход на машинный технологический базис;

? развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и финансовых операций.

Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей.

Этот этап характеризуется появлением промышленной бухгалтерии, определяющей себестоимость продукции, методов распределения накладных расходов. Но Вершиной этого этапа явилось создание планов счетов предприятий.

Данный этап в развитии занял всего полвека, но, не смотря на это в нем произошло много преобразований, таких, как возникновение условных категорий (баланса, прибыли, себестоимости, издержки производства и обращения), также появились совершенно условные «метафизические» счета. Но его вершиной явилось создание планов счетов предприятий. Также произошло развитие бухгалтерии на две: финансовую и аналитическую.

5. этап развития - Научный (Так же занял в своем развитии всего пол века с 1900 по 1950гг.).

Подводя итог по всему 5-му этапу развития можно сказать что, только на этом этапе появилась эмблема всех бухгалтерских работников, сформулирован принцип директ-костинга, истолкована центральная категория - баланс. Данный этап еще характеризуется и тем, что бухгалтерия наряду с решением тактических задач стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ и четкого подразделения затрат на переменные, пропорциональные объему производства.

6. этап развития - Современный (который начался с 1950 и длится по наше время).

Этот этап привел к развитию динамической и статистической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статистическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознанно, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет ведется в интересах государства, финансовый - для актуальных и потенциальных собственников, управленческий - вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет - один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разорванные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить.

Понятие и классификация хозяйственных средств

Хозяйственные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам формирования.

Основные и оборотные средства различаются по характеру участия в производственном процессе (длительное использование или потребление в течение одного производственного цикла) и по характеру переноса стоимости (по частям или в течение одного производственного цикла).

Привлеченные средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого подлежат возврату за определенную плату (процент).

Баланс предприятия как обобщающая характеристика хозяйственных средств. Данная классификация является основой для построения баланса, который представляет собой наиболее общую характеристику состава и размещения хозяйственных средств, источников их формирования и состоит из двух равных частей, называемых активом и пассивом.

Каждый элемент пассива и актива называется статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в активе в 3 раздела, в пассиве -- в 2 раздела. Важнейшей особенностью баланса является равенство актива и пассива.

Привлеченные Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. При этом основной упор делается на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия и каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. То есть, в активе отражены экономические ресурсы предприятия, которые способны приносить будущий доход.

Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия:

Баланс характеризует хозяйственные средства на определенную дату. Итоги актива (пассива) баланса принято называть валютой баланса.

В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируется путем введения в пассив статьи "прибыль" или в актив в статьи "убытки".

Производственно-хозяйственная деятельность и изменения в балансе

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в имуществе предприятия и источниках его образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размер и структуру баланса все множество изменений можно подразделить на 4 типа (табл. 4.4).

Типы изменений баланса предприятия

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива (получение кредита):

АК + Х1 = ПС + Х1,

где АК -- актив; ПС -- пассив; Х -- изменение в имуществе.

Второй тип вызывает уменьшение валюты баланса с одновременным и равновеликим уменьшением актива и пассива (погашение задолженности):

АК - Х2 = ПС - Х2.

Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается за счет изменения другой (получение денег с расчетного счета в кассу):

АК + Х3 - Х3 = ПС.

Четвертый тип аналогичен третьему, но вызывает изменения в составе источников средств (пассиве):

АК = ПС + Х4 - Х4.

(погашение поставщиками задолженности за счет полученного кредита).

Заключение

Не зря же говорят, что бухгалтерский учет зародился с момента появления человеческой цивилизации. А если учет появился, то он не должен иссякнуть и можно сказать, что бухгалтеры будут нужны всегда.

На протяжении своего выступлении я упоминал много фамилий ученых, которые внесли необъятный вклад в историю бухгалтерского учета. Это такие как: Лука Пачоли, Жан-Батист Дюмарше, Бенедетто Котрульи, также хотелось сказать и о наших российских ученых, о таких, как Александр Павлович Рудановский, Федор Венедиктович Езерский - создатель 3 формы счетоводства, Карл Иванович Арнольд.

Бухгалтер - профессия перспективная, достойная внимания. Наука «Бухгалтерский учет» заслуживает изучения, и я желаю нашим студентам успехов в овладевании ею.

В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируется путем введения в пассив статьи "прибыль" или в актив в статьи "убытки".

Производственно-хозяйственная деятельность и изменения в балансе

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в имуществе предприятия и источниках его образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.

Размещено на Allbest.ru