Учет финансовых вложений на примере ОАО "БМЗ"

Размещено на http://allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений

1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений

1.3 Последующая оценка финансовых вложений

1.4 Выбытие финансовых вложений

1.5 Прибыль от реализации ценных бумаг

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «БМЗ»

2.1 Приобретение акций

2.2 Продажа доли в уставном капитале

2.3 Учет долговых ценных бумаг

2.4 Оценка выбытия ценных бумаг

Заключение

Литература

Введение

Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

В данной работе показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта. В работе представлены практические ситуации по учету финансовых вложений на примере ОАО «БМЗ».

1. Теоретические аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений

финансовый вложение бухгалтерский учет

Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

v суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

v суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

v вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

v иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

1.3 Последующая оценка финансовых вложений

Для целей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

1.4 Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

Ш по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Ш по средней первоначальной стоимости;

Ш по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Таблица 1- Пример определения стоимости остатка при ФИФО.

Дата	Приход	Расход	Остаток
	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

1.5 Прибыль от реализации ценных бумаг

Положительная разница между доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.

Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «БМЗ»

Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «БМЗ» происходит с применением счета 58 "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Полученные ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости , которая отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Одновременно в бухгалтерском учете отражается выбытие финансовых вложений. При этом первоначальная стоимость ценных бумаг списывается в состав прочих расходов. Данная операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58, субсчет 58-2.

Признание в бухгалтерском учете прочих доходов в виде процентов (сумму признанного дисконта) проводится ежемесячно записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим некоторые операции бухгалтерского учета финансовых вложений на примере ОАО «БМЗ».

2.1 Приобретение акций

ОАО "БМЗ" в августе 2008 г. приобрела у ОАО 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 штук из числа приобретенных акций организация продала своему работнику М.И. Иванову по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Сделка с работником была заключена 21 сентября 2008 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника оплата за акции производится путем удержания из заработной платы.

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости..

При продаже акций своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58-1 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход..

Погашение задолженности М.И. Иванова за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Корреспонденция счетов по данной операции представлена в таблице:

Таблица 2- Корреспонденция счетов по приобретению акций.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи при приобретении акций
Приобретенные акции приняты к учету	58-1	76	75 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, Выписка из реестра акционеров
Отражена оплата приобретенных акций	76	51	75 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 21.09.2008 при продаже акций работнику
Отражена продажа акций (75 руб. x 10 шт.)	73	91-1	750	Договор купли-продажи ценных бумаг
Списана первоначальная стоимость акций (75 руб. x 10 шт.)	91-2	58-1	750	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на день выплаты заработной платы за сентябрь
Отражено погашение задолженности работника по оплате акций	70	73-3	750	Заявление работника, Расчетно- платежная ведомость

2.2 Продажа доли в уставном капитале

В январе 2008 г. организация "БМЗ" приобрела долю в уставном капитале ООО "Бета" за 160 000 руб., а в феврале 2008 г. реализовала эту долю третьей организации за 200 000 руб. Расходы на консультационные услуги, связанные с реализацией доли, составили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Приобретенную долю нужно принять к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость доли отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" При продаже доли в бухгалтерском учете нужно отразить выбытие финансового вложения по его первоначальной стоимости, которая признается прочим расходом организации. Доход от реализации финансовых вложений является прочим доходом.

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации доли уменьшается на цену ее приобретения и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, т.е. в данном случае - на стоимость доли и стоимость консультационных услуг.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов при продаже доли в уставном капитале.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение доли в уставном капитале ООО
Принята к учету приобретенная доля в уставном капитале ООО	58-1	76	160 000	Договор купли- продажи доли
Произведена оплата приобретенной доли	76	51	160 000	Выписка банка порасчетному счету
Продажа доли в уставном капитале ООО
Отражен доход от продажи доли в уставном капитале ООО	76	91-1	200 000	Договор купли- продажи доли, Уведомление ОООо продаже доли
Отражено выбытие проданной доли	91-2	58-1	160 000	Бухгалтерская справка
Отражены расходы на консультационные услуги	91-2	76	2 360	Акт приема- передачи оказанных услуг
Произведена оплата консультационных услуг	76	51	2 360	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в конце отчетного периода
Отражена прибыль от продажи доли в уставном капитале ООО (200 000 - 160 000 - 2360)	91-9	99	37 640	Бухгалтерская справка-расчет

2.3 Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

ОАО «БМЗ» приобрела облигации за 25 000 р., номинальная стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций -через 4 года.

Доход по облигациям, получаемый каждые полгода = 1 150р. (23 000-10%: 2)

Сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода =250р. (2000:4:2)

Финансовый результат от операции = 900р. (1150 - 250)

Таблица 4 - Корреспонденция счетов при учете облигаций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена покупная стоимость облигаций	58-1	51	25000	Договор купли- продажи облигации, выписка банка
Отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода	51	76	1150	Выписка банка
Отражена сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода	76	58	250	Расчет
Отражен финансовый результат от операции	76	91-1	900	Расчет

2.4 Оценка выбытия ценных бумаг

ОАО «БМЗ» активно в течение года осуществляет покупку и продажу ценных бумаг. Стоимость некоторых проданных ценных бумаг по которым невозможно рассчитать рыночную цену определяется по способу средней первоначальной стоимости, согласно учетной политики ОАО «БМЗ». Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Таблица 5 - Определение средней первоначальной стоимости акций.

Дата	Приход	Расход	Остаток
	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Этот способ применяется в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции.

Заключение

Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

В данной работе была рассмотрена оценка поступления финансовых вложений, а также выбытия исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

Ш по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Ш по средней первоначальной стоимости;

Ш по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерский учет финансовых вложений происходит с применением счета 58 "Финансовые вложения". Операции с финансовыми вложениями были рассмотрены на примере ОАО «БМЗ», отражена корреспонденция счетов по распространенным ситуациям.

Литература

Нормативно-правовые акты

1.Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»

2.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н).

Учебные пособия.

3.Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. - М.: Финансы и статистика, 2003.

4.Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2006 - 52 с.

5.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 640с.

Размещено на allbest.ru