Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям , уценка, списание и др.

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженности продавцов и покупателей.

От учета движения товаров уровня зависят основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, такие как валовой доход, прибыль, рентабельность, финансовое положение предприятия.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических основ организации бухгалтерского учета движения товаров в коммерческих организациях.

Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, важнейшими из которых явились следующие:

1. Рассмотреть экономическое содержание учета движения товаров и задачи его учета и анализа. 2. Определить нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение продажи товаров коммерческими организациями. 3. Изучить документальное оформление движения товаров. 4. Описать методику и организацию синтетического и аналитического учета движения товаров.

5. Разработать рекомендации по компьютеризации учета и анализа товарооборота. Для описания применения данных задач бухгалтерского учета будет рассмотрен учет движения товаров в коммерческих организациях.

1. Теоретические основы и нормативное регулирование учета движения товаров

1.1 Значение и основные понятия учета движения товаров

В торговых организациях термин "товары" употребляется только в отношении товарно-материальных ценностей, которые специально приобретены у других организаций или физических лиц для последующей продажи. Последующая продажа по-другому называется перепродажей.

Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01:

"товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи".[14,c.52]

Когда торговая организация приобретает товары, она должна сначала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров (их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которому поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фиксируется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товарных запасов и обеспечивается их сохранность.

Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетных документах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Торговые организации в зависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми, розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговая организация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение и реализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.

Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

В общем смысле товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот:

- оптовый - продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть;

- розничный - доведение товаров непосредственно до потребителей.

Под розничным товарооборотом понимают продажу потребительских товаров населению. [16,c.46] В состав розничного товарооборота включают:

- продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

- продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа (по полной продажной стоимости товаров на момент получения товаров покупателем);

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

- продажу товаров длительного пользования по образцам (по полной продажной стоимости на момент передачи товара покупателю);

- продажу порожней тары.

Торговая наценка (надбавка) в розничной торговле - это составная часть розничной цены в организациях розничной торговли.

Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.[18,c.70]

Торговая скидка - часть розничной цены товара. Предприятиям розничной торговли скидки предоставляются поставщиками на возможные потери товаров и на возмещение транспортных расходов.

1.2 Методы учета движения товаров в коммерческих организациях

В настоящее время в коммерческих организациях применяют два основных метода учета товаров: количественно-суммовой и суммовой. При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек представляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о наименовании и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.

Суммовой учет предполагает учет поступления и выбытия товаров только в денежном выражении. Такой учет применяют в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров.[19,c.68]

В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.

Организовать учет движения товаров можно следующим образом:

1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;

2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);

3) списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.

Если предприятие розничной торговли с суммовым учетом товаров применяет в качестве учетных цен на товар покупные цены, то определить товарный остаток можно следующим образом:

- поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар;

- остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую проводят ежемесячно;

- товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов:

- сортовым. При этом способе товары различной сортности размещаются отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;

- партионным. Каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно. При этом в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В данном случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату;

- партионно-сортовым. Каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сортам и также размещаются отдельно;

- по наименованиям. Товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других наименований.

Товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком.

1.3 Нормативное регулирование учета движения товаров

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Таблица 1 Уровни регулирования бухгалтерского учета

1-й уровень	Закон "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Закон "О бухгалтерском учете" определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

- 1/98 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н);

- 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167);

- 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н);

- 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н);

- 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н);

- 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н);

- 7/98 "События после отчетной даты" (Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н);

- 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н);

- 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н);

- 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);

- 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н);

- 12/2000 "Информация по сегментам" (Приказ Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н);

- 13/2000 "Учет государственной помощи" (Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н);

- 14/2000 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н);

- 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (Приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н);

- 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н);

- 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н);

- 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н);

- 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н);

- 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (Приказ Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н).

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н);

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н);

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5).

2. Особенности учета движения товаров в коммерческих организациях

2.1 Порядок и документальное оформление формирования операций по учету движения товаров в коммерческих организациях

Основными элементами производственного процесса учета движения товаров являются:

- приемка товаров;

- хранение товаров на складе;

- отпуск (продажа) товаров покупателям.

Правила документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы по учету торговых операций (общие).

Порядок приемки товаров регламентируется договором с поставщиком и соответствующими стандартами и правилами. К ним относятся:

- Инструкция Госарбитража СССР от 15 октября 1990 г. "О порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов";

- Инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству" (Постановление от 15 июня 1965 г. N П-6);

- Инструкция Госарбитража при Совете Министров СССР "О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству" (Постановление от 25 апреля 1966 г. N П-7).

Две последние Инструкции применяются в части, не противоречащей последующим нормативным документам. Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда РФ Инструкции применяются только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки (п. 14 Постановления от 22 октября 1997 г. N 18).

Указанные инструкции четко регламентируют порядок приемки товаров, что позволяет избежать в дальнейшем споров и неясностей между поставщиком и покупателем. Поэтому в договоры поставки целесообразно включить пункт о том, что приемка товаров осуществляется в соответствии с Постановлениями N П-6 и N П-7.

При нарушении правил и сроков приемки товаров торговая организация не сможет предъявить претензии поставщику при недостаче или понижении качества товаров.

Торговая организация получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по отдельным заявкам и т.п. Администрация торговой организации должна ознакомить персонал, ответственный за приемку товара, с условиями этих договоров. По прямым договорам с длительными хозяйственными связями в качестве отдельного документа необходимо передать согласованный график поставок. Если поставка товара осуществляется на основании заявок, то персонал информируется о заказанном товаре и сроках его поставки.

Материально ответственный работник и члены приемной комиссии знакомятся с условиями договора, которые касаются наименования товара, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня технических и иных документов.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемку товаров можно вести на территории (складе, базе) поставщика, на территории перевозчика и на территории самой торговой организации - покупателя.

Если приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность оформляется по унифицированным формам N N М-2 и М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.

Если доверенности выписывают по форме N М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводительного документа).

После доставки полученного товара в торговую организацию материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу. Эта процедура называется "закрытие доверенности".

Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации.

При доставке товаров автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортную накладную унифицированной формы N 1-Т. Форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

При доставке товаров железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная накладная. К ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Форма транспортной железнодорожной накладной утверждена Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18 июня 2003 г. N 39 "Об утверждении правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом".

Товарные накладные оформляются по унифицированной форме ТОРГ-12.

Существует два способа проверки поступившего товара по количеству, качеству и комплектности - сплошной и выборочный:

1) сплошным способом проверяют товары, поступившие в таре или упаковке;

2) выборочный способ применяют при поступлении товара навалом и иногда в упакованном виде. При выборочной проверке ее результаты распространяются на всю партию товара. Процентное соотношение проверяемой партии товара определяется договором или нормативными документами.

Приемку товара могут производить:

- стороны или их представители совместно;

- стороны или их представители совместно с третьими лицами;

- указанная в договоре незаинтересованная контролирующая организация, назначенная по соглашению сторон.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству приемка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об актировании.

В состав комиссии, составляющей акт, должны входить представители администрации торговой организации (например, заместитель руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо (лица) торговой организации, представитель поставщика или незаинтересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт об этом делается отметка в самом акте.

При наличии согласия поставщика акт в одностороннем порядке может быть составлен и подписан получателем товара.

Акт утверждает руководитель торговой организации.

Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии торговой организации - получателя товара.

Если при приемке товара выявлены излишки по сравнению с количеством, указанным в сопроводительных документах, то получатель может по своему усмотрению либо принять большее количество товара и оплатить его, либо принять к оплате предусмотренное количество и отказаться от излишков. О выявленных излишках делается отметка в приемном акте.

Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 41 "Товары". Эти документы являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели о количестве поступивших товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Товар может поступить в торговую организацию в таре-оборудовании. При приемке такого товара руководствуются Инструкцией об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре-оборудовании, утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29 июня 1982 г. N 072-75.

В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14). Кроме этого продавцу выдают "Товарный журнал работника мелкорозничной торговли" унифицированной формы ТОРГ-23.

Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа - отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

В оптовой торговле товар также отпускается по товарной накладной ТОРГ-12.

Материально ответственное лицо производит отпуск товара на основании заказа - отборочного листа или другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации.

Внутреннее размещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, в которых работают разные материально-ответственные лица (бригады), а также перемещение товаров из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации. Об этом распоряжении делается отметка в документе. Перемещение оформляется накладной. Подпись материально-ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью торговой организации. На накладную обязательно накладывается штамп организации, который подтверждает соответствие отпущенных товаров данным, указанным в накладной.

Внутреннее перемещение товара учитывается отдельной строкой в товарном отчете.

Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально-ответственными лицами применяется форма ТОРГ-13.

Она составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

Если товары учитываются торговой организацией по продажным ценам, то применяется так называемый стоимостный (суммовой) или сальдовый метод учета товаров. В таком случае материально-ответственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы ТОРГ-29 и отчет по таре унифицированной формы ТОРГ-30.

В адресной части товарного отчета следует указать наименование организации, структурного подразделения, Ф.И.О. материально-ответственного лица, номер товарного отчета, дату его составления, а также период, за который он составляется.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ записывают отдельно. При этом указывают наименование поставщика, вид приходного документа, его дату и номер. Затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета определяют общую сумму расхода товаров и тары за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (выручка по чекам ККМ, выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам, возврат поставщику некачественного товара, перемещение товаров, отпуск мелким оптом и т.д.).

Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка.

Материально-ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера.

Товарные отчеты материально-ответственных лиц, которые поступили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты начала работы и до конца года.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в товарном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать запись "Исправлено", проставить дату исправления и подтвердить исправление подписями бухгалтера и материально-ответственного лица.

Товарный отчет подписывают материально-ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя.

Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр остается у материально-ответственного лица.

учет движение товар коммерческий

2.2 Синтетический и аналитический учет движения товаров

Учет движения товаров ведется на счете 41 «Товары». На балансовом счете 41 отражают информацию о наличии и движении товаров, приобретенных организацией для перепродажи. По дебету балансового счета 41 отражают поступление товаров, а по кредиту - их выбытие.

Балансовый счет 41 - активный и может иметь только дебетовое сальдо.

Планом счетов предусмотрены следующие субсчета первого уровня к балансовому счету 41:

субсчет 1 - товары на складах;

субсчет 2 - товары в розничной торговле;

субсчет 3 - тара под товаром и порожняя;

субсчет 4 - покупные изделия.

Субсчет 41-1 предназначен для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 учитываются:

а) товары, находящиеся в организациях розничной торговли (магазинах, павильонах, палатках, ларьках, киосках и т.п.);

б) товары, находящиеся в буфетах организаций общественного питания;

в) стеклянная посуда (бутылки, банки и др.), находящаяся в организациях розничной торговли;

г) стеклянная посуда, находящаяся в буфетах организаций общественного питания.

На субсчете 41-3 торговые организации и буфеты организаций общественного питания учитывают:

а) тару под товаром (кроме стеклянной посуды);

б) тару порожнюю (кроме стеклянной посуды).

На субсчете 41-3 указанные организации учитывают как покупную тару, так и тару собственного производства (при условии, что эта тара предназначена для товаров).

Субсчет 41-4 используется организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность. На этом субсчете такие организации отражают наличие и движение покупных изделий, предназначенных для комплектации готовой продукции, в случаях, когда стоимость этих покупных изделий не включается в себестоимость готовой продукции, а предъявляется покупателю отдельно.

Согласно Инструкции к Плану счетов аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Структуру балансового счета 41 представим в виде схемы 2.

Таблица 2 Структура балансового счета 41

Балансовый счет	Субсчет	Аналитические счета
		Место хранения	Материально ответственное лицо	Номенклатурный номер товара

Если бухгалтерский учет в организации автоматизирован, то каждому аналитическому счету присваивается соответствующий шифр аналитического учета (ШАУ).

Торговые организации, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести раздельный учет товаров, облагаемых этим налогом по разным ставкам. Если у торговой организации есть товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в силу требований налогового законодательства они также обязаны вести раздельный учет таких товаров. Раздельный учет - это учет на соответствующих субсчетах (или счетах аналитического учета), открываемых к балансовому счету.

Рассмотрим пример. Организация в ноябре 2010 года приобрела 330 кг сметаны по цене 100 руб. за килограмм (в том числе НДС 10% -- 9 руб. 9 коп.) на общую сумму 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Учетной политикой организации общественного питания предусмотрено, что учет сырья ведется по фактической себестоимости, которая отражается на счете 41 «Товары». В бухгалтерском учете бухгалтер организации отразил хозяйственные операции следующим образом:

Дебет 41 Кредит счета 60 - 30 000 руб. -- отражено в учете поступление сметаны от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 3000 руб. -- отражен НДС по полученной партии сметаны;

Дебет 68 Кредит 19 - 3000 руб. -- принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51 - 33 000 руб. -- погашена задолженность поставщику сметаны.

Таким образом, фактическая себестоимость 1 кг сметаны, исходя из условий примера, составила 90 руб. 91 коп. (30 000 руб. : 330 кг).

Требование ведения торговыми организациями аналитического учета товаров как основного вида активов вытекает из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Как следует из ст. 2 Закона, аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию о товаре внутри синтетического счета 41 "Товары". Иначе говоря, так называемая аналитика представляет собой детализированный учет товаров.

В соответствии с нормами ПБУ 5/01 товары - приобретенные или полученные торговой организацией от других субъектов хозяйственной деятельности материально-производственные запасы, предназначенные для продажи. Поэтому помимо упомянутого Положения при организации учета нужно руководствоваться также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Аналитический учет товаров, поступающих в торговую организацию, ведется в бухгалтерии и на складах.

Учет товаров на складе организация торговли может вести либо сортовым, либо партионным методом. При сортовом методе товары учитываются отдельно по каждому наименованию независимо от времени поступления на склад и цены приобретения. Вновь поступивший товар присоединяется к уже имеющемуся на складе аналогичному товару.

Материально ответственное лицо открывает на каждое наименование товара отдельную Карточку количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28) или заводит отдельную страницу (несколько страниц) в Журнале учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18) , открываемом на один год. В заголовке Карточки или в Журнале указываются все отличительные признаки товара: тип, марка, сорт, единица измерения, цвет, артикул, цена и т.д. Записи заносятся на основании приходных и расходных документов.

При партионном методе учета каждая новая партия товара хранится отдельно от уже имеющегося. Под партией, как правило, понимаются однородные товары, поступившие на склад по одному транспортному документу. Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения определено, что можно считать одной партией товара. Во-первых, это товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.). Во-вторых, товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает отдельную Партионную карту (форма N МХ-10), где отражает поступление и расход товаров только из этой партии. Данная форма заполняется в двух экземплярах: один остается на складе, другой передается в бухгалтерию. Каждой Партионной карте присваивается свой регистрационный номер, который впоследствии проставляется на каждом расходном документе, по которому товар из этой партии отпускается со склада.

Записи в расходной части Партионной карты ведутся на основании расходных документов. Указываются дата отпуска товара, его количество в натуральных показателях, а также итог расхода за месяц и остатки товара. По мере полного выбытия товара данной партии со склада материально ответственное лицо закрывает Партионную карту и передает ее на проверку в бухгалтерию.

Все первичные учетные документы по движению товара на складах материально ответственные лица передают в установленные сроки в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерской службы проверяют правильность их оформления и законность совершенных операций, после чего производят таксировку, т.е. определяют денежную оценку совершенных товарных операций.

Бухгалтерская служба ведет аналитический учет товаров (суммовой и количественный) на основе оборотных ведомостей либо сальдовым методом. Метод учета с использованием оборотных ведомостей может применяться в двух вариантах. Первый вариант: на каждое наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета, в которой отражается движение товара на основании первичной учетной документации, полученной со склада (п. 137 Методических указаний). Практически учет ведется так же, как на складе, с той лишь разницей, что кроме количественного ведется еще и суммовой учет. В карточках ежемесячно определяются обороты товара за месяц и его остатки на конец месяца. На основании этих карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости (по каждому складу отдельно), которые затем объединяются в сводные оборотные ведомости, сверяемые с данными синтетического учета.

Второй вариант: итоговые данные, вносимые в оборотные ведомости, берутся из первичных документов, группируемых по каждой номенклатуре товаров. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными по данным складского учета.

При сальдовом методе учет движения товаров ведется бухгалтерией в разрезе товарных групп только в денежном выражении, определяемом, как правило, исходя из учетных цен. Бухгалтерия принимает от материально ответственного лица первичные документы, проверяет их, сверяет с данными складского учета. Сведения об остатках товара переносятся в сальдовую ведомость, которая составляется по той же форме, что и оборотная, но не содержит информации о приходе и расходе товара.

2.3 Порядок отражения движения товаров в учетной политике коммерческих организаций

В целом бухгалтерский и налоговый учет торговых организаций соответствует организации бухгалтерского и налогового учета в других коммерческих организациях. Как и для любой организации, начинающей свою деятельность, и для ведения дальнейшей работы, основным документом, регулирующим и устанавливающим правила ведения бухгалтерского и налогового учета, является учетная политика. При этом она должна быть составлена отдельно для бухгалтерского и налогового учетов.

Следует напомнить, что учетная политика организации для целей бухгалтерского учета представляет собой принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. таких процессов как первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения (п. 10 ПБУ 1/98). При этом в соответствии с Письмом Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27 организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

В соответствии с Законом N 129-ФЗ (п. 4 ст. 6) и ПБУ 1/98 (п. 6) принятая организацией учетная политика, в том числе и для торговой организации, применяется последовательно из года в год. Однако в ряде случаев возможно изменение учетной политики. Учетная политика торговой организации может быть изменена в следующих случаях:

1) в случае изменения законодательства или нормативных актов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

2) в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, а также в случае существенного изменения условий деятельности организации.

Следует отметить, что такие изменения должны вводиться в действие с начала финансового года с целью обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета.

Как уже было сказано, в учетной политике должны быть отражены способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие управленческих решений руководителями и другими заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К таким способам ведения учета относятся те, без применения которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств и анализа денежных потоков, а также оценка финансовых результатов деятельности торговой организации.

Как уже было отмечено, при формировании учетной политики в целях бухгалтерского учета необходимо отразить способы ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, активов и обязательств.

Особое значение для предприятий торговли является учет товаров, порядок организации которого также должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учет товаров регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. В соответствии с п. 2 указанного Положения товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенных для продажи.

Таким образом, в учетной политике необходимо отразить порядок учета материальных ценностей, учтенных на счете 10 "Материалы", и товаров, учтенных на счете 41 "Товары".

Согласно ПБУ 5/01 (п. 6) в состав первоначальной стоимости материальных ценностей и товаров, приобретенных за плату торговой организацией, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактические затраты на приобретение материальных ценностей и товаров не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ценностей и товаров.

Следует отметить, что в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. При этом торговым организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Исходя из этого, принятый способ формирования первоначальной стоимости необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Как уже было сказано, в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 и п. 16 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов торговые организации по своему выбору могут учитывать товары на счете 41 "Товары" по покупной стоимости или по продажной цене.

Списание стоимости товаров при их выбытии (за исключением товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения ценностей (способ ФИФО).

Следует отметить, что по каждой группе (виду) материальных ценностей и товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки (п. 18 ПБУ 5/01).

3. Проблемы совершенствования учета движения товаров

Успешно развивающиеся предприятия торговли рано или поздно сталкиваются с проблемой обработки большого объема документов. Одно из решений этой проблемы - внедрение системы электронного документооборота. Возможности обмена информацией в электронной цифровой форме посредством современных информационных технологий и сети Интернет используются в гражданском обороте. Тем не менее рассмотренный Госдумой ФС РФ законопроект , в котором предусматривается применение электронных технологий в документировании деятельности, отклонен.

В настоящий момент представление об электронных документах дает Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", но этого недостаточно: нужен порядок движения электронных документов с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления, а этому в названном нормативном акте не уделено внимание. Но это не останавливает организации - электронные документы и электронные технологии они используют в документационном обеспечении управленческой деятельности.

Преимущества электронного документооборота очевидны. При его внедрении сотрудникам организации не придется тратить время на поиск нужных документов: в электронной базе найти их намного проще и быстрее, возможности поиска информации практически не ограничены. При этом электронные документы одновременно доступны всем имеющим к ним право доступа сотрудникам. Занимает меньше времени процесс согласования, утверждения и регистрации документов, передача документов между подразделениями, подготовка стандартных отчетов о движении документов. Разработчики систем электронного документооборота управленческой деятельности предлагают широкий выбор методов защиты информации, что тоже является немаловажным в организации документооборота компании. Разработчиками предлагаемых сегодня систем электронного документооборота автоматизированы практически все процессы обработки документов: регистрация документов на местах, создание архивов, маршрутизация документов, обработка корреспонденции, контроль исполнительской дисциплины, формирование отчетности о состоянии исполнения документов. Все это позволяет избежать потери документов и ускорить принятие управленческих решений, а также может послужить хорошим подспорьем к переходу организации на работу по международным стандартам качества.

Преимущества электронного документооборота перед бумажным, безусловно, есть. Но не так-то просто полностью отказаться от бумажных носителей информации и перейти на использование электронных. И дело даже не в финансовой стороне вопроса, что тоже играет не последнюю роль. Кроме того, что организация понесет затраты, ей придется обучить сотрудников принципам электронной технологии работы с документами. При внедрении электронного документооборота следует внести изменения в учетную политику, составить необходимые внутренние положения, должностные инструкции, обучить всех сотрудников и руководителей работать по новой, более совершенной технологии.

Как видим, трудностей и забот хватает даже при внедрении электронного документооборота в бухгалтерском учете движения товаров. Но перспективы есть, и, возможно, с совершенствованием технологий и разработкой нормативной базы в будущем электронный документооборот прочно войдет в финансово-хозяйственную деятельность организаций. Пока же в основе бухгалтерского учета движения товаров лежит привычный документооборот.

Заключение

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. А затем в процессе товародвижения организация получает финансовый результат от своей деятельности.

Учет движения товаров в организациях - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный учет товаров необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматривается теоретические основы учета движения товаров.

Во второй главе был рассмотрен бухгалтерский учет движения товаров в коммерческих организациях.

Учет движения товаров является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, увеличивая товарооборот, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении учета движения товаров и путей его организации на предприятиях России.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 28.09.2010).

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ (ред. от 14.06.2011).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. 24.12.2010). «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от от 2 июля 2010 г. N 66н

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н (ред от 08.11.2010)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)