Позаказная калькуляция

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАУЧНАЯ РАБОТА

На тему: «Позаказная калькуляция»

Алматы 2011

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.2 Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат

2. Специфика методов позаказной калькуляции

Заключение

Список литературы

Введение

Система управленческого учета, на современном этапе, широко распространена во многих сферах деятельности: в производстве, торговле, сервисном обслуживании, ориентированном на получение прибыли, а также в государственных учреждениях и других неприбыльных организациях, поэтому вопрос о калькулирование себестоимости в системе отнесения затрат на заказ является особенно актуальным.

Принятие какой-либо системы будет означать, что именно она отражает отношение руководства к управлению и контролю запасов и расходов, установлению цен и планированию ассортиментной политики, прибыли.

На выбор системы управленческого учета оказывают влияние разные факторы: позаказная калькуляция учет затраты себестоимость

- Экономические - состояние и специфика отрасли, условия деятельности самой организации, рыночная конъюнктура. Ценообразование и налогообложение, инвестиционный климат.

- Организационные - структура предприятия, распределение ответственности, уровень исполнительской дисциплины, профессионализм работников и их умение быстро адаптироваться к новым условиям.

- Юридические - состояние правовой базы финансовой, коммерческой и трудовой деятельности.

- Социальные - мотивация труда, психологический климат в коллективе, ценностные установки.

Одним из приоритетных критериев выбора той или иной системы управленческого учета являются те выгоды, которые она принесет в управление. Цель создания должна оправдывать вложенные средства.

Преимущества создания эффективных систем управленческого учета обычно состоят в росте конкурентоспособности за счет более низких затрат. Информация о себестоимости в таких системах более реалистична и прозрачна. Появляется возможность гибкого ценообразования, формирования предпосылок и основы составления бюджетов, а также оценки деятельности руководителей подразделений. Управленческие решения становятся более взвешенными, продуктивными.

Цель работы - теоретическое всесторонние рассмотрение вопроса о калькулировании себестоимости в системе отнесения затрат на заказ.

Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть методы учета затрат и калькулирования себестоимости;

- определить объект калькулирования;

- рассмотреть показанный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Объектом исследования служит бухгалтерский управленческий учет, предметом - показанная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1. Теоретическая часть

1.1 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

- Применение универсального оборудования и приспособлений;

- Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

- Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется:

- в производствах выпускающих опытные образцы продукции;

- во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;

- на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;

- на предприятии с физико-химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве;

- научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

Остальные затраты учитываются по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям. Как видим объектом учета затрат и объектом калькулирования является производственный заказ.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Плановоучетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ.

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы в виде товарокомплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплекты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товарокомплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В таком случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплектной систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.

Производственный заказ как планово-учетная единица включает весь комплекс работ, от которых зависит достижение конечного результата - выполнение заказа. Сюда входит продукция конструкторских бюро, технологического отдела, производственных цехов, работы по испытаниям и доводке. При длительности сборки менее одного месяца детали и узлы подают на сборку перед началом сборочных работ предварительно скомплектованными по узлам или изделиям. Эта система предусматривает для сборочных цехов и участков в качестве планово-учетной единицы - заказ, для заготовительных и обрабатывающих - комплект деталей или заготовок на деталь.

При длительности цикла сборки более одного месяца детали подают в сборочные цехи и участки очередями в соответствии с графиком выполнения сборочных работ; в обрабатывающие цехи они поступают в комплекте, необходимом для сборки узла или группы узлов, подлежащих монтажу на определенной стадии производства. Срок подачи деталей узлового комплекта устанавливается графиком опережения начала данной очереди сборки по отношению к окончанию выполнения заказа. Плановоучетной единицей для заготовительных и обрабатывающих цехов будет комплект деталей на узел или группу узлов, для сборочных цехов - этапы общей сборки или производственный заказ.

Опытные и экспериментальные предприятия, где объектом планирования и учета является тема, предусмотренная годовым тематическим планом, в целях определения степени ее выполнения применяются планово-учетные единицы в виде товарокомплектов. Состав и величина товарокомплектов зависят от принадлежности производственных подразделений к соответствующей фазе выпуска. Продукция конструкторских бюро в установленных оперативным планом комплектах передается в отдел главного технолога. Далее технологическая документация в определенных комплектах поступает в производственные цехи. В зависимости от нормативной трудоемкости и технологической последовательности изготовления продукции рассчитываются сводные товарокомплекты для заготовительных и обрабатывающих цехов. В фактическое выполнение засчитываются те детали, которые входят в товарокомплект, и те товарокомплекты, которые соответствуют сводной цеховой программе.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее производства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В таком случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплектной систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.

Фактическая себестоимость определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

1.2 Организация учета затрат при позаказном методе учета затрат

Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов.

Затем на основании договора открывают заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

Принятые к исполнению заказы регистрируют с присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению и в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.

По окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.

В соответствии с основными положениями по планированию и учету себестоимости промышленной продукции в индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и узлов необходимо вести с подразделением:

- на оригинальные детали и узлы, предназначенные только для отдельного конкретного изделия (заказа); затраты на изготовление таких деталей должны учитываться с помощью позаказного метода;

- на нормативные детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов); учет затрат на такие детали и узлы, изготовляемые, как правило, в порядке серийного и мелкосерийного производства, следует осуществлять на основе системы нормативного учета, включая исчисление нормативной и фактической себестоимости комплектов таких деталей и узлов.

При такой организации учета себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия будет слагаться из затрат, учтенных непосредственно по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов и затрат на их сборку.

Разновидностью позаказного метода учета себестоимости продукции является поиздельный метод.

Основное отличие учета затрат по заказам от учета их по изделиям состоит в том, что позаказный метод учета применяется в единичных (индивидуальных) производствах, а поиздельный - в массовых и серийных. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы, а при поиздельном методе себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение определенного периода.

На отдельных предприятиях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ неоправданно применяется обезличенный (котловой) учет затрат, при котором не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов изделий. Для такого учета характерно, во-первых, осуществление учета затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции и, во-вторых, распределение обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно.

Следует отметить, что система отнесения затрат на заказ определяет затраты по каждому выделенному заказу или единице продукции по мере прохождения ими производственного процесса, независимо от отчетного периода, за который выполняется работа. Степень точности калькулирования зависит от стиля руководства, традиций и конкуренции.

На практике производственные условия могут отличаться от рассмотренного «классического» варианта. Например, судостроение имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно собирать затраты.

В этом случае в дополнение к основному заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию затрат по отдельным частям общего заказа.

Кроме того, продукция некоторых отраслей машиностроения имеет взаимозаменяемость отдельных деталей и узлов до 60 - 70 %. Предприятие открывает для таких деталей и узлов отдельный заказ, что локализирует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам:

- с помощью контрольных счетов;

- раздельного учета;

- калькуляции себестоимости по контракту.

Контрольные счета - система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат - «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные - по расчетам распределения заносят по истечении отчетного периода. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

Раздельный учет - система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю за этапы выполненных работ. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период.

Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ. При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов.

1. Не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта - это низкая достоверность оценки доходов и затрат.

2. Проявлять осмотрительность - убытки, выявленные в отчетный период, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм.

3. Быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35 - 85 %.

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

1) концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

2) изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3) ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Позаказный метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции используют и в непромышленных фирмах, при этом:

- выделяется одна статья прямых затрат и применяется один коэффициент накладных расходов;

- выделяется несколько статей прямых затрат и выбирается один коэффициент накладных расходов;

- выделяется несколько статей прямых затрат и рассчитывается несколько коэффициентов накладных расходов.

2. Специфика методов позаказной калькуляции

Позаказная калькуляция себестоимости (job-order costing) - это метод калькуляции себестоимости, при котором целевой затратой (объектом учета) является сам продукт (работа, услуга) или небольшая партия продукта. При этом часто этот продукт называют заказом, отсюда и исходит название данного метода калькулирования. При позаказной калькуляции себестоимости затраты легко отслеживаются до конкретного заказа. Поэтому эти затраты связывают с заказами, а не с другими целевыми затратами - операциями, процессами и т.д.

Метод позаказной калькуляция себестоимости относится к системе калькуляции затрат, которая требуется в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг по-своему уникальна, либо количество необходимой продукции настолько маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству другие предприятия и специально заниматься планированием и установками. В связи с этим требуется знать издержки каждой выпускаемой единицы продукции, и поэтому их приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции.

Применение позаказного калькулирования не ограничивается промышленными предприятиями. Этот метод также используется в строительстве, сфере обслуживания и бюджетных организациях. В качестве примера можно привести рекламные агентства, юридические конторы, больницы, жилищно-строительные фирмы. Системы позаказной калькуляции применяются в тех отраслях, в которых выпускаются товары или услуги на заказ. Например, инженерные компании часто выпускают оборудование на основе индивидуальных спецификаций, требующихся для их заказчиков. Контракты, выполняемые строительными и инженерными организациями для каждого заказчика, обычно сильно отличаются друг от друга. Во всех компаниях такого типа затраты должны отслеживаться применительно к каждому отдельному заказу.

Компании, которые занимаются производством ряда товаров, например, электробытовых приборов, которые до реализации хранятся на складе, применяют метод калькуляции себестоимости партии товара. Система учета затрат в данном случае одна и та же. Единственная разница заключается в том, что вместо начисления затрат на каждую единицу продукции, затраты начисляются на каждый производственный наряд, который включает в себя определенное количество единиц продукции. По завершении изготовления заказа, себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат партии на общее количество единиц товара.

Многие компании объединяют позаказную калькуляцию себестоимости с калькуляцией себестоимости партии товара. Такие случаи имеют место в компаниях, осуществляющих сборку продукта согласно техническим требованиям клиента, причем сама конструкция (сборка) содержит ряд комплектующих деталей, которые могут использоваться в других конструкциях. Т.е. изготовляется партия комплектующих деталей и все затраты учитываются в калькуляционной ведомости определенной партии изделий. По завершении изготовления комплектующих изделий, наряд-заказ закрывается, и изготовленная продукция передается на склад готовых деталей по средней себестоимости всей партии изделий. Когда клиент заказывает какую-либо определенную конструкцию (исполнение), составляется новый наряд-заказ, требуемые детали забираются со склада и затраты начисляются в счет наряда-заказа по сборке.

Калькуляция затрат по контракту - система позаказной калькуляции издержек, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени. Примерами отраслей экономики, выполняющие крупные контракты и применяющих систему калькуляции, являются строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение, где срок выполнения работы составляет несколько месяцев или даже лет, и в большинстве случаев работы выполняется на месте нахождения объекта строительства, а не в производственных помещениях подрядчика.

Процедура учета

Калькуляция себестоимости заказа, партии товара и контракта может осуществляться как в рамках калькуляции полной себестоимости, так и в рамках калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Фактическое и нормальное калькулирование

В фактическом калькулировании (actual costing) используются фактические затраты: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные расходы.

В нормальном калькулировании (normal costing) используются фактические затраты для прямых материалов и прямого труда, в то время как производственные накладные расходы относятся на заказы с использованием плановой ставки распределения накладных расходов умноженной на фактическое количество базового критерия.

Калькуляция себестоимости заказа

Центральным элементом системы позаказной калькуляции является калькуляционная карточка заказа. Отдельная карточка открывается по каждому заказу покупателя, где учитывается следующее:

материалы, приобретенные специально для осуществления заказа (на основе актов приемки-передачи или счетов-фактур поставщиков);

материалы, извлеченные из запасов (на основе заявок);

заработная плата производственные рабочих (на основе карточки табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа);

прямые затраты (на основе счетов-фактур и пр.).

По выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов могут быть подсчитаны и внесены накладные расходы. Если в конце учетного периода заказ не завершен, общий размер затрат на определенное число, записанный в калькуляционной карточке, дает цифру по незавершенному производству. Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными расчетами, что дает возможность проанализировать разницу между фактической и плановой стоимостью. В случае, если продукт состоит из нескольких компонентов, желательно проверять, чтобы все компоненты затрат были учтены.

Восемь типичных для позаказного метода проводок:

Поступление основных и вспомогательных материалов от поставщиков (накладные и счет-фактура о получении ТМЦ);

Отпуск основных и вспомогательных материалов в производство (требование на отпуск со склада, где содержится дополнительная информация о коде работ, коде продукции или накладных расходов, связанных с этими материалами. Себестоимость отпускаемых материалов определяется по одному из методов, определенных учетной политикой предприятия.

Начисление заработной платы и отчислений (производится на основании табелей, нарядов, приказов на дополнительные выплаты, личных карточек и т.п.).

Выплата заработной платы за месяц (платежная ведомость).

Запись прочих производственных накладных, расходов (акты выполненных работ, зарплата вспомогательных рабочих, амортизационные отчисления обслуживающих подразделений, акты списания МБП, акты на потребление газа, электроэнергии, топлива и т.п.).

Распределение производственных накладных расходов по заказам (на базе установленной ставки распределения производственных накладных расходов).

Окончание заказа или выпуск готовой продукции (отчет производства, ОТК).

Реализация и списание себестоимости реализованной продукции (накладные, счет-фактура на отпуск готовой продукции).

Последствия неточной нормативной ставки накладных расходов

Как известно цена реализации может отражать предварительные расчеты, и наиболее неопределенным в таких расчетах является определение точной ставки возмещения производственных накладных расходов. Неточные предварительные подсчеты могут серьезно повредить бизнесу вследствие следующих причин:

(а) если цена на выполнение заказа завышена, заказчики могут найти других производителей;

(б) если цена на выполнение заказа занижена, выручка от реализации окажется недостаточной для покрытия всех затрат и получения соответствующей прибыли.

Если нормативная ставка распределения производственных накладных расходов основана на оценке объема производства, то в случае если фактический объем значительно выше или ниже ожидаемого, предварительные подсчеты и, следовательно, цены реализации, будут неточными.

Ориентировочные затраты должны отражать производственные накладные расходы согласно тому, каким образом они были понесены, чтобы достичь одновременной конкурентоспособности и прибыльности цен реализации.

Контроль уровня затрат

В том случае, когда производство специализировано либо ориентировано на заказы клиентов, система учета затрат настолько тесно связана с предварительными оценками, что такие оценки могут быть использованы как норма размещения излишнего потребления материалов и времени.

Проведению контроля способствуют следующие элементы:

1) Подробные наряды-заказы

Служат предметом контроля серийного номера заказа. Заводской наряд-заказ дает право на получение и распределение специальных ресурсов в форме материала, рабочей силы и станков.

2) Заявки на дополнительный отпуск материала

Дополнительные требования на отпуск материала могут выполняться только при наличии и представлении надлежащего документа, где указаны причины такой необходимости.

3) Технологическая карта

Каждый наряд-заказ может сопровождаться технологическими картами, где подробно представлен порядок осуществления операций и указано время, предполагаемое дли выполнения каждой операции или стадии операции. Реальное время будет учитываться и будет возможность устанавливать причины возникновения отклонений от нормативного времени.

4) Регулярные отчеты

Перечисленные выше документы формируют основу для составления отчета, показывающего сферу действия излишнего потребления ресурсов, а также анализ основных причин. Цель состоит в предотвращении повторных случаев, где возможно, посредством выполнения следующих действий:

внесение дополнений в существующие методы предварительных оценок в отношении потребления;

смена поставщика;

усиление трудового обучения;

введение поощрительной оплаты всех квалификационных уровней рабочих;

усовершенствование системы эксплуатации оборудования.

Прибыльность заказа и установление цены

Руководство предприятия, ориентированного на выполнение специальных заказов, будет заинтересовано сравнивать прибыльность различных видов работ (заказов), что в свою очередь поможет:

отобрать наиболее прибыльное сочетание заказов, возможно отказываясь от некоторых заказов и отдавая предпочтение другим, а также посредством привлечения субподрядчика;

идентификация работ, где цены могут быть скрыты либо, где необходимо провести повышение цен;

Одним из основных препятствий в установлении точной себестоимости заказа является расчет разумной пропорции постоянных накладных расходов к возмещению. Точная оценка затрат является трудной задачей и разнообразие производственных методов в компаниях, ориентированных на изготовление разовых заказов, осложняет любую попытку формирования беспристрастной основы постатейного распределения затрат и включения их в себестоимость. Следовательно, в целях фиксирования цен, более реально игнорировать косвенные затраты и основывать цены реализации на прямых затратах с включением валового дохода. Конечно, контроль постоянных затрат продолжает оставаться первостепенным.

Процессу основания цен на валовом доходе присуща опасность возникновения тенденции занижения цен, так как «любой валовой доход лучше потери заказа». Такой подход позволителен в исключительных обстоятельствах, но в течение длительного периода времени цены на реализацию должны покрывать все затраты и давать приемлемую прибыль.

Расчет прибыли от частично завершенных контрактов

Особенностями строительных контрактов являются:

a. Удаленность от подрядчика: строительство происходит на территории заказчика.

b. Длительность выполнения контрактов: более года.

c. Высокий уровень прямых издержек по контракту: накладные расходы незначительны.

В процессе калькуляции себестоимости контракта, каждый контракт представляет собой отдельную единицу калькулируемой продукции, поэтому по каждому контракту затраты собираются на отдельном счете в главной бухгалтерской книге. Различные элементы затрат связаны с:

1) Основными материалами

Материалы, относимые на контракт, могут включать как специально приобретенные материалы, так и материалы со склада подрядчика. Соответствующие затраты при этом дебетуются на счет контракта. Контролю материалов на месте производства может помешать трудность организации эффективных процедур учета поступлений и возвратов излишков материалов со строительного участка на склад согласно требованиям контракта.

2) Заработной платой производственных работников

Затраты на труд, относимые на контракт, могут включать офисную работу, связанную с составлением планов и документов (включая учет рабочего времени для работников с твердым окладом), производственные операции непосредственно на заводе (предприятии) и работа на строительном участке. Вся работа на месте строительства по контракту рассматривается как прямой труд. Для раскрытия времени работы строителями на различных участках может оказаться необходимым готовить табели учета рабочего времени. Все затраты по такому труду дебетуются на счет контракта.

3) Прямыми затратами

Помимо материалов и труда, существуют прямые затраты по контракту, которые имеют большое значение. Под данную категорию подпадают две основные статьи, а именно производственные установки и работа по субподряду.

- производственные установки

Производственные установки и оборудование могут быть специально приобретены для контракта, в виде необходимых инструментов, оборудования, приспособлений, или же оборудование для комплектации заказа (например, строительство школы с оборудованными компьютерными классами). В данном случае счет контракта дебетуется на стоимость таких затрат. Если производственные установки были получены от другого контракта, то счет нового контракта дебетуется на сумму оставшихся амортизационных начислений. Производственные установки могут быть арендованы для использования по определенному контракту, если компания не владеет данным установками, в этом случае дебетуем счет контракта на сумму арендных платежей.

- работа по субподряду (субконтракту)

Когда имеется крупный контракт либо контракт, связанный с деятельностью специалистов, то по определенным аспектам работы, компания может привлекать субподрядчиков. Себестоимость любой работы субподрядчика рассматривается как прямые затраты контракта и дебетуется на счет контракта.

4) Косвенными затратами

Многие подрядчики не пытаются распределять свои затраты по отдельным контрактам, так как они часто не являются значительными по сравнению с прямыми затратами. Тем не менее, если бы такое распределение косвенных затрат выполнялось, на контрактный счет дебетовалась бы только значительная сумма.

Заключение эксперта и удерживаемая денежная сумма

Стоимость каждого контракта согласуется между исполнителем и клиентом и известна под названием стоимости контракта. В случае, когда имеют место крупные контракты и где работа растягивается на многие месяцы или даже годы, подрядчик будет ожидать получения промежуточных платежей от своего клиента соответственно стоимости контракта. Такие платежи будут соотноситься с размером работ по контракту, выполненных на данный момент времени. Порядок платежей выглядит следующим образом:

Заключение эксперта

По мере выполнения работы по контракту, эксперт заказчика будет выдавать заключения, в которых будет определяться часть из общей стоимости контракта, которая может быть выплачена исполнителю соответственно объему выполненных им работ. В большинстве случаев на данной стадии исполнитель выставит заказчику счет-фактуру на сумму промежуточной выплаты (оплаты по «процентовкам»).

Удерживаемая денежная сумма

В период выполнения контракта исполнитель обычно получает только ту часть стоимости, которая была определена в заключение эксперта. При этом часть этой стоимости, удерживаемой заказчиком в заключительной стадии контракта (этапа контракта), известна как «удерживаемая денежная сумма». Она будет оплачена исполнителю через некоторое время после того, как контракт будет завершен и будут исправлены любые дефекты.

Основным элементом системы позаказной калькуляции является калькуляционная карточка заказа, которая ведется отдельно для каждого заказа, где фиксируются его прямые расходы в виде материалов как извлеченных из запасов, так и специально приобретенных для выполнения заказа, заработной платы производственных рабочих (на основе табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа), прочих прямых затрат в Виде производственных установок и работу субподрядчиков, а также накладных расходов распределенных в соответствии установленным на предприятии порядком.

Расчет прибыли от частично завершенных контрактов.

Поскольку контракт выполняется в течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к каждому отчетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать прибыль только после выполнения контракта, но такой подход не приемлем для долгосрочных контрактов, так как счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года. Метод процента завершенности позволяет избежать исполнителю непоследовательности, когда в течение нескольких лет прибыль отсутствует, а потом резко появляется в год завершения контракта.

Принимая решение относительно того, какой размер прибыли может признаваться в незавершенном контракте, должны приниматься во внимание следующие аспекты:

прежде, чем признавать промежуточную прибыль, должно быть точно известно, что контракт будет успешным;

любая прибыль должна браться пропорционально степени завершения работы по контракту на данное число;

как можно скорее должны быть приняты меры в отношении любой суммы ожидаемых общих потерь по контракту.

Расчет прибыли по незавершенному контракту включает пять шагов:

1) Определите общую стоимость реализации контракта (для контракта с фиксированной ценой это будет стоимость контракта). Обозначим данный расчет (а).

2) Рассчитайте общий размер затрат, которые могут возникнуть в ходе выполнения контракта, обозначим как (б). Для его определения необходимо знать:

- фактические затраты понесенные на данное число (из карточки учета заказа), плюс

- ориентировочные будущие затраты, необходимые для завершения контракта.

Ориентировочная общая прибыль по контракту определяется:

Стоимость контракта минус общие затраты, т.е. вычитанием (б) из (а),

Объяснимая (признаваемая) прибыль на данное число должна отражать размер работы, выполненной к данному моменту времени. Она рассчитывается по проценту завершенности. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) процент завершенности контракта подсчитывается на основе затрат (себестоимости):

Понесенные затраты на данное число

---- - ₌ % завершенности

Общая оцененная себестоимость контракта

Признаваемая валовая прибыль за период = Ориентировочная прибыль * Процент завершенности

Признаваемый доход от реализации = Признаваемая валовая прибыль + Понесенные затраты на данное число

или:

Признаваемый доход от реализации = Стоимость реализации контракта х процент завершенности

Признаваемая валовая прибыль за период = Признаваемый доход от реализации - Понесенные затраты на данное число

Важно осознавать, что объяснимая (признаваемая) прибыль представляет собой накопленную (кумулятивную) величину на данное число, т.к. процент завершенности рассчитывается от периода к периоду всегда совокупно по всем накопленным затратам: от начала работ до отчетной даты расчета.

Прибыль по незавершенному контракту за текущий период (т.е. признаваемая в текущем периоде) представляет собой накопленную объяснимую прибыль, рассчитанную согласно шагу 4 за вычетом суммы прибыли по контракту, признанной за предыдущие периоды. Другими словами, прибыль, которая будет получена в текущем периоде, представляет собой прибыль на данное число минус уже признанную прибыль по контракту за предыдущие годы.

Пример

Компания HR Construction pic готовит свои счета каждый год к 31 марта. Следующие данные из счетов относятся к одному из строительных контрактов компании за отчетный год, завершившийся 31 марта 2009 г.:

Дата начала выполнения 1 апреля 2008 г.

Плановая дата завершения 31 мая 2009 г.

Стоимость (цена) контракта 2 000

Материалы, отправленные на стройплощадку 700

Материалы, возвращенные на склад 80

Оборудование, отправленное на место выполнения контракта 1 000

Материалы, отправленные со стройплощадки на другой контракт 40

Материалы на стройплощадке на 31 марта 2009 г. 75

Затраты на использование оборудования 200

Понесенные расходы на основных работников 300

Централизованные затраты как накладные расходы 75

Понесенные прямые расходы 25

Стоимость (цена) принятых работ по заключению эксперта заказчика

Себестоимость непринятых работ 160

Средства, полученные от заказчика 1 440

Ожидаемая себестоимость завершения контракта 135

Амортизация оборудования осуществляются по методу равномерного (линейного) начисления по ставке 12% в год.

Требуется:

Определить сумму признаваемой валовой прибыли по данному контракту.

Построить счет контракта, счет заказчика, промежуточный счет контракта и счет прибылей и убытков по контракту.

Объяснить особенности строительных контрактов среди прочих видов деятельности.

Решение

Вначале следует определить стоимость (цену) контракта. Она у нас есть в условии: 2 ООО.

Нам нужно подсчитать фактические затраты по принятым работам на дату отчета:

700 - 80 - 40 -75 = 505 (по материалам),

1 000 х 12% =120 (по амортизации оборудования),

200 + 300 + 75 + 25 = 600 (другие затраты).

Всего = 505 + 120 + 600 - 1 225

минус с/с еще непринятой работы 160

равно с/с законченных и принятых работ за отчетный период 1 065.

Еще нужно знать оцененные затраты для завершения контракта. Они у нас есть: 135.

Значит всего оцененных затрат по контракту по данным на отчетную дату = 1 065 + 135 = 1 20О.

Ориентировочная валовая прибыль по контракту = цена минус оцененные затраты = 2 000 - 1 200 = 800.

Теперь самое главное - подсчет признаваемой валовой прибыли за отчетный период (т.е. за год с 1 апреля 1999 по 31 марта 2000) по данному контракту:

Процент завершенности = Понесенные затраты по принятым работам на отчетную дату/Общие оцененные затраты по контракту х 100% =

1 065 / 1 200 х 100% = 88,75%.

Признаваемая прибыль = Оцененная прибыль по контракту х % завершенности - ранее признанная прибыль = 800 х 88,75% - 0 = 710.

Признаваемый доход от реализации = Признаваемая прибыль + Понесенные затраты по принятым работам (с/с законченных и принятых работ за отчетный период) = 710 + 1 065 = 1 775.

ИЛИ:

Признаваемый доход от реализации = Стоимость (цена) контракта х % завершенности - ранее признанный доход = 2 000 х 88,75% -0=1 775.

Признаваемая валовая прибыль = Признаваемый доход от реализации - Понесенные затраты по принятым работам = 1 775 - 1 065 = 710.

Следует отметить один важный момент: если на любой стадии строительства по контракту обнаруживаются убытки в целом по контракту (т.е. стоимость контракта минус оцененные общие затраты по контракту равно убыток), то убытки признаются в отчете сразу без учета процента завершенности и какой-либо увязкой со стадией завершения. Этот подход к убыткам отражает использование бухгалтерского принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому прибыль не должна быть переоценена, а убытки недооценены.

Прибыль может признаваться только на поздних стадиях завершения контракта (% завершенности ориентировочно более 60%), когда есть уверенность в том, что контракт действительно будет прибыльным. Никакая прибыль не признается на ранних этапах осуществления контракта, тем более, когда нет обоснованных оценок по общей оцененной себестоимости контракта. Это тоже принцип консерватизма.

Проблемы управленческого учета в отношении позаказной калькуляции себестоимости

В позаказной калькуляции себестоимости и калькуляции себестоимости контракта роль бухгалтера по управленческому учету является очень ответственной. Бухгалтера принимают решения в отношении многих аспектов:

Информационные требования. Должны быть разработаны табели учета рабочего времени, наряды и т.д., выпущены инструкции в отношении их заполнения. Если система компьютеризирована, должны быть созданы файлы и выпущены инструкции в отношении введения данных.

Методы контроля над затратами. Это становится особенно важным в том случае, когда цена на заказ назначается заранее. Бухгалтер по управленческому учету должен обеспечить наличие соответствующей информации, которая позволит контролировать затраты на данное число и проводить предварительную оценку до момента завершения по сравнению с заранее определенными сметными уровнями. В случае, если разница между затратами выше согласованного размера заранее определенных сметных уровней, должны быть предприняты действия по корректировке.

Способы распределения накладных расходов по заказам; последующие корректирующие проводки в случае возникновения ситуаций с не полностью или излишне распределенными накладными расходами.

Каким образом должна учитываться прибыль по долгосрочным контрактам. Именно бухгалтер по управленческому учету должен готовить и предоставлять информацию по затратам на «данное число» и «ориентировочные до момента завершения», на которых будет основываться распределение прибыли.

Заключение

На стадии калькулирования продукта руководитель в первую очередь интересуется себестоимостью производства единицы этого продукта. Необходимость получения этой важной информации обусловлена разными резонами.

Во-первых, без вычисления производственной себестоимости единицы продукции нельзя оценить стоимость запасов в балансе и определить период получения операционной прибыли (прибыли от продаж). Если производственная себестоимость единицы вычислена некорректно, то величина активов и сумма операционной прибыли будут также некорректными, а следом за ними - отчет о прибылях фирмы и отдельных сегментов (подразделений, продуктовых линий) будет содержать искаженную информацию.

Во-вторых, производственная себестоимость единицы является помощником руководителя при планировании и контроле деятельности. Бюджеты разного уровня операционной деятельности могут быть преобразованы в отчеты производства. Польза от этих отчетов и бюджетов в большей степени зависит от информативности и объективности вычисленной себестоимости единицы продукта.

В-третьих, производственная себестоимость единицы продукта помогает руководителю в ситуациях с принятием решений локального характера: ценовая политика в отношениях с оптовиками; добавление или снятие производственной линии; покупка комплектующих деталей у стороннего поставщика или их изготовление собственными силами; сдача устаревших полуфабрикатов в лом или их доработка с последующей продажей и другие.

Особенности калькулирования производственной себестоимости единицы продукта проявляются в двух системах калькулирования: по заказам и по процессам.

Метод позаказного калькулирования (Job - Order Costing) используется на предприятиях технического обслуживания и других видов сервиса, в сборочных производствах, в типографиях, в консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

1. Начисление понесенных затрат.

2. Отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно с физическим движением материалов и труда, по мере их превращения в готовый продукт, а сам заказ опережает производство.

Список литературы

1. Колин Друри. Управленческий и производственный учет. Перевод с английского. Москва, ЮНИТИ-ДАНА

2. Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. Управленческий учет. 10-е

издание. Перевод с английского. С-Петербург, ПИТЕР

3. Management Accounting and Financial Management. Problems and

Solutions.

4. Корпорация «Прагма» «Управленческий учет 1»

Размещено на www.allbest.ru