Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО "Кавминводский спиртзавод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Методика аудиторской проверки учета основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки и источники информации для её проведения

1.2 План и программа аудиторской проверки учета основных средств

1.2.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

1.2.2 Аудит движения основных средств

1.2.3 Аудит правильности начисления амортизации

1.3 Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки в учете основных средств

Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод»

2.1 Характеристика объекта исследования ООО «КСЗ»

2.2 Система бухгалтерского учета основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод»

2.3 Учет движения основных средств в ООО «КСЗ»

Глава 3. Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Кавминводский спиртзавод»

3.1 Проведение аудита учета основных средств на предприятии ООО «Кавминводский спиртзавод»

3.2 Результаты аудита учета основных средств на предприятии ООО «Кавминводский спиртзавод»

Выводы и предложения

Глава 4. Практическое решение ситуаций

4.1 Ситуация №12

Список использованных источников

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических институтов, способных дать объективную оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Российские аудиторы востребованы не только в частном секторе эконо- мики, но и в государственном - проводятся аудиторские проверки государ- ственных унитарных предприятий и акционерных обществ. Развиваются про- цессы саморегулирования в рамках решений Правительства Российской Феде- Федерации по административной реформе. Все это способствует российскому аудиту оказывать в определенной степени позитивное влияние на развитие оте- чественной экономики, делать более прозрачной финансовую отчетность и улучшить инвестиционный климат в стране. Аудит, таким образом, стал состав- ляющей частью развития экономики страны.

Важнейшим показателем, характеризующим экономическую мощь страны, является национальное богатство. Важнейшую часть национального богатства составляют основные фонды.

Основные фонды - это произведенные нематериальные и материальные активы. Материальная часть основного капитала - основные фонды, участвую- щие в процессе производства постоянно или многократно и переносящие свою стоимость на изготовляемые с их помощью продукт или услугу по частям, по мере износа. Именно многократное или продолжительное использование, а не долговечность является критерием определения основного капитала.

Основные фонды народного хозяйства, являясь материальной частью основного капитала, составляют значительную часть национального богатства страны и оказывают большое влияние на результаты финансово-экономической деятельности предприятий.

Под основными фондами понимают совокупность произведенных материально-вещественных ценностей - средств труда, которые многократно участвуют в процессах производства продукции и услуг, при этом не меняют своей натуральной формы, не входят вещественно в результат труда и переносят свою стоимость на изготовляемый продукт (услугу) не сразу, а по частям, по мере износа.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении веду- щих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения косну- лись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финан- сирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего спи-сания основных средств.

Аудит может проводиться как в по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется это тем, что под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются мно-гократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисле- ния амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагае- мую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагае- мую прибыль.

Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на иму- щество и составления бухгалтерской отчетности.

Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указан- ным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Актуальность проблемы проявляется в том, что построение грамотной системы учета основных средств на предприятии способствует снижению се- бестоимости продукции, повышению эффективности их использования.

Цель работы - провести аудит основных средств. Для достижения пос- тавленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;

- рассмотреть порядок проведения аудита по основным средствам;

- определить законодательно-нормативную базу аудита;

- осуществить аудит основных средств на примере ООО «Кавминводский спиртзавод»

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Кавминводский спиртзавод».

Предметом исследования являются основные средства исследуемого предприятия.

Глава 1. Методика аудиторской проверки учета основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки и источники информации для её проведения

«Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных и законодательных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изм. и доп.).

5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстанов-ление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР №1072 от 22 октября 1990г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина № 106н от 6 октября 2008 г

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ №167 от 20 декабря 1994г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Приказом МФ РФ №160 от 30 декабря 1993г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями)» [19, с.486].

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ №114н от 19 ноября 2002г.).

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. №49).

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003г.)

16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ №100 от 11 ноября 1999г.).

17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30 октября 1997г. с изменениями и дополнениями).

18. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008г.» №28 от 16 марта 2007г.

19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 ( утв. постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994г. с изменениями и дополнениями)» [19, с.487].

«Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицирован- ными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми, для аудиторской проверки, служат:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. ОС-1» [19, с.487];

«акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. ОС-1а;

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. ОС-1б;

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. ОС-2;

акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - ф. ОС-3;

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. ОС-4;

акт о списании автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. ОС-4б;

инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. ОС-6;

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. ОС-6а;

инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. ОС-6б;

акт о приемке (поступлении) оборудования - ф. ОС-14;

акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. №3);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

пояснительная записка;

другие документы, справки, расчеты и т.д.» [19, с.488].

1.2 План и программа аудиторской проверки учета основных средств

«Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступле- нию и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основ- ных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

5) проверка правильности налогообложения по основным средствам» [16, с.122].

Аудиторская проверка учета основных средств, проводится на основании общего плана (таблица 1) и программы (приложение 1) аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

1.2.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

«Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, ли- бо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» [8, с.108]. Не относятся к основным с средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 меся- цев независимо от их стоимости.

«К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регу- лирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред- ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлеж- ности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйст- венные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улуч- шение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие рабо- ты) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, от- носящиеся к основным средствам» [8, с.109].

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

«Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов, согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опера- ционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [8, с.109].

«Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предпола- гаемой производительностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуата-

ции, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

планируемого объема производства продукции или работ в результа- те практического применения этого объекта;

ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов, может быть определен только приблизительно, т. е. граница между основными средст- вами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации» [17, с.264].

«Аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качес- твенное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения ре- зультатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск» [17, с.265].

«Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в пра-вильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату состав- ления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоя- нию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие выбытие, пе- ремещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном по- рядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием перес-чета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета» [17, с.266].

1.2.2 Аудит движения основных средств

«Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

учредительские взносы в уставный капитал;

выкуп арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложение к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям» [18, с.153].

«Для определения непригодности основных средств на предприятии соз- дается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф.ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприя-тия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф.ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их ос- нове ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группи- руют по классификационным видам основных средств, затем обороты по пос- туплению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств, пос- кольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисляемых налогов;

- неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности» [18, с.154].

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обратить внимание на следующие моменты:

при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях теку-щей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

7. при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основ-ных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводст- венной сферы)» [8, с.155].

8. для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

9. если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

10. все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10- К 01) [18, с.156].

1.2.3 Аудит правильности начисления амортизации

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются норы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исклю-чением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объек-тов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, му-зейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права» [19, с.497].

«Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражают-ся в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

линейный.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого спо-соба начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения» [19, с.498].

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не отно-сящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервирова-ны, важным элементом проверки является равномерность приостановки начис-ления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что неко- торым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует про- верить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые корректировки в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к не допущению подобных недостатков в будущем» [19, с.499].

1.3 Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки в учете основных средств

«Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности аудитор дол- жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства». При проверке учёта основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчётов аудируемого лица (пересчёт);

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчётов используется для подтверждения достоверности расчётов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчётов, показателей отчётности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверки учета и отражения операций по расчетам по основным средствам

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма складов основных средств в совместную деятельность, уставные капи- талы других организаций и т.п» [19, с.500].

«Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчёта об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчётности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или при необходимости провести ее самостоятельно.

Типичные ошибки в учете ОС:

В учётной политике предприятия указано, что аналитический учёт основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

Отсутствие или несвоевременное оформление первичных документов;

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемые на счете 01 «Основные средства»;

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечёт за собой неправильное начисление амортизации;

Оприходование основных средств не по цене их приобретения;

При передаче основных средств в качестве вклада в уставной капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц;

Предприятие продолжает начислять амортизацию оп объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

Неправомерное ускорение начисление износа основных средств;

Неверное определение инвентарного объекта;

Неправильное формирование первоначальной стоимости для целей бух- галтерского и налогового учета;

Неверное определение срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета;

Начисление амортизации по объектам жилищного фонда, земельным участкам и пр.;

Применение разных методов начисления амортизации в пределах одной амортизационной группы;

Списание затрат на восстановление основных средств (модернизация и реконструкция) в состав расходов отчетного периода;

Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость при проведении переоценки ОС;

Несвоевременное отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета и в отчетности» [19, с.501]

Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод»

2.1 Характеристика объекта исследования ООО «Кавминводский спиртзавод»

Предприятие ООО «Кавминводский спиртзавод» расположено по адресу Россия, Ставропольский край, город Георгиевск, улица Октябрьская, 151. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью (ООО), форма собственности - частная. Запись о создании ООО «Кавминводский спиртзавод» внесена в Единый государственный реестр юридических лиц - 11 сентября 2006 года, за основным государственным регистрационным номером 1062625013791. Для обеспечения деятельности общества был образован уставный капитал в размере 69 296 тыс. рублей, путем единоличного взноса его учредителя. Учредителем является физическое лицо - Хомутов Александр Владимирович. Численность работников общества составляет 176 человек. Самыми массовыми профессиями являются профессии аппаратчиков производственных процессов, грузчики, водители, операторы установок, бухгалтера.

Во главе предприятия стоит генеральный директор. В его подчинении находятся: финансовый директор, главный бухгалтер, главный инженер, заместитель главного бухгалтера, экономист, юрисконсульт, секретарь, заведующий материального и сырьего склада, инспектор по кадрам, начальник производственного цеха, начальник отдела снабжения, начальник производственной лаборатории, начальник транспортного цеха, начальник охраны, инженер по охране труда. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтерия, главному инженеру подчиняется ремонтное отделение во главе с главным механиком и отделение энергообоспечения во главе с главным энергетиком, а также вспомагательное производство и ремонтно-строительная группа. Начальнику производства подчиняются: главный технолог, которому подчиняется весь персонал, занятый в производстве. В подчинении начальника производственной лаборатории находятся: химик-аналитик, сменные химики, химик по сырью, а также заведующий склада спиртохранилища.

Для предприятия характерна линейно-функциональная структура управ- ления, поскольку при такой структуре всю полноту власти берет на себя линей- ный руководитель, возглавляющий коллектив.

Основными поставщиками сырья и материалов являются: ООО «Агро-смета», ООО «Заветное», ЗАО «Русь», OOO «Изобилие», ООО «Русский свет», ООО «Мелидар», ООО «Мегаторг», ООО СП «Новинское», СХП «Новая заря», ООО «Балтспецодежда», ООО СХП «Рассвет», и другие.

Целью составления бухгалтерской отчетности является представление информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих и инвестиционных решений. Проведем краткий анализ основных технико-экономических показателей ООО «Кавминводский спиртзавод» за 2010 г. и 2011 г. (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Краткий анализ основных технико-экономических показателей OOO «Кавминводский спиртзавод»

Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг тыс.руб.	318649	319602	953	+0,3
2.Себестоимость проданных товаров, работ, услуг тыс.руб.	308530	290533	-17997	-5,83
3. Затраты на рубль товарной продукции	0,97	0,91	-0,06	-6,19
4.Средне списочная численность работников, чел.	149	171	+22	14,77
5. Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	1017	1409	+392	38,54
6.Среднемесячная заработная плата работника, тыс. руб.	6,823	8,237	+1,414	20,72
7.Среднегодовая выработка, тыс. руб./ чел.	2138,6	1869	-269,6	-12,6
8. Основные средства, тыс.руб.	248360	228066	-20294	-8,17
9. Фондоотдача	1,28	1,40	+0,12	+9,4
10. Валовая прибыль, тыс. руб.	10119	29069	18950	187,27
11. Проценты к уплате	6391	26557	20166	315,54
12. Чистая прибыль, тыс. руб.	2985	2010	-975	-32,66

Проводя краткий анализ технико-экономических показателей ООО «Кавминводский спиртзавод» за 2010 и 2011 годы можно отметить повышение эффективности его деятельности: валовая прибыль, ради которой и осуществляет деятельность любая коммерческая организация, растет на протяжении года. В 2011 году по сравнению с 2010 годом выручка от реализации товаров выросла на 18950 тыс.руб. Также наблюдается положительное снижение себестоимости проданных товаров - в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 17997 тыс. руб.

Как известно, на выручку влияет два основных фактора - продажные цены на продукцию и количество проданной продукции. На себестоимость влияют закупочные цены и количество купленной продукции. Благополучно функционирующая организация имеет сбалансированные сырьево-продукционные потоки - входящий сырьево-материальный поток примерно равен исходящему потоку продаж готовой продукции. Среднегодовая выработка уменьшилась по сравнению с 2010 годом 269,6 тыс. руб. Это связано с плановым расширением производственных мощностей, запуск которых намечен на февраль 2012 года. Поэтому привлеклась дополнительная рабочая сила для обучения технологиям производства в количестве 22 человек, на трех месячный ученический срок, что и повлекло к уменьшению показателя среднегодовой выработки на 12,6%. Также о политики модернизации производства говорит увеличение такого показателя, как проценты к уплате на 20166 тыс.руб., потому что расширение производства происходит за счет заемного капитала.

Теперь проанализируем следующий показатель - затраты на 1 рубль товарной продукции. Он характеризует долю покупной стоимости проданных товаров (с учетом транспортно-заготовительных и складских расходов) в вы- ручке от реализации. Этот показатель приближен к средней товарной наценке по всем товарам, только рассчитывается обратным методом - себестоимость проданных товаров делится на выручку от реализации. Мы наблюдаем падение этого показателя Таким образом, можно сказать, что ООО «Кавминводский спиртзавод» постепенно увеличивает торговую наценку и оптимизирует свои товарные потоки, понемногу уменьшая затраты на производство и реализацию товарной продукции. То, что удельные затраты понижаются, и торговая наценка, следовательно, увеличивается.

Еще один вид производственных факторов, который анализируется в таблице - это основные средства. Мы видим сначала довольно значительное снижение их величины - на 20294 тыс. руб., в 2011 году по сравнению с 2010 годом, связано с износом производственного оборудования. При этом растет фондоотдача - с 1,28 тыс. руб. выручки на 1 тыс. руб. стоимости основных средств до 1,40 тыс. руб. выручки на 1 тыс. руб. стоимости основных средств. То есть этот показатель можно значительнее увеличить, за счет обновления производственных фондов.

В целом по итогам краткого анализа технико-экономических показателей за 2010г. и 2011г. мы можем сделать вывод о повышении эффективности деятельности ООО «Кавминводский спиртзавод».

2.2 Система бухгалтерского учета основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод»

Предприятие ведет производственную деятельность с последующей оптовой торговлей, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота.

В исследуемой организации - ООО «Кавминводский спиртзавод» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия».

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организаци- ях, ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы. Также главный бухгалтер отвечает за

ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Он подчиняется генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики.

На рисунке 2.1 представлена структура бухгалтерии ООО «Кавминводский спиртзавод».

Бухгалтерский учет основных средств ООО «Кавминводский спиртзавод» осуществляет в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв. Приказом МФ РФ №26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями), действующей на момент осуществления обществом финансово-хозяйственных операций.

К основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете до 2011 г. относилось имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 20000 рублей. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесено изменение в пункт 19 в абзаце первом пункта 1 статьи 256 НК РФ и приказом МинФина РФ №186н от 24.12.2010г., который вносит изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизируемым с 2011 года признается имущество первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизацион ные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод» единовременно выполняются следующие условия:

а) основные средства используются при производстве либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного ис- пользования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных ак- тивов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ООО «Кавминводский спиртзавод»» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой группируются основные средства.

Каждому инвентарному объекту в ООО «Кавминводский спиртзавод» присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикреплен или обозначен на учитываемом предмете и обязательно указан в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов в ООО «Кавминводский спиртзавод» присваиваются другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

В бухгалтерском учете ООО «Кавминводский спиртзавод» основные средства отражаются, по первоначальной стоимости.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод» слагаются из:

а) сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

б) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

в) таможенных пошлин и иных платежей;

г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через ко- торую приобретен объект основных средств;

е) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод» общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Приемка законченных работ по ремонту, достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств оформляется актом № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляет- тся в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ООО «Кавминводский спиртзавод» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записы-вают инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стои- мость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.

Каждый год в ООО «Кавминводский спиртзавод» проводится инвентаризация основных средств. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора организации. В состав комиссии входят генеральный директор, главный бухгалтер, бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи (форма № ИНВ-1) средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии назна- чены, приказом руководителя, материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств.

2.3 Учет движения основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод»

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате приобретения, осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внут-реннее перемещение.

Поступающие в ООО «Кавминводский спиртзавод» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, отно- сящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждает руково- дитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Синтетический учет поступления основных средств в ООО «Кавминводский спиртзавод», осуществляется на следующих счетах:

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или принятых для эксплуатации на правах аренды. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в первом разделе актива баланса, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов. По его дебету учитывается остаток и поступления, а по кредиту - выбытие основных средств

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств »;

08-5 «Приобретение материальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

ООО «Кавминводский спиртзавод»18.01.2010 г. приобрело объект основных средств - сервер DEPO Storm 1000 по товарной накладной № 259 на сумму 37482,35 руб. в том числе НДС 5717,65 руб., согласно счету-фактуре. Поставщик оборудования одновременно является и отправителем. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится ко второй амортизационной группе. Полученный сервер предназначен для использования в отделе снабжения взамен устаревшей модели, но пока замена производиться не будет, и приобретенный сервер передается на склад.

Приемка сервера производится на складе ООО «Кавминводский спиртзавод» 18 января 2010 года с 14 часов до 14 часов 30 мин. Заведующая складом Ивлева Н.М.

Сервер был упакован в коробку. При осмотре груза было установлено сохранность упаковки. Оборудование поставлено комплектно, дефектов оборудования при наружном осмотре не было обнаружено. Сопроводительный документ - транспортная накладная № 259 от 18 января 2010 года.

Сервер сначала будет храниться на складе, поэтому для приемки основ- ного средства на основании приказа № 5 генерального директора ООО «Кавминводский спиртзавод» Казака А.Н. от 16 января 2010 года была создана комиссия по приемке сервера в составе трех человек: программиста Иванова И.И - председателя комиссии, гл. бухгалтера Детистовой А.В., менеджера по сбыту ООО «Ромбо Проекты» Волковой З.М - представителя поставщика.

Приемка основного средства производилась 18 января 2010 года на на складе ООО «Кавминводский спиртзавод». Осмотрев оборудование, комиссия составляет акт № 8 в двух экземплярах по форме № ОС-14 (приложение 2).

Основанием для ввода в эксплуатацию оборудования, бывшего ранее в запасе, служит качественно оформленный акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1(приложение 3). При вводе в эксплуатацию объект основных средств передается на ответственное хранение материально ответственному лицу. В этот момент в акте приема (поступления) формы № ОС-14 оборудования делается отметка о передаче с указанием даты, должности МОЛ, его табельным номером, с подписью и ее расшифровкой.