Бухгалтерский учет и аудит вложений во внеоборотные активы

Нормы естественных потерь мо-гут применяться лишь в случае выявления фактических недостач и после зачета недостачи ценностей излишками при пересортировке. При отсутствии норм естествен-ных потерь потеря рассматривается как недостача; недостача ценностей свыше нормы естественных по-терь, а также потери от порчи ценностей относятся на счет виновных лиц по ценам, по которым вычисляется размер вреда от краж, недостач, уничтожения и порчи ма-териальных ценностей; потери и недостачи свыше нормы естественных потерь материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные не установлены или у взыс-кании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на уменьшение финансирования в бюджетных организациях и за счет прибыли -- в хозрасчетных. В случаях взыскания с виновных лиц потерь, причиненных кражей, недостачей или потерей, определения сумм убытков осуществляется соответственно постановлению Кабинета Ми-нистров Украины от 22.01.96 г. № 116 “Об утверждении Поряд-ка определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей”. При установлении недостачь и потерь, которые возникли вследствие злоупотреблений, соответствующие материалы на протяжении пяти дней после установления недостачь и потерь подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявлен-ных недостачь и потерь подается гражданский иск.

Организация учета в условиях автоматизированного рабочего места (АРМ) бухгалтера

Технические вопросы, связанные с компьютерами не входят в бухгалтерские функции, но, тем не менее, очень важны. Само по себе слово "компьютер" ничего о компьютере не говорит. Важна мощность (производительность) компьютера, которая зависит от нескольких его переменных параметров, называемых вместе "конфигурация компьютера". То, какой компьютер Вам необходим, зависит от двух факторов:

1. Программы, которые у Вас установлены. Одни программы требуют от компьютера меньше ресурсов, другие больше, если Вы работаете под Windows, компьютер должен быть еще мощнее, если программа сетевая, то она потребует больше ресурсов, чем несетевая.

2. Количества операций, введенных в программу. Чем больше проводок введено, тем больше ресурсов требуется для их обработки. На крупном предприятии для работы какой-либо программы нужен более мощный компьютер, чем для работы той же программы на маленьком предприятии. На практике можно столкнуться с тем, что на этапе настройки программы, когда проводок не вводится вообще, она работает быстро, но через 2-3 месяца работы бухгалтерии, когда введено уже много проводок, скорость работы того же компьютера становится неудовлетворительной.

При автоматизации бухучета важно, чтобы компьютеры, на которых установлены программы, были достаточно мощны, чтобы программа работала быстро, в противном случае бухгалтер будет периодически ожидать пока компьютер "переварит" введенную в него информацию, а то и просто сталкиваться с ошибками и неполадками, происходящими от того, что компьютер слишком маломощен для той программы, которая на нем установлена и того количества операций, которые в него введены. В условиях каждодневной напряженной бухгалтерской работы это может свести на нет эффект от автоматизации. Для того, чтобы определить какой компьютер необходим, следует обратиться к тем, у кого программа куплена и они, с учетом версии программы и предполагаемого объема хозопераций дадут рекомендацию.

Когда покупается новый компьютер, то его просто покупают в нужной конфигурации и все, а вот что делать, если компьютер-то есть, но только но недостаточно мощен для устанавливаемой программы. Такое положение вещей встречается часто, поскольку компьютеры покупают практически везде и покупают уже давно, а современные программные средства требуют современных производительных компьютеров. Легко столкнуться с ситуацией, когда в этом случае бухгалтерия страдает, продолжая работать на медленном компьютере из-за того, что на покупку нового компьютера не было денег. Дело в том, что медленный компьютер очень легко улучшить до требуемого уровня, заменив его комплектующие, для чего можно обратиться в фирму, выполняющую такие услуги, называемые "апгрэйд". Если хороший компьютер стоит порядка 500-1000 долларов, то "апгрэйд" обходится на порядок дешевле.

Еще один технический вопрос - это вопрос установки компьютерных сетей, который встает, если внедряется сетевая программа. Существует большое количество различных типов сетей, сильно отличающихся по стоимости дополнительных аппаратных и программных средств для функционирования сети. Однако следует отметить, что если в сеть объединено немного (до 4-5 компьютеров), то сеть, требуемая для них будет стоить недорого и устанавливается достаточно легко, более же крупные сети требуют серьезных дополнительных затрат. Установкой сетей занимаются те же самые фирмы ИТ аутсорсинга, которые продают компьютеры и делают "апгрэйд".

Только тогда, когда определены цели автоматизации, ее масштаб и порядок, сделана постановка задачи, выбрана и куплена оптимальная для предприятия программа и решены технические вопросы можно приступать к собственно работе с программой. Качественное внедрение программы (не "псевдоавтоматизация") - процесс очень трудоемкий и сложный, затраты на него, как правило, значительно превышают затраты на приобретение программы и компьютеров, причем доля затрат на внедрение тем больше, чем больше предприятие, поскольку при большем количестве нюансов и особенностей необходимо больше работы по настройке на все эти нюансы и особенности.

Внедрение можно производить своими силами, можно заказать сторонней организации. Если пытаться внедрять самим, то приходится сталкиваться с трудностями:

отсутствие опыта автоматизации;

отсутствие времени на внедрение, поскольку бухгалтерия должна выполнять свою текущую работу, которая, как правило, и съедает весь рабочий день.

Причем, чем крупнее организация, и, соответственно сложнее процесс внедрения, тем более актуальны эти трудности. На практике попытки внедрить программу своими силами на предприятиях, где число бухгалтеров превышает 4 практически всегда приводят к "псевдоавтоматизации". Если принято решение заказывать автоматизацию у специализированной организации, то необходимо приготовиться к дополнительным денежным затратам, поскольку качественная автоматизация не может обойтись дешево, так как она занимает достаточно много времени и требует квалифицированных и опытных ИТ специалистов.

Техническая поддержка и обслуживание автоматизированного рабочего места бухгалтера (АРМ)

После окончания внедрения программного обеспечения и автоматизации бухгалтерии наступает не менее важный этап обеспечения "здорового" жизненного цикла работы программ, то есть технического обслуживания бухгалтерских программ и компьютерной техники. Это связано с тем, что программное обеспечение с выпуском новых версий требует периодического обновления, компьютерная техника подвержена устареванию и поломкам, что требует проведения ремонта. Сбои в работе компьютерной системы несут риски частичной или полной потери бухгалтерских данных, поэтому для исключения такой ситуации требуется проведение резервного копирования данных и осуществление мониторинга работы системы для предупреждения аварийных ситуаций.

Решение задачи по технической поддержке может быть возложено на штатного системного администратора, штатную ИТ службу, если они имеются, или заказать абонентское обслуживание компьютерной техники у внешнего провайдера ИТ услуг. Абонентское обслуживание представляется в ряде случаев экономически эффективным для небольших компаний, особенно, если нет ИТ специалиста в штате.

Оценка стоимости аудиторских услуг

Аудит - oднa из фoрм финaнсoвoгo кoнтрoля. Пoтребнoсть в пoдoбнoгo рoдa услугaх вoзникaет в сoвременных услoвиях дoстaтoчнo чaстo, причинoй тoму дoстaтoчнo высoкий темп рaзвитие экoнoмики.

Оценкa стoимoсти aудитoрских услуг является oдним из вaжнейших мoментoв при зaключении дoгoвoрa нa выпoлнение aудитoрских услуг.

Стoимoсть aудитoрских услуг зaвисит oт мнoгих фaктoрoв, нaибoлее вaжными являются:

- вид деятельнoсть предприятия, нa кoтoрoм будет прoвoдиться aудитoрскaя прoверкa;

- цель прoведения aудитa;

- срoки прoведения aудитoрскoй прoверки;

- oбъемы aудитoрскoй прoверки (выбoрoчнaя либo пoлнaя);

- дoкументooбoрoт предприятия;

- другие.

В нaстoящий мoмент существуют нескoлькo систем oплaты aудитoрских услуг. Аудитoрскaя фирмa или aудитoр (если этo физическoе лицo) впрaве сaмим выбирaть из нижеследующих систем:

- Аккoрднaя oплaтa, кoтoрaя, кaк прaвилo, уже зaфиксирoвaнa в дoгoвoре нa oкaзaние aудитoрских услуг дo нaчaлa прoведение сaмoй прoверки. Определяется дoстaтoчнo прoизвoльнo, нaпример, прoцент oт aктивa бaлaнсa или выручки предприятия.

- Пoвременнaя oплaтa принимaется из рaсчетa oднoгo чaсa либo дня рaбoты aудитoрскoй фирмы (aудитoрa).

- Сдельнaя oплaтa принимaется из рaсчетa стoимoсти oднoй oперaции.

- Оплaтa пo результaтaм oпределяется в виде дoли oт сэкoнoмленных для клиентa финaнсoвых ресурсoв.

- Кoмбинирoвaннaя oплaтa предстaвляет сoбoй рaзличнoгo рoдa кoмбинaций из перечисленных фoрм oплaты.

Внутренний аудит предприятия. Использование внутреннего аудита внешним аудитом

В настоящее время создание системы внутреннего аудита на предприятии приобретает особенно важное значение. В частности, система внутреннего аудита актуальна для Открытых акционерных обществ с разветвленной сетью филиалов и структурных подразделений, региональных сетевых компаний, холдингов, объединяющих в себя большое количество юридических лиц, а также компании, составляющие свою финансовую отчетность в формате МСФО.

Рост конкуренции на рынке, а также работа компаний в условиях крайней нестабильности, приводит к необходимости постоянно снижать издержки предприятия, изыскивая потенциальные резервы на всех стадиях производства и реализации продукции. В условиях постоянно развивающегося российского рынка наблюдаются следующие тенденции:

- отход собственников предприятий от управления и передача управленческих функций наемным менеджерам;

- укрупнение предприятий, вследствие чего разрастается их структура, увеличивается численность сотрудников и количество сделок;

- появление новых технологий, миграция кадров.

Все это делает крайне трудным сохранение прозрачности бизнеса для руководителей и собственников предприятия. Таким образом, внутренний контроль является одной из составляющих эффективного функционирования и управления предприятием.

Система внутреннего контроля - это система мер, направленных на выявление и устранение финансовых, правовых, производственных и прочих рисков, а также на выявление фактов хозяйственной деятельности, связанных с преднамеренным или непреднамеренным нарушением сотрудниками своих обязанностей, повлекшим за собой ухудшение финансового состояния предприятия или его деловой репутации.

Система внутреннего контроля может включать в себя:

- контроль соответствия деятельности предприятия российскому законодательству;

- контроль сохранности активов предприятия;

- контроль процесса материально-технического снабжения;

- контроль процесса продажи продукции;

- контроль рационального и экономного расходования ресурсов;

- контроль исполнения приказов и распоряжений;

- контроль эффективности и исполнения отдельных договоров/групп договоров;

- внутренний аудит;

- другие направления исходя из потребностей предприятия.

Контроль соответствия деятельности предприятия российскому законодательству направлен на избежание рисков, связанных с нарушением гражданского, налогового, семейного, уголовного, др. законодательства. С этой целью целесообразно проведения процедуры унифицирования повторяющихся бизнес-процедур - создание типовых форм договоров, пакетов бухгалтерских проводок, комплекта кадровых документов, алгоритмов действий ответственных сотрудников. Нестандартные сделки и виды деятельности должны подвергаться особому изучению и детальному анализу.

Контроль сохранности активов предприятия направлен на недопущение:

- неполного оприходования производственных ресурсов на склады предприятия;

- необоснованного списания ресурсов на затраты или в убыток;

- не утвержденных в соответствующем порядке платежей.

Контроль процесса материально-технического снабжения предполагает деятельность по:

- проверке соответствия номенклатуры, количества, качества, стоимости закупаемых сырья, материалов, оборудования, услуг реальным потребностям предприятия;

- недопущению сговора в корыстных целях сотрудников предприятия, ответственных за материально-техническое снабжение, с представителями контрагентов-поставщиков, могущего привести к намеренному завышению цен и снижению качества закупаемых ресурсов, влиянию на количество и состав контрагентов-поставщиков;

- избежанию или снижению производственных рисков, возникающих вследствие сотрудничества с контрагентами, не выполняющими условия договора;

- избежанию налоговых рисков, возникающих вследствие сотрудничества с контрагентами - недобросовестными налогоплательщиками.

Контроль процесса продажи продукции предполагает деятельность по:

- недопущению сговора в корыстных целях сотрудников предприятия, ответственных за продажи, с представителями контрагентов-покупателей, способного привести к намеренному влиянию на количество и состав контрагентов-покупателей, отпускные цены, предоставление эксклюзивных условий;

- недопущению убытков предприятия от занижения объемов продаж или продаж, деньги за которые не поступают на счета предприятия;

- избежанию финансовых рисков, возникающих вследствие сотрудничества с контрагентами, не выполняющими условия договора.

Контроль рационального и экономного расходования ресурсов предполагает проверку:

- обоснованности и экономности текущих расходов предприятия в целом и его подразделений в частности - на рекламу, консультационные услуги, средства связи, прочее;

- эффективности выплат в пользу сотрудников предприятия (премий, материальной помощи, оплаты обучения, предоставления займов, пр.);

- обоснованности и своевременности расходования подотчетных сумм;

- эффективности использование сотрудниками рабочего времени.

Контроль исполнения приказов и распоряжений внедряется с целью повышения дисциплины предприятия и, как следствие, эффективности его работы, выявления причин, препятствующих исполнению приказов и распоряжений.

Контроль эффективности и исполнения отдельных договоров/групп договоров предполагает документальные и фактические проверки соответствия условий договоров выгодам предприятия, обоснованности заключения договоров, соблюдения контрагентами номенклатуры, количества, сроков и полноты поставки и оплаты, стоимости, других условий договоров.

Система внутреннего аудита предполагает:

- выявление налоговых рисков, связанных с внедрением новых направлений деятельности, заключением нетиповых договоров;

- контроль однотипности, своевременности и полноты отражения оборотов в бухгалтерском учете обособленных подразделений и головной организации, компаний, входящих в одну группу (холдинг);

- контроль правильности составления бухгалтерской отчетности и исчисления и уплаты налогов.

В рамках предоставления услуги «Разработка и внедрение системы внутреннего контроля на предприятии» аудиторской компанией проводится следующая работа:

- изучение и анализ практики сложившихся на предприятии бизнес-процессов и документооборота, внутрифирменных стандартов деятельности, оценка существующей системы внутреннего контроля;

- выявление финансовых, правовых, производственных и прочих рисков;

- подготовка отчета о проделанной работе;

- подготовка рекомендаций по устранению выявленных рисков.

С целью исполнения возложенных на систему внутреннего контроля задач аудиторская компания может предложить сотрудничество в разработке и внедрении на предприятии:

- нормативной регламентирующей базы - свода внутренних стандартов предприятия, регламентирующих основные бизнес-процессы и, как следствие, позволяющих избежать систематических рисков;

- системы контрольных мероприятий и процедур, направленных на выявление и недопущение фактов хозяйственной деятельности или деятельности сотрудников предприятия, способной привести к убыткам, недополучению прибыли или ухудшению деловой репутации;

- планирования и бюджетирования - системы регулярных планов и бюджетов, а также отчетов об их исполнении, направленных на повышение эффективности расходования производственных ресурсов, выявление расхождений фактических и плановых показателей и вскрытия причин таких расхождений.

Аудит основных средств

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.

Что касается последней переоценки (по состоянию на 01.01.97 г.), то согласно Постановлению Правительства РФ от 07.12.96 г. №1442 её результаты не учитываются при исчислении амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в 1997 г.

Размещено на Allbest.ru