Аудит операций с основными средствами в ОАО "Конный завод "Восход"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит операций с основными средствами в ОАО «Конный завод «Восход»

1. Планирование аудита

Основные направления аудита учета основных средств в ОАО «Конный завод «Восход» должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитор обязан планировать аудиторскую проверку. При этом аудит должен быть спланирован таким образом, чтобы в ходе проверки все ошибки существенного характера были обнаружены.

В связи с этим, на стадии планирования аудита основных средств аудитору необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- ознакомление с организацией;

- составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита. Письмо - обязательство посылается аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки и помогает избежать недоразумений и конфликтов из-за неясного понимания руководством экономического субъекта целей и задач аудиторской проверки при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения;

- заключения договора на аудиторскую проверку. Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты;

- определения уровня существенности;

- составление плана проведения проверки.

План и программа аудита должны включать все надлежащие аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски, а проверка должна охватывает достаточный объем информации аудируемого лица и внешних подтверждений.

Рабочими документами аудитора при проведении проверки в ОАО «Конный завод «Восход» выступают: приказы, распоряжения, инвентаризационные документы, акты, формы отчетности, учетная политика, договора о материальной ответственности, первичные документы, учетные регистры бухгалтерского учета, протоколы, справки, расчеты, баланс, данные о движении денежных средств.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности используем наиболее важные показатели отчетности ОАО «Конный завод «Восход» за 2010 г. Для этого заполним таблицу 5, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Данные для расчета уровня существенности в ОАО «Конный завод «Восход», 2010 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя тыс. руб.	Доля, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	32281	5	1614,0
Выручка от реализации без НДС	218335	2	4366,7
Валюта баланса	297940	2	5958,8
Собственный капитал	72465	10	7246,5
Общие затраты	156615	2	3132,3

1) рассчитаем средний арифметический уровень существенности по всем базовым показателям:

(1614,0+4366,7+5958,8+7246,5+3132,3):5=8300,9

2) исключим наименьшее и наибольшее значения уровня существенности от среднего значения:

1614,0 - наименьшее;

7246,5 - наибольшее.

3) рассчитаем среднее значение трех оставшихся показателей:

(4366,7+5958,8+3132,3):3=4485,9

Уровень существенности 4485,9 тыс. руб.

Оценка рисков при проведении аудита

№ п/п	Фактор риска	Оценка влияния факторов на риск
		Низкое (0 балов)	Нейтрально, среднее (1 балл)	Высоко (2 балла)
1	Факторы неотъемлемого риска (НР)
1.1	Организация является Открытым Акционерным Обществом	0
1.2	Опыт и знания руководства	0
1.3	Организация осуществляет два вида деятельности		1
1.4	Учет автоматизирован	0
2	Факторы риска средств контроля (РСК
2.1	Служба внутреннего аудита отсутствует			2
2.2	Квалификация персонала средняя		1
2.3	Инвентаризация активов проводится регулярно	0
2.4	В ходе прошедших проверок факты мошенничества и злоупотребления со стороны персонала предприятия выявлено не было	0
3	Факторы риска необнаружения (РН)
3.1	Аудит проводится не впервые у аудируемого лица	0
3.2	Аудитор не всегда принимает участие в инвентаризации			2
3.3	Все участник проверки аттестованные аудиторы	0

Значение риска = Фактическое количество баллов/Максимальное количество баллов

НР = 1/8 = 0,13

РСК = 3/8 = 0,38

РН = 2/6 = 0,33

Аудиторский риск = 0,13*0,38*0,33 = 0,02.

Общий план аудита основных средств ОАО «Конный завод «Восход» представим в виде таблицы 7.

Общий план аудита основных средств в ОАО «Конный завод

«Восход», 2010 г.

Проверяемая организация ОАО Конный завод «Восход»

Период аудита с 01.10.10 по 28.02.10

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Сизикова Е.А. Состав аудиторской группы Сизикова Е.А.

Планируемый аудиторский риск 5-6%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.02.09 г.-15.02.09 г.	Сизикова Е.А.
2	Аудит движения основных средств	15.02.09 г.- 18.02 09 г.	Сизикова Е.А.
3	Проверка учета амортизации основных средств	21.02.09 г.-23.02.09 г	Сизикова Е.А.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	24.02.09 г.-28.02.09 г.	Сизикова Е.А.

Программу аудита основных средств ОАО «Конный завод «Восход» представлены в виде таблицы 8.

Программа аудита основных средств в ОАО «Конный завод «Восход», 2010 г.

Проверяемая организация ОАО Конный завод «Восход» Период аудита с 01.10.10 по 28.10.10

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Сизикова Е.А.

Состав аудиторской группы Сизикова Е.А.

Планируемый аудиторский риск 5-6 %

№	Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
Аудит наличия и сохранности основных средств
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	01.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Приказы, распоряжения
2	Проверка оформления договоров купли - продажи основных средств	01.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Договоры, Соглашения
3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	02.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
4	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	04.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
5	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией организации	11.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Картотека, Инвентаризацион-ные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
6	Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными актами	11.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Приказы, распоряжения
7	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	14.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Формы отчетности
Аудит движения основных средств
1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	15.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского Учета
2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	16.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	17.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	17.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
Проверка учета амортизации основных средств
1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	21.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Справки, регистры бухгалтерского Учета, баланс
2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	21.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Справки, регистры бухгалтерского учета, расчеты, документы
3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	21.10.10 г.	Сизикова Е.А.	Справки, регистры бухгалтерского учета, расчеты, сметы
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
1	Проверка правильности расчетов по НДФЛ	25.02.10 г.	Сизикова Е.А.	Отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
2	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	26.02.10 г.	Сизикова Е.А.	Справки, расчеты
3	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	27.02.10 г.	Сизикова Е.А.	Справки, расчеты
4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	28.02.10 г.	Сизикова Е.А.	Справки, Расчеты

По результатам проведенной аудиторской проверки можно сказать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Конный завод «Восход» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по - 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Проверка правильности документального оформления движения основных средств

Документирование хозяйственных операций регламентируется статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктами 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Разрабатываемые ОАО «Конный завод «Восход» формы первичных документов содержат обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки (в том числе и на документах, созданных с применением средств вычислительной техники).

В ОАО «Конный завод «Восход» используются следующие первичные документы по учету основных средств:

«Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений») (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. При этом Акт должен быть составлен на каждый объект в отдельности; к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организаций по месту эксплуатации.

Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей - с указанием времени поступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет на основании Акта поступление объекта бухгалтерской записью, то есть составляются проводки на первоначальную стоимость и на сумму амортизации.

Выбытие основных средств в ОАО «Конный завод «Восход» оформляется аналогичным актом с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов основных средств акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению - сдатчику.

«Акт о приемке - сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый - остается в организации; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4) применяется для полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

«Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом , подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

«Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В инвентарных карточках, содержащих, кроме денежной оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта, ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, находятся в подотчете материально-ответственного лица во избежание порчи и недостач. В карточке учета, кроме поступления, также отражаются факты продажи, ликвидации объекта.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

«Акт о приемке (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

«Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

«Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации- изготовителя оборудования.

Таким образом, движение основных средств отражается в ОАО Конный завод «Восход» с помощью первичной документации, которая является типовой и едина для всех организаций.

3. Проверка правильности учета амортизации основных средств

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации. аудит учет основной средство

Учет амортизации в ОАО «Конный завод «Восход» по объектном ее начислении ведется в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями), в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объекта основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией. Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Объектами начисления амортизации основных средств, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы», по эксплуатируемым объектам капитального строительства, неоформленным актам приемки (при формировании актов объекты включаются в состав основных средств). Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2) нахождение объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

В ОАО «Конный завод «Восход» применяется линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

При линейном способе - на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Выбранный способ амортизации используется в течение всего срока их полезного применения.

Начисление амортизации в организациях начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, в специальном регистре бухгалтерского учета (ведомости или машинограмме).

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления начисляются арендодателем по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», если арендная плата формирует операционные доходы.

Сумма начисленной амортизации по другим объектам основных средств отражается в учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоду, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

При безвозмездной передаче в порядке договора дарения, продаже, частичной ликвидации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, сумму начисленной на момент выбытия амортизации списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Такая же запись делается при списании амортизации в связи с недостачей и порчей основных средств.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Важным моментом при начислении амортизации является порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества как базы налогообложения.

Первоначальной стоимостью основных средств является сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния пригодности к использованию за вычетом суммы налогов, учитываемых в составе расходов.

При проведение аудиторской проверки было выявлено отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств, на показатели отчетности это не повлияло.

4. Аудит результатов инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации аудитором было проверено:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного хозяйства;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

3) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

4) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

6) при ликвидации (реорганизации) организаций перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;

7) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (на чаще одного раза в год) на начало года;

8) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику.

При проведение аудиторской проверки, основное внимание аудитор уделялось качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор изучил решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств, аудитор изучил следующие вопросы:

- порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов;

- формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств и порядок их заполнения соответствуют положениям нормативных актов;

- отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов;

- отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов.

В ходе аудиторской проверки аудитор наблюдал за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

В ходе аудиторской проверки аудитор провел выборочный контрольный осмотр основных средств, изучил имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор случайным образом выбрал определенное количество основных средств и затем проверил, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. А также провел обратную процедуру: выбрал по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостоверился в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация основных средств в организации не проводилась в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

При проведении инвентаризации было выявлено несоблюдение требований к ведению первичной документации, а именно использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов.

5. Оценка правильности учета ремонтов основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства, но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта. Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии.

В ОАО «Конный завод «Восход» различают три вида ремонтов:

1) малые ремонты - характеризуются заменой отдельных деталей без разборки всего агрегата;

2) средние ремонты - это частичная разборка агрегата и замена отдельных частей;

3) капитальные ремонты - это полная разборка и реставрация большого числа деталей.

В ОАО «Конный завод «Восход» ремонты делятся на:

- текущие, к которым относят малые и средние ремонты, выполняемые чаще одного раза в год;

- капитальные, включающие средние ремонты, производимые реже одного раза в год.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разработкой ремонтируемых объектов. Выполнение капитальных и средних ремонтов чаще поручается сторонним организациям (подрядный способ ремонта).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев, а некоторых - более года.

Аудитор начал проверку затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Аудитор установил правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт - за счет средств амортизационного фонда и других источников. Так же им были изучены возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. Аудитор изучил по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом было проверено состояние расчетов с подрядчиками и установлено, верно, ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Особое внимание аудитор обращал на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.

Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.

Изучение операций по капитальным вложениям проводились на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Аудитор установил законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, и сделал вывод, что они отвечают действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.

Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным журнала-ордера № 10 по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции», карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т.п.)

6. Проверка данных инвентарного и синтетического учета основных средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств в ОАО «Конный завод «Восход» прежде всего необходимо проверить, как ведется инвентарный и синтетический учет основных средств.

В ОАО «Конный завод «Восход» основным источником поступления основных средств является приобретение их за плату.

Инвентарный учет в ОАО «Конный завод «Восход» организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Учет ведется в инвентарных карточках или книгах. При проверки инвентарного учета, аудитором было проверено, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. А так же было проверено: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и было предложено восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Особое внимание аудитор обратил на то, что для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств в ОАО «Конный завод «Восход» создана постоянно действующая комиссия.

Затем аудитором было сверено формирование первоначальной стоимости объектов и соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснилось на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Далее была проведена перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. В ОАО «Конный завод «Восход» учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет движения основных средств и их износа в ОАО «Конный завод «Восход» ведется в журналах-ордерах № 13 и № 10 и Главной Книге.

Аудиторская проверка организации учета основных средств в ОАО «Конный завод «Восход» показал, что ведение первичного, инвентарного и синтетического учета наличия, движения и выбытия основных средств соответствует нормативно-правовым актам Российской Федерации.

При инвентаризации основных средств ОАО «Конный завод «Восход» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам, также установлено, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

7. Обобщение результатов проверки

При планировании и проведении аудита основных средств в ОАО Конный завод «Восход» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном хозяйстве. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОАО «Конный завод «Восход» масштабам и характеру ее деятельности.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств. При выборочной инвентаризации основных средств было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Начисление амортизации по поступившим объектам основных средств соответствует требованиям ПБУ 6/01. Автоматизированная обработка информации в исследуемой организации позволяет арифметически верно рассчитывать амортизацию и относить ее суммы на объекты учета затрат.

Итоговым документом по аудиторской поверке является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата.

Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов.

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно положительное мнение аудитора о достоверности отчетности или быть модифицированным, с указание выявленных нарушений.

В исследуемой организации выявленные незначительные нарушения не носят существенного характера.

Таблица 9 - Обобщение результатов аудиторской проверки ОАО «Конный завод «Восход», 2010 г.

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств	ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Х	Не повлияло
Несоблюдение требований к ведению первичной документации: использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов	1) ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 2) Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»	Х	Не повлияло
Неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества	ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	15000	Неотражение имущества на забалансовых счетах не повлекло занижение налогооблагаемой прибыли

В целом последовательно в течение всего отчетного периода соблюдались требования Законодательства в отношении учета объектов основных средств, а регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ОАО «Конный завод «Восход» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах.

Размещено на Allbest.ru