Учет расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

11

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и многие другие. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования.

Объектом исследования является учет расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам.

Предметом исследования выступает учет расчетов по налогам и сборам конкретной организации, а именно Муниципального унитарного жилищно-эксплуатационного предприятия.

Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогообложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе Российской Федерации.

Поставленная цель достигается решением следующих задач:

- раскрыть сущность налогов, рассмотреть функции налогов и их классификацию, дать характеристику действующему налоговому законодательству Российской Федерации;

- дать оценку состояния налогового учета Муниципального унитарного жилищно-эксплуатационного предприятия №3, рассмотрев его организационно-экономические характеристики;

- выявить пути совершенствования налогового учета, оптимизации налогообложения.

Исследование поставленных в курсовой работе задач не могло бы быть плодотворным без анализа научного и практического опыта в этой сфере, получившего свое отражение в общетеоретических и специальных работах по вопросам налогообложения и учета расчетов организаций с бюджетом. Среди них можно назвать труды Бабаева Ю.А., Вещуновой Н.Л., Ивановой Н.Г., Колчина С.П., Лукаш Ю.А.

В числе источников написания курсовой работы использовались монографии, научные статьи и обзоры, материалы научных дискуссий, журнальные и газетные публикации, политологические обобщения, иные аналитические материалы по проблематике местного самоуправления.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие налогов, их функции и классификация

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса (далее -- НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выплату разрешений (лицензий).

Функцией налога считается проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее обеспеченным.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (в определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее -- региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Также НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.2 Учет расчетов по налогам и сборам

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей любого предприятия.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

· определение размера объекта налогообложения;

· расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

· осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

· составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

1.3 Действующее налоговое законодательство

налог конституционный право учет

Система налогового законодательства складывается в следующем порядке.

1. Конституционные основы налогового права образуют те нормы Конституции Российской Федерации, которые в той или иной степени соотносятся с налогообложением (ст. 57 - установление обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы; ст. 106 - порядок рассмотрения федеральных законов о налогах в Совете Федерации; ст. 132 - установление местных налогов и сборов).

2. Второй уровень в регулировании налоговых правоотношений занимают Законы о налогах и сборах в Российской Федерации.

До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации термин «законодательство» применительно к налогообложению и сборам использовался в широком значении и охватывал как собственно законодательные акты о налогах и сборах, так и указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Однако принципиально новая концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих подзаконных актов.

В статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации определена система (иерархия) нормативных актов, объединенных термином «законодательство о налогах и сборах»:

- Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствие с ним федеральные законы о налогах и сборах;

- Законы и иные нормативные правовые акты, имеющие юридическую силу закона о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

- Нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.

Налоговое законодательство по содержанию должно быть конкретным и понятным. Неопределенность норм в законе о налогах может привести к произволу государственных органов и должностных лиц при толковании данных законов, не согласующемуся с принципом правового государства.

Принцип правового государства по своему содержанию предусматривает ряд запретов и ограничений для законодателя. В частности, из него следует «…необходимость обеспечения юридической безопасности плательщиков налогов и сборов от изменений налогового законодательства, которые не позволяют приспособиться к изменяющимся финансовым условиям хозяйственной деятельности».

Налоговый кодекс РФ определил, что акты законодательства о налогах и сборах:

1) устанавливающие новые налоги и сборы,

2) повышающие налоговые ставки,

3) устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения,

4) устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков

- обратной силы не имеют (п.2 ст.5 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков. Так, если акт законодательства о налогах и сборах устраняет или смягчает ответственность за налоговые правонарушения, а также устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, то такой акт всегда имеет обратную силу.

Второй режим установлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов и сборов, устраняющих обязанности налогоплательщиков, или иным образом улучшающий их положение. Данные акты могут иметь обратную силу, если об этом есть специальное указание в акте, то есть обратная сила им придается по усмотрению законодателя.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В МУНИЦИПАЛЬНОМ УНИТАРНОМ ЖИЛИЩНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОМ ПРЕДПРИЯТИИ №3

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие №3 Петропавловск - Камчатского городского округа в дальнейшем именуемое - Предприятие, создано в соответствии с постановлением Администрации Петропавловск - Камчатского городского округа от 19.02.2003г. №29 и приказом Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации Петропавловск - Камчатского городского округа от 05.03.2003г. №61 и является правопреемником муниципального производственного жилищно-ремонтного предприятия №2 в соответствии с разделительным балансом.

Полное фирменное наименование Предприятия на русском языке: Муниципальное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие №3 Петропавловск - Камчатского городского округа.

Сокращенное наименование - МУЖЭП №3.

Предприятие является коммерческой организацией.

Учредителем Предприятия является Администрация Петропавловск - Камчатского городского округа в лице комитета по управлению муниципальным имуществом и комитета по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, осуществляющая полномочия собственника имущества Предприятия.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несёт ответственности по обязательствам собственника его имущества, а собственник не несёт ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Место нахождения МУЖЭП №3: 683000, Российская Федерация, Камчатский край, г. Петропавловск - Камчатский, ул. Красинцев, д.1.

МУЖЭП №3 создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Для достижения целей, указанных выше, Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- управление эксплуатацией жилого фонда;

- управление эксплуатацией нежилого фонда;

- выполнение работ по содержанию, текущему обслуживанию и ремонту общего имущества жилого дома, придомовой территории, общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилых домов муниципального жилого фонда, а также жилых домов, в которых созданы товарищества собственников жилья, жилищно-строительные кооперативы;

- оказание физическим и юридическим лицам услуг по содержанию, текущему обслуживанию и ремонту жилых и нежилых помещений в жилых и нежилых зданиях, независимо от форм собственности;

- оказание услуг по управлению жилыми домами, в которых созданы товарищества собственников жилья, жилищно-строительные кооперативы;

- выполнение работ по капитальному ремонту, реконструкции жилых зданий и сооружений жилищного фонда, независимо от форм собственности.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников Предприятия.

К основным показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся себестоимость продукции, финансовый результат деятельности.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность МУЖЭП №3 представлены в Таблице 2.

Таблица 2. Основные экономические показатели

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2008 г., %
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	342,7	325,2	345,6	1,01
Среднегодовая стоимость об. фондов, тыс. руб.	3311	4423	5019,5	1,52
Среднесписочная численность работающих, чел.	159	158	158	0,99
Себестоимость продукции, тыс. руб.	14424	18136	23718	1,64
Выручка от реализации, тыс. руб.	15526	18588	23718	1,53
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1102	452	716	0,65
Чистая прибыль, тыс. руб.	649	86	59	0,09
Рентабельность продукции, %	7,6	2,49	3,02	0,40

Данные, приведенные в Таблице 2, показывают, что стоимость оборотных фондов увеличилась на 52%, число работающих стабильно, себестоимость продукции и выручка от её реализации увеличились соответственно в 1,64 раза и 1,53 раза. Это всё позволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия.

2.2 Учет расчетов по налоговым платежам

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает Муниципальное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:

1) «Расчеты по налогу на прибыль»;

2) «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

3) «Налог на доходы физических лиц».

По Кредиту субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по Дебету соответствующих субсчетов -- перечисление налогов в бюджет, которое производится с расчетного счета.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ МУЖЭП №3 исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли в МУЖЭП №3 применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет отражается в учете следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет »Расчеты по налогу на прибыль» -- начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Перечисляя налог в бюджет, делается проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» налогооблагаемую прибыль Предприятия эта сумма не уменьшает.

По окончании календарного года рассчитывается общая сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года налог на прибыль перечислен в меньшей сумме, чем составила общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, в бюджет доплачивается разница в срок не позднее 28 марта следующего года.

Бухгалтер МУЖЭП №3 для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. МУЖЭП №3 уплачивает налог на прибыль ежеквартально, налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа со дня окончания первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

По окончании календарного года рассчитывается общая сумма налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет. Если в течение года налог на прибыль перечислен в меньшей сумме, чем составила общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, в бюджет доплачивается разница в срок не позднее 28 марта следующего года.

Прибыль, полученная Предприятием в 2008 г., составила 125 000 руб., в том числе:

1) за 1 квартал -- 20 000 руб.;

2) за II квартал -- 30 000 руб.;

З) за III квартал -- 60 000 руб.;

4) за I квартал -- 15 000 руб.

В течение 2008 г. бухгалтер МУЖЭП №3 составляет следующие проводки:

31.03.2008:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» -- 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) -- начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал;

28.04.2008:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 4000 руб. -- перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30.06.2008:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» -- 6000 руб. (30 000 руб. х 20%) -- начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 2 квартал;

28.07.2008:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 6000 руб. -- перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30.09.2008:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» -- 12000 руб. (60 000 руб. х 20%) -- начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 3 квартал;

28. 10.2008:

Дебет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 20000 руб. -- перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

31.12.2008:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) -- 4000 руб. -- 6000 руб. -- 12000 руб.] -- начислен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей);

28.03.2009:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 3000 руб. уплачен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей).

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Налог на добавленную стоимость в Российской федерации впервые был введен 01.01.1992г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкций Госналогслужбы -- 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге при вело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.

Для учета НДС к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть субсчет «Расчеты по НДС».

По итогам отчетного периода сумма НДС должна быть перечислена в бюджет. Эту сумму необходимо определить с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость.

МУЖЭП №3 заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС -- 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.

В учете МУЖЭП №3 составляются следующие проводки:

1) при перечислении аванса:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

Кредит 51 «Расчетные счета» -- 118 000 руб. -- перечислен аванс поставщику (в том числе НДС -- 18 000 руб.);

2) при оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб. (118 000 -- 18 000) -- учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 18000 руб. -- учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» -- 118 000 руб. -- зачтен ранее выданный аванс.

Суммы НДС, учтенные по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», могут быть:

1) приняты к вычету;

2) списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

3) списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» -- произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

1) приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

2) стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

3) ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

4) на приобретенные ценности (работы, услуг) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Исключение составляют расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. НДС по этим расходам принимается к вычету расчетным путем (по ставкам 10% : 110% или 18% : 118%).

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для учета налога на доходы физических лиц к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет «Налог на доходы физических лиц».

В Налоговом кодексе РФ четко определен перечень доходов, с которых физические лица должны платить налог. К таким доходам относятся: дивиденды и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия и другие доходы.

Налог на доходы физических лиц исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет МУЖЭП №3, так как эти физические лица работают и получают доход на данном Предприятии.

МУЖЭП №3 исчислило с дохода Генерального директора налог на доходы физических лиц в размере 2300 руб. В учете отражается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц» -- 2300 руб. -- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных Генеральному директору.

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» также могут учитываться акцизы, транспортный налог, экспортные пошлины, налог на имущество и другие.

Во всех случаях начисление налога надо отражать по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В зависимости от того, куда относится сумма налога (на издержки производства и обращения, на финансовые результат), Дебетуются различные счета. Рассмотрим, какие проводки необходимо сделать при начислении различных налогов.

Налоги и сборы, начисляемые по Дебету счета 90 «Продажи»:

1) акцизы:

Дебет 90-4 «Акцизы»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» - начислен акциз;

2) экспортные пошлины:

Дебет 90-5 «Экспортные пошлины»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» -- начислена экспортная пошлина; Налоги и сборы, начисляемые по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) налог на имущество:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» -- начислен налог на имущество;

Налоги и сборы, начисляемые по Дебету счетов учета затрат и расходов на продажу:

1) транспортный налог:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 68 субсчет «Транспортный налог» -- начислен транспортный налог.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

3.1 Пути оптимизации налогообложения

Многие страны, в том числе и Российская Федерация, столкнулись в последнее время с проблемой, когда многие предприятия стремятся использовать легальные методы избежания налоговых платежей. Это так называемая минимизация налогов или оптимизация налогообложения, определяемая как законный способ обхода налогов с применением всех допускаемых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Современная российская налоговая система еще достаточно молода. Ее громоздкость и несовершенство на первоначальных этапах становления не могли не породить наряду с массовым уклонением от уплаты налогов такого явления, как оптимизация налогообложения. Данное явление эволюционировало вместе с налоговым законодательством.

Налоги с точки зрения налогоплательщиков зачастую рассматриваются как своего рода потери, которые необходимо максимально сокращать. Но с позиций государства - это не что иное, как источник средств, которые тратятся на общественные и социальные нужды. Предприятия не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все виды налогов и порядок их уплаты в казну страны. Наличие органов контроля и исполнительной власти позволяет государству осуществлять надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условиях для предпринимателей, желающих минимизировать налоговое бремя, один путь - оптимизация налогообложения.

Оптимизация налогообложения - поиск пути наилучшего сочетания самой структуры налогов и модели налогообложения для предприятия. В вопросе налоговой оптимизации государство делает шаг навстречу предпринимателям, который выражается в возможности налогового планирования с учетом различных льгот по налогам, различным размерам налоговых ставок.

Кроме этого, косвенно способствуют достижению оптимизации налогообложения некоторые пробелы в законодательстве, касающегося налогообложения. Они обусловлены не только недостаточным уровнем юридических знаний лиц, принимающих законы, но также невозможностью учета всех нюансов, которые могут возникать в деятельности предприятия и которые способны повлиять на способы планирования налогов.

Наиболее распространенными методами, направленными на снижение объема налогов, являются: налоговое планирование, избежание налогов и уклонение от налогов.

Для того чтобы налоговое планирование было удачным и привело к положительным последствиям необходимо проработать ряд важнейших моментов.

Прежде всего, руководству предприятия следует провести детальный анализ существующей и используемой на предприятии модели налогообложения, определить ее достоинства и слабые места; рассмотреть ее организационную структуру, заново очертить виды деятельности и составить список основных поставщиков и потребителей продукции или услуг предприятия.

После этого необходимо детально изучить систему налогового планирования предприятия и выяснить, в чем именно ее проблемы. Для этого можно провести детальное исследование договорной деятельности предприятия и ознакомиться с первичными документами налогового учета.

Следующим шагом должен стать расчет уровня налоговой нагрузки на предприятие. После этого можно приступить к выбору наилучших методов осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Следующим этапом на пути достижения оптимизации налогообложения предприятия является непосредственное претворение в жизнь выбранной стратегии по налоговому планированию. Для этого необходимо составить перечень мероприятий по планированию налогов с подробным описанием каждого из них.

Далее следует непосредственный расчет объемов налоговых платежей, разработка документации по налоговому планированию в соответствии с выбранной моделью планирования налогов.

Избежание налогов предполагает такую систему налогового планирования, когда налогоплательщик в отчетности показывает правдивые данные о результатах своей хозяйственной деятельности. Но при этом, используя недостатки и пробелы в законодательстве, позволяет себе не уплачивать налоговые обязательства в должном объеме. Такой вид планирования налогов является незаконным, нарушители привлекаются к суду, но доказать их вину сложно в связи с противоречиями и недочетами в законодательной базе, касающейся налогообложения. Сознательное уклонение от уплаты налогов - это прямое нарушение законов. В целях уклонения от налогов налогоплательщики могут скрывать свои доходы, создавать видимость расходов, производить прочие действия, приводящие к искажению налоговой и бухгалтерской информации. Таким образом, легальная оптимизация налогообложения состоит в грамотном планировании налогов, которое не противоречит налоговому законодательству и позволяет предприятию достигать отличных финансово - экономических результатов, благодаря использованию наилучшей модели налогообложения. На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что налоговое планирование представляет собой непрерывный и последовательный процесс, включающий в себя выбор и оценку вида деятельности, при котором предприятие сможет произвести оптимизацию налогообложения и достичь наилучших результатов финансово-экономической деятельности. Планирование налогов должно осуществляться на каждом этапе жизни предприятия в соответствии с нормами и требованиями налогового законодательства.

3.2 Автоматизация налоговых расчетов

Самыми преуспевающими в деловом мире являются те предприятия, которые в состоянии оперативно собрать информацию, обработать, проанализировать ее и на основе этого принять оптимальное управленческое решение, то есть использующие современные информационные технологии. Наличие системы, осуществляющей автоматизированный сбор, подготовку и обработку информации, является одним из необходимых условий, определяющих конечный успех деятельности предприятия.

В связи с этим, в Муниципальном унитарном жилищно- эксплуатационном предприятии №3 все компьютеры объединены в единую локальную сеть и имеют выход в Интернет. На предприятии используется программа «Налогоплательщик ЮЛ», в которой объединены все виды бухгалтерской отчетности. Программа имеет электронную подпись, что позволяет предоставлять налоговые декларации, не выходя из офиса. Остальные же отчетности (Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования и др.) приходится предоставлять лично. Но и этого можно избежать. В данный момент существуют программы, которые охватывают все отчетности и ведомости в полной мере, которые также можно оснастить электронными подписями.

Муниципальное унитарное жилищно-эксплуатационное предприятие №3 использует комплекс бухгалтерских программ «1С: Предприятие». Данные синтетического бухгалтерского и налогового учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов. Применение автоматизированной программы учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета. Система «1С: Предприятие» представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам, на единой технологической платформе. Программный продукт «1С: Предприятие» может быть адаптирован к любым особенностям учета на любом специализированном предприятии.

Автоматизированная информационная технология позволяет:

1) интегрировать данные в единую систему документооборота предприятия, что дает возможность охватить плановую, финансовую, юридическую службы предприятия,

2) поддерживать единую среду аналитики при ведении управленческого, финансового и оперативного учета, планировать и учитывать затраты в соответствии со спецификой хозяйственной деятельности,

3) работать одновременно в нескольких финансовых периодах и с различными юридическими лицами,

4) проектировать сложные формы выходных документов, составлять отчеты в любой заявленной форме,

5) технология не имеет привязки к аппаратной части для возможности переноса ее на новую аппаратную платформу из-за неизбежного старения оборудования,

6) архитектура аппаратной части выбрана таким образом, чтобы минимизировать нарушение штатного режима информационной технологии (выход из строя, разрушение информационной базы данных, потеря или искажение информации и т.д.) при случайных или некорректных действиях пользователя,

7) в информационной технологии обеспечена защита информационной базы данных от несанкционированного доступа,

8) имеет возможность изменять по требованию пользователей генерируемые формы отчетов и порядок заполнения исходных форм,

9) технология обеспечивает надежный и удобный обмен данными с подразделениями и филиалами.

А самое главное, что все эти современные технологии облегчают работу бухгалтера и экономят рабочее время.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Действующая в России уже на протяжении многих лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за неисполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Качество работы налоговых органов предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РФ собирается 60-65 % всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в других странах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями, как непомерные и несправедливые.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете расчетов по налогам и сборам нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они превышают значительные размеры (в первую очередь, по налогу на прибыль);

- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция Российской Федерации. ООО "Издательство "АЙРИС - пресс"", Москва, 2001.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября 2005 г.)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. - Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 544 с.

4. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. Бабаева Ю.А. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2005. - 669c.

6. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615с.

7. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учеб.-практ. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 408 с.

8. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2001.

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

10. Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2002.

11. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, ТК Велби, 2004. - 320 с.

12. Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности. - М.: РИОР, 2005. - 159 с.

13. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: Практические примеры. Схемы проводок. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Кн.мир, 2005. - 650 с.

14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000.

15. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма путем создания разновекторной модели налогообложения // Налоговая политика и практика, № 8. - 2004. - с. 12-14.

16. Тупицын А.Л. Роль налогов в формировании бюджетов различных уровней. - Новосибирск: Бизнес-Аптека, 2005. - 130с.

17. Черник Д.Г. "Налоги: учебное пособие", 2005. - 320 с.

18. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 686с.

Размещено на Allbest.ru