Учет операций по аренде в соответствии с МСФО

1

14

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет операций по аренде в соответствии с МСФО

Цель международного стандарта IAS 17 "Аренда" состоит в определении учетной политики в отношении учета аренды. В МСФО до принятия данного стандарта в балансовом отчете не отражались ни само арендованное имущество, ни суммы арендных обязательств. Аренда отражалась за балансом компании.

С принятием МСФО (IAS) 17 изменился порядок отражения в учете аренды. Основной порядок учета аренды заключается в том, что актив отражается так, как если бы это приобретение актива происходило за счет заемных средств. При дальнейшем рассмотрении особенностей учета долгосрочной аренды будет проводиться параллель учета аренды с учетом долгосрочных займов.

Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендные платежи право на использование актива в течение согласованного срока.

Классификация аренды, принятая в МСФО (IAS) 17, основывается на том, в какой степени риски и выгоды, сопутствующие владению арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают возможности потерь из-за простоя или технологического старения актива, а также из-за колебаний прибыли по причине изменений экономических условий. Выгоды могут связываться с получением доходов в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации его ликвидационной стоимости.

Величина арендной платы определяется видом аренды. В соответствии со стандартом различают операционную и финансовую аренды.

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. По окончании аренды объект может как передаваться, так и не передаваться арендатору.

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой. Операционной признается аренда, при которой все риски и доходы, связанные с владением имуществом, остаются у арендодателя. При этом арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве балансового отчета. Арендную плату отражают как расходы отчетного периода. Арендодатель полученную арендную плату отражает как доход отчетного периода.

Арендаторы при операционной аренде обязаны раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

- не позднее одного года;

- после одного года, но не позже пяти лет;

- после пяти лет.

Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть расторгнута только в следующих случаях:

- при наступлении условного события;

- с разрешения арендодателя или с заключением нового эквивалентного соглашения;

- при выплате арендатором достаточной суммы.

Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться в отчете о совокупных доходах как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды.

Амортизируемая сумма арендованного актива систематически распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующего политике начисления износа, принятой арендатором для начисления износа собственных активов.

Пример 1. Компания Building сдает компании Short lease административное здание сроком на два года. Первоначальная стоимость здания 1 000 000 долл. США. Срок полезного использования 25 лет. Ежегодная арендная плата установлена в сумме 35 000 долл. США. Рассмотрим учет аренды за первый год у арендатора и арендодателя, если данная аренда классифицируется как операционная.

Учет у арендатора (в долл. США):

Учет у арендодателя:

Финансовой считается аренда, при которой происходит передача всех рисков и доходов, связанных с использованием арендованного имущества, арендатору. Право собственности на имущество может передаваться (или не передаваться) в конце срока аренды. При этом арендная плата в течение всего срока аренды обеспечивает арендодателю возмещение стоимости имущества и получение прибыли на вложенный капитал.

Аренда рассматривается как финансовая в следующих случаях:

- по окончании срока аренды имущество передается арендатору;

- арендатор имеет преимущественное право (опцион) на покупку имущества по справедливой цене;

- срок аренды совпадает со сроком экономической службы имущества;

- в начале срока аренды величина минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость имущества.

Арендатор должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При финансовой аренде имущество, сданное в аренду, должно учитываться только на балансе арендатора. В порядке отражения аренды в отчетности состоит различие между МСФО и РПБУ. В Российской Федерации финансовая аренда носит название "лизинг" и имущество, сдаваемое в лизинг, учитывается на балансе в разд. I актива баланса лизингодателя или лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". У лизингополучателя объект аренды отражается на забалансовом счете 001.

Согласно МСФО (IAS) 17 для учета аренды используются показатели, значение которых показано в табл. 1.

Таблица 1 Перечень показателей, применяемых при определении аренды

Справедливая стоимость объекта аренды определяется по формуле 1.

ССОА = МАП + ЛС. (1)

Из определения приростной процентной ставки заимствования вытекает равенство

ППСЗ = СЗ. (2)

Распределение процентных платежей осуществляется следующим образом: проценты, начисленные за каждый отчетный период, выплачиваются как часть арендной платы, выплачиваемой в последний день отчетного периода. В конце каждого отчетного периода остаются обязательства по основной сумме.

Минимальные арендные платежи подлежат разнесению между финансовыми выплатами и уменьшением неоплаченного обязательства. Финансовые выплаты в обязательном порядке должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Условная арендная плата в обязательном порядке подлежит начислению в качестве расходов в периоды их возникновения.

Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для амортизируемых активов и финансовые расходы для каждого учетного периода. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности, а признаваемая сумма амортизации обязательно должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив в обязательном порядке должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Актуарный метод. При применении актуарного метода проценты начисляются исходя из цены приобретения объекта аренды на начало каждого периода, которая складывается из стоимости объекта плюс процентные платежи минус ежегодное погашение аренды.

Кумулятивный метод. При применении кумулятивного метода проценты, начисленные за каждый год, выплачиваются как часть арендной платы, уплачиваемой в последний день года, поэтому в конце каждого периода остаются только обязательства по основной сумме.

Понятие обратной аренды подразумевает продажу актива с его же последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы, поскольку они обсуждаются в комплексе. Порядок учета операций по продаже с обратной арендой зависит от типа аренды.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, какое-либо превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не подлежит немедленному отражению в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Вместо этого оно должно переноситься и амортизироваться на протяжении срока аренды.

Применительно к финансовой аренде арендодатели обязаны раскрывать:

- условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;

- сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату;

- общую валовую инвестицию в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам, общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

Применительно к операционной аренде арендодатели обязаны раскрывать совокупную условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде.

Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в виде определённой суммы, но основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с истечением времени (например, будущий объём продаж, будущий объём использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).

При классификации аренды главным образом исходят из содержания, а не из формы договора аренды. К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

- к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

- арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано;

- срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передаётся;

- на момент заключения договора аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, существенную долю всей справедливой стоимости арендуемого актива;

- арендованные активы носят такой специализированный характер, что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

На начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств в своём балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если эти суммы ниже дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, величина каждого из которых определяется при заключении договора аренды. При расчёте дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если она поддаётся определению; в противном случае должна использоваться приростная ставка процента на заёмный капитал арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, в которой признан актив.

Минимальные арендные платежи подлежат разнесению между финансовыми выплатами и уменьшением неоплаченного обязательства. Финансовые выплаты должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для амортизируемых активов и финансовые расходы для каждого учётного периода. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности, а признаваемая сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы». Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков - аренды или полезной службы.

Арендаторы раскрывают следующую информацию для финансовой аренды:

а) для каждого класса активов - чистую балансовую сумму на отчётную дату;

б) выверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на отчётную дату и их дисконтированной стоимостью. Кроме того, компания обязана раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей на отчётную дату и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

не позднее одного года;

после одного года, но не позже пяти лет;

после пяти лет;

в) условную арендную плату, признанную в качестве расхода в отчётном периоде;

г) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчётную дату по неаннулируемым договорам субаренды;

д) общее описание существенных договоров аренды, заключённых арендатором, включая следующую информацию:

основу, на которой определяется условная арендная плата;

наличие и условия опционов возобновления или покупки и оговорок о скользящих ценах; ограничения, установленные договорами аренды, в том числе, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды.

Арендные платежи при операционной аренде должны отражаться как расходы, распределённые равномерно в течение срока аренды.

Задание

учет аренда финансовый стандарт

Показать записи в регистре запасов, включая конечный остаток и оценку запасов с использованием метода ФИФО.

Тесты

1. Дополнительные линейные статьи в балансе выделяются в случае:

А) составления промежуточной отчетности;

Б) несущественности различий в характере и функциях разных классов активов;

В) неточности представленной в балансе цифровой информации;

Г) когда это требуется для достоверного представления финансового положения компании.

Правильный ответ: Г.

2. Изменением в учетной политике считается принятие учетной политике:

А) для событий, отличающихся по существу от ранее происходивших событий;

Б) для сделок, которые были несущественными в предыдущие периоды;

В) приводящей к улучшению качества отражения событий и операций в отчетности;

Г) для вновь образованных компаний.

Правильный ответ: А.

3. Составление отчетности в соответствии с МСФО российскими компаниями вызвано:

А) требованиями российского законодательства;

Б) выходом на иностранные рынки;

В) решением ООН;

Г) Постановлением Института профессиональных бухгалтеров России.

Правильный ответ: Б.

Список использованных источников

1. Международные стандарты финансовой отчетности 2008: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2008. 1100 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

3. Кутер М.И., Луговской Д.В., Таранец Н.Ф. Проблемы формирования учетной политики в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности (URL: http://www.bankir.ra/analytics/bu/1362752).

4. Грюнинг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. М.: Издательство "Весь Мир", 2006. 344 с.

5. Сходства и различия. Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учета США и Российскими правилами бухгалтерского учета (URL: http://www.banks2ifrs.ru/ra/docs/?gid=1795).

6. Солдаткина О.А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности : учеб. пособ. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2009. - 156 с.

Размещено на Allbest.ru