Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками»

Содержание

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Характеристика и основные понятия учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Выявление нерешенных (дискуссионных) вопросов и их критическая оценка

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДРУЖБА»

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

2.2 Краткая экономическая характеристика предприятия

3 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ДРУЖБА»

3.1 Первичный учет по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дружба»

3.2 Синтетический и аналитический учет по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дружба»

3.3 Пути улучшения учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дружба»

3.4 Экономический эффект предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

- армирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- беспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Характеристика и основные понятия учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

расчет поставщик подрядчик

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после от грузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письмен ном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Предназначение счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данный счет предназначен для обобщения ин формации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые рас четные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их при емке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобо рам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субпод рядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценно сти, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оп латы предъявленного счета.

Кредитование счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

Счёт 60- пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших то варно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Порядок заполнения Ж-О № 6

1. В начале месяца в Ж-О №: переносятся остатки на первое число. В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 - задолженность по не оплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные до кументы, поступившие от поставщика: в гр. “А” - регистрационный номер; в гр. “Б” - номер платежного документа; в гр. “В” - наименования поставщика”; в гр. “9” - общая сумма по документу.

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. “Г” “Номер документа склада или вид услуг”. В гр. “Д” - учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с “1” по “5” в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости. В гр. “6” - дебет сумм НДС. В гр. “7” - дебет 63 счета. Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактуро ванные поставки.

4. Порядок учета неотфактурованных поставок.

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам. В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. “Б” ставится буква - “Н”. При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в гр. “Д”, в гр.”9” и в дебет соответствующих счетов.

5. Порядок учета материалов в пути.

Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца ме сяца не поступили. Сумма акцепта отражается в гр. “9” и “8” - не прибывший груз.

6. На основании бухгалтерских данных в гр. С “12” по “16” зано сятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).

7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам:

гр. “9” = Сумме с гр. “1” по “8”.

8. За итоговой строкой отражаются две строки:

1-я - Сторно - материалы в пути на начало месяца - красными чер нилами по дебету счетов в гр. “9” и в сумме гр. “10”. 2-я - Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. “8”.

9. Подсчитывается строка “Всего” для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 - сводно-контрольные данные по 60 счету.

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями: законодательный - федеральные законы и указы президента РФ, нормативный, методический и организационный - устав организации, учетная политика организации. Документы первого уровня прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета и аудита, а так же предоставление бухгалтерской отчетности. Особое место в данном уровне занимает Федеральный Закон, в нём закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Документы первого уровня государственного регулирования аудиторской деятельности в стране являются правовой базой осуществления аудита. Федеральные законы и указы президента решают важные вопросы, касающиеся отдельных моментов организации учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от особенностей организационно-правовой формы.

Особое место с точки зрения учета затрат занимает Налоговый кодекс в нём есть положение о том, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций. Для целей налогообложения убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае создания налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам. То есть в целях налогового учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, признаются внереализационным расходами.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

-предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

-кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Законом «О бухгалтерском учете» установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету и аудиту, утверждаемые Минфином России и Правительством РФ. В данных документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета и аудита.

Положением по бухгалтерскому учёту уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

В этих условиях остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности ее списания и дальнейшего учета этих операций при налогообложении.

Положения определяет основы построения системы учета расходов, затрат и исчисления себестоимости продукции, правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций.

К третьему уровню относится методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве. Важнейшими документами данного уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Речь идет о приказе, об учетной политике, внутренних инструкциях, необходимых для организации и ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, в настоящее время существует многоуровневая система регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выделяют четыре уровня законодательного регулирования. Цель нормативного регулирования состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину оценки финансового положения и результатов деятельности предприятия. Нормативные документы, регулирующие учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяют определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. В настоящее время проводится реформирование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Разрабатываются новые, перерабатываются и уточняются действующие нормативные акты с учетом соблюдение международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета, а так же с учетом национальных традиций.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из капитала.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары, отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки, оплаты которых не наступили; товары, отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства. Если обязательство не исполнено в разумный срок или срок его исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить его в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Нереальная для взыскания задолженность поставщика подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности является внереализационными расходами и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Однако списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента ее списания, чтобы наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита (предоставляемого покупателям) которые оказывают влияние на объемы продаж и получение денег. Например, предоставление более продолжительных сроков кредита, вероятно, увеличит объем продаж. Сроки кредита имеют прямое отношение к затратам и доходу, связанным с дебиторской задолженностью. Если сроки кредита жесткие, у компании будет меньше инвестированных денежных средств в дебиторскую задолженность и потерь от безнадежных долгов, но это может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибылей и негативной реакции покупателей. С другой стороны, если сроки кредита неконкретные, компания может добиться увеличения объемов продаж и большего дохода, но и рискует увеличить долю безнадежных долгов и большими затратами, связанными с тем, что малоэффективные покупатели затягивают оплату.

Сроки дебиторской задолженности следует либерализировать, когда компания хочет избавиться от избыточных товарно-материальных запасов или устаревшей продукции либо если работает в отрасли промышленности, товары которой предназначены для сезонных продаж. Если товар является скоропортящимся, фирма должна использовать краткосрочную дебиторскую задолженность и по возможности практиковать оплату при поставке.

При оценке платежеспособности потенциального покупателя следует учитывать честность покупателя, финансовую устойчивость и имущественное обеспечение. Кредитную надежность покупателя можно оценить количественными методами анализ регресса, который рассматривает изменение зависимой: переменной, имеющей место при изменении независимой (информативной) переменной. Этот метод особенно полезен, когда требуется оценить большое количество некрупных покупателей. Следует тщательно оценивать возможные потери по безнадежным долгам, если компания продает товары многим покупателям и длительное время не меняет свою кредитную политику.

Продление кредита влечет за собой дополнительные расходы: административные расходы деятельности кредитного отдела, компьютерной службы, а также комиссионные, выплачиваемые специальным агентствам, определяющим кредитоспособность заемщиков или качество ценных бумаг.

Достаточно полезна информация, полученная от кредитных бюро розничной торговли и профессиональных кредитных справочных служб.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери: составление счетов, перепродажу права на взыскание долгов и оценку финансового положения клиентов.

При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета - фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы. Во всяком случае, вы должны составлять счета на крупные суммы немедленно.

Когда бизнес развивается пассивно, могут применяться сезонные датирования выставления счетов: продление срока платежей для стимулирования спроса среди покупателей, неспособных произвести платежи раньше, чем в конце сезона.

Перед предоставлением кредита необходимо тщательно анализировать финансовые отчеты покупателя и получать рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм. Необходимо избегать высоко рискованной дебиторской задолженности, такой как в случае с покупателями, работающими в финансово неустойчивой отрасли промышленности или регионе. Также организации необходимо быть осторожным с клиентами, которые работают в бизнесе менее одного года (около 50 процентов коммерческих предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Как правило, потребительская дебиторская задолженность связана с большим риском неплатежа, чем дебиторская задолженность компаний. Следует модифицировать лимиты кредитования и ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя. Для этого можно удержать продукцию или приостановить оказание услуг, пока не будут произведены платежи, и потребовать имущественный залог в поддержку сомнительных счетов (стоимость имущественного залога должна равняться или превышать остаток на счете). Если необходимо, следует воспользоваться помощью агентства по сбору платежей для востребования денежных средств с не подчиняющихся покупателей.

Необходимо классифицировать дебиторские задолженности по срокам оплаты (расположить их по времени, истекшему с даты выставления счета) для выявления покупателей, нарушающих сроки платежа, и облагать процентом просроченные платежи. После того, как будут сравнены текущие, классифицированные по срокам дебиторские задолженности с дебиторскими задолженностями прежних лет, промышленными нормативами и показателями конкурентов, можно подготовить отчет об убытках по безнадежным долгам, показывающий накопленные убытки по покупателям, условиям продажи и размерам сумм и систематизированный по данным о подразделении, производственной линии и типе покупателя (например, отрасли промышленности). Потери безнадежного долга обычно выше у малых компаний.

Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

При предоставлении коммерческого кредита следует оценить конкурентоспособность организации, текущие экономические условия. В период спада кредитную политику следует ослабить, чтобы стимулировать бизнес. Например, компания может не выставлять повторно счет покупателям, которые получают скидку при оплате наличными, даже после того, как срок действия скидки истек. Но можно ужесточить кредитную политику в условиях дефицита товаров, поскольку в такие периоды компания, как продавец, имеет возможность диктовать условия.

В основе формирования стандартов оценки покупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность. Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг. Одной из центральных проблем современной экономики является проблема неплатежей. Для ее избегания необходимо проводить тщательный и своевременный контроль за дебиторами предприятия. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль. Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. На предприятие предусмотрено проводить инвентаризацию дебиторской задолженности один раз в год. К тому же динамика величины дебиторской задолженности может выступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия.

1.3 Выявление нерешенных (дискуссионных) вопросов и их критическая оценка

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др. Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Каждое предприятие имеет свою собственность, то есть обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Ведение бухгалтерского учета на предприятиях осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус, МСФО, НСФО, Постановлениями и Положениями Правительства РК, Уставом предприятия и его учетной политикой. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (типовой план счетов, методические указания, комментарии). Большинство предприятии применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ, то есть 1С Бухгалтерия. В прошлом применялось ручное оформление документов, что приводило к большому количеству ошибок и соответственно исправлений, но с использованием специализированных компьютерных программ, количество нерационального использования труда работников бухгалтерии сократилось. Таким образом, для улучшения учета с поставщиками и подрядчиками необходимо совершенствования НТР и различных профессиональных программ.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДРУЖБА»

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

ООО «Дружба» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать со своим наименованием, штамп, бланки. Директор - Асадуллин Тагир Зайнуллинович.

ООО «Дружба» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство и реализация молока

-выращивание и откорм КРС

-производство продукции растениеводства

-другие виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующими законодательствами Российской Федерации.

Предприятие имеет лицензию по разведению племенных животных (племенной репродукт КРС черно-пестрой породы). Соответствии требованиям Положения, утвержденного постановлением правительства РФ от 4 июля 2002 г. Регистрационный номер 772 от 13.09.2005 г.

Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Ответственными являются:

-за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

-за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия хозяйственных операций законодательству Российской Федерации - главный бухгалтер;

Рабочий план счетов основан на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции оцениваются для отражения в бухгалтерском учете в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из сроков полезного использования.

Учет процесса приобретения материалов осуществляется в бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения с применением счета 10 «Материалы».

Товары учитываются по покупным ценам. При продаже товаров их стоимость списывается с применением метода ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).

Выручка от реализации продукции, полученная в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Списание расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 5 дней после возвращения их командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

- материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета;

- внезапные инвентаризации кассы и МПЗ по решению руководителя;

- основных средств один раз в три года.

Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее 5 лет.

Предприятие финансирует свою деятельность за счет субсидии, доля которых значительна.

Порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дружба» следующий:

ООО «Дружба» заключает с поставщиками и подрядчиками договора на поставку товарно-материальных ценностей. Договора, как правило, заключается на один год. В них указывается все необходимые условия.

При принятии документов от поставщиков на поступившие сырье и материалы, товары, а также выполненные работы делается корреспонденция счетов:

Дебет 08 (10, 41, 20, 26, 25, 44) Кредит 60.

Валютный счет в ООО «Дружба» отсутствует. Оплата задолженности поставщикам отражается:

Дебет 60 Кредит 50 (51, ...).

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов в организации. Банк предоставляет выписку по расчетному счету.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

ООО «Дружба» имеет ряд постоянных поставщиков, с которыми работает на протяжении длительного срока, одни из некоторых основных поставщиков перечислены в таблице 1.

Таблица 1

Субконто	Дата	Назначение платежа	Сальдо на конец периода
			Дебет	Кредит
Бир. фил. ОАО «Башкирнефтепродукт»	03.06.2011	за ГСМ, бензин, д. топливо
БОАО "Башкирэнерго"	30.06.2011	за электроэн.	63192,00
Ветаптека	31.03.2011	за медикам	39,95
ГУП "Илишинформцентр"	31.03.2011	за бланки	123,00
ГУСП МТС "Центральная" РБ	30.06.2011	услуги мтп		78400,00
ГУСП МТС Башкирская	31.12.2010	услуги мтп		5665,03
ИП Заляев	31.01.2011	за зап. части		46284,00
ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович	01.11.2011	за стройматериалы		15780,00
ИП Салимгареев Д.Х.	31.12.2010	доильный агрегат		214875,00
ИПС Илишевская	30.09.2009	за зерно	28400,00
ОАО "Башинформсвязь"	31.05.2011	за услуги связи	3458,83
ОАО "Башплемпредприятие"	30.04.2008	за семена, аванс	8188,28
ООО "Агроопторг"	28.02.2011	за семена кукурузы		5000,00
ООО "Благоваррыба"	28.02.2011	за сено, за тран. услуги		136800,00
ООО "Группа компании Башкирские пестициды"	30.06.2011	Арестар		25000,06
ООО "ДКХ № 1"	31.05.2011	отгрузка зерновых		3005,75
ООО "Дюртюли-Башоргтехника"	31.06.2011	за услуги по кассовому аппарату (голограмма, т/о ККТ за январь-март)		1930,00
ООО "Илишевский ремонтник"	31.03.2010	за ремонт техники		113347,00
ООО "Илишевский элеватор"	31.12.2010	за хранение зерна		624,79
ООО "Илишкомбикорм"	30.06.2009	за зерно	49292,92
ООО "РЦ "Плинор"	28.02.2011	устан.пр. СЕЛЕКС		5775,00
ООО "Сельхозснаб"	31.08.2010	нож ЖВН		3950,00
ООО "Успех"	30.09.2010	меласса свекл.	29605,00
ООО ТД "Батыр"	31.01.2011	за ком. корм		84498,00
СПК М.Гареева	Декабрь 2009г.	за трубы	11550,00
ФГУП "Почта России"	31.12.2010	за услуги почты		2958,00
404242,59	751492,63

Рассмотрим приобретение материалов на примере ООО «Дружба».

Пример 1. Поступление материалов (запасных частей).

С 31 января 2011 г. с ИП Заляев заключен договор на поставку материалов. В соответствии с договором ИП Заляев обязуется поставить кабель UTP 4x2 категории 5Е в количестве 20 000 метров.

ИП Заляев свое обязательство выполнил в полном объеме, об этом свидетельствует товарно-транспортная накладная и счет-фактура № 26 от 05.05.2011.

В соответствии с полученными учетными документами, в учете делаются следующие проводки:

Д 60 К 51 С расчетного счета погашена задолженность ИП Заляев за поставленные материалы в сумме 45284,00 рублей.

Д 60 К 51 С расчетного счета погашена задолженность ИП Заляев за доставку материалов в сумме 1000,00 рублей.

Д 10/5 К 60 Оприходованы материалы в организацию согласно полученным документам на сумму 45284,00 рублей без НДС.

Имеет место случаи, когда осуществляется предоплата в размере 50% от суммы поставляемых товаров согласно условиям заключаемых договоров.

В случае авансов делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51, ...).

Пример 2. Поступление строительных материалов.

С 01.11.2011г. заключен договор с ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович. Предметом договора является закупка у ИП Ибрагимова Ильшата Ракимовича материалов согласно спецификации для возведения фундамента строительного объекта. Согласно условиям договора ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович поставляет материалы только при наличии сто процентной предоплаты. ООО «Дружба» требовалось как можно скорее выполнить свои обязательства по возведению фундамента строительного объекта, но на расчетном счету не было достаточно средств, что бы полностью оплатить материалы и доставку ИП Ибрагимову Ильшату Ракимовичу. В виду таких событий и долгосрочного сотрудничества с ИП Ибрагимовым Ильшатом Ракимовичем, руководством было принято решение оплатить часть материалов и написать на имя Ибрагимова И.Р. письмо-просьбу о выполнении им своих работ, после оплаты аванса. ООО «Дружба» на письмо-просьбу получил положительный ответ.

Д 60 К 51 С расчетного счета списано часть средств за материалы и доставку ИП Ибрагимову Ильшату Ракимовичу в сумме 15000,00 рублей.

Д 10 К 60 Оприходованы материалы от ИП Ибрагимова Ильшата Ракимовича в полном объеме согласно спецификации, товарной накладной и счета-фактуры на сумму 30780 рубля без НДС.

Д 60 К 51 Выплачена оставшаяся задолженность ИП Ибрагимову Ильшату Ракимовичу по договору № 47 от 01.11.2011г. на сумму 15780,00

Карточка счета 60.1 Поставщики: ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович за декабрь 2011 г. ООО "Дружба"

Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 31.10.11
05.11.11	Выписка 00000238	Выписка Погашена задолженность ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович Основной договор	60.1	15 000	51		Д 15000
06.11.11	Поступление материалов 00000065	Поступление материалов. Поступили материалы Доски 50 мм Основной склад ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович Основной договор Кол-во	10		60.1	30 780	К 30780
110.11.11	Выписка 00000241	Выписка Погашена задолженность ИП Ибрагимов Ильшат Ракимович Основной договор	60.1	15 780	51		Д 15000
Обороты за период	30780	30780
Сальдо на 31.12.11

Пример 3. Приобретение основных средств.

Заключен договор поставки с ООО «Башсельхозтехника» № 15 от 31 декабря 2010 г., на поставку трактора Белорусь-920. 05 мая 2011 года, была осуществлена предоплата ООО «Башсельхозтехника» по договору № 15, за поставку трактора Белорусь-920 Д 60 К 51 на сумму 350 000 рублей. 07 мая 2011 года техника была доставлена в ООО «Дружба», с товарной накладной и счет-фактурой.

В учете делается проводка, Д 08 К 60 - отражается поступление трактора Белорусь-920 в сумме и с включенной доставкой 350 000 рублей.

Д 01 К 08 - принятие к учету трактора Белорусь-920 350 000 рублей.

Д 19 К 60 - отражен НДС в соответствии с выданными документам поставщика 63 000 рубля.

Кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ кредиторской задолженности позволяет дать ответы на ряд вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Организация сотрудничает в основном с одними и теми же крупными поставщиками на протяжении ряда лет. Погашает возникающую перед ними задолженность не сразу, в связи со значительными суммами долга, многочисленностью крупных поставщиков, долгосрочностью заключаемых договоров с данными поставщиками, отсутствием достаточного количества наличных денег, наличием существенной непогашенной дебиторской задолженности. С мелкими и средними поставщиками предприятие предпочитает рассчитываться сразу.

2.2 Краткая экономическая характеристика предприятия

ООО «Дружба» расположен в северо-западной части Республики Башкортостан. Верхнеяркеево является районным центром. По территории района проходит трасса Уфа-Казань. Общество удален от районного центра на 5 км. В обществе три отделения: две (МТП МТФ) расположены в одной части деревни Юнны, а третий амбар в другой части деревни. В машино - тракторном парке находится все техники общества. В молочно-товарной ферме держат КРС. ООО «Дружба» создан в 2005 году в соответствии с законодательством Российской Федерации и действует на основании Устава и действующего законодательства РФ. Является частной собственностью.

ООО «Дружба» является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной и иной, незапрещенной законом деятельности (производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции), основанной на их личном трудовом и ином участии.

ООО «Дружба» имеет молочное направление хозяйственной деятельности. В настоящее время общее поголовье КРС составляет 725 гол., коровы молочного направления 335 гол., овцы 150 голов, лошади 35 голов. Второе место занимает в обществе растениеводство, заготовка кормов на зиму. Общая площадь землепользования 2798 га, в том числе пашни 1725 га, сенокосов 56 га, пастбищ 608 га.

ООО «Дружба» является средним по своим размерам сельхоз предприятием, специализируется на производстве сельхоз продукции.

Согласно агроклиматическому районированию территория общества относится к району устойчивого земледелия. Климат теплый, несколько засушливый. По типу рельефа это преимущественно холмистая равнина, расчлененная довольно густой овражной сетью. По лесорасширительному районированию территория района относится к зоне широколиственных лесов левобережья реки Белой, естественноисторическому - к лесостепной. Безморозный период длится 175-180 дней, за год осадков выпадает 380-420 мм., зима малоснежная неустойчивая. Средняя температура января: - 5 градусов, но может повышаться до - 35 градусов. Резкое нарастание температуры происходит в марте. Среднемесячная температура июля +25градусов, максимальная +40 градусов.

Природно-климатические условия являются удовлетворительными для возделывания культур, которые возделывают в обществе.

Зависимость выбора способов выращивания различных культур или разведения животных от природной среды наиболее разработана в отношении климатических условий, применительно к сельскому хозяйству - агроклиматических условий, так как в настоящее время именно они в несравненно меньшей степени могут контролироваться человеком. К тому же, почва, ее плодородие, водные ресурсы суши и растительности в значительной степени определяются климатом или климатическими ресурсами территории. Важнейшим климатическим фактором является тепло. Термические ресурсы определяют энергию роста растений. Для растений, имеющих разные географические центры происхождения, важным оказывается качественный состав солнечных лучей (прямые лучи или рассеянный свет) и продолжительность светового дня, так как прямые солнечные лучи ускоряют цветение и появление плодов, а рассеянный свет удлиняет вегетацию. Вода необходима для всего периода жизни растений. Недостаток влаги приводит к резкому снижению качества растительной массы, т.е. уменьшению урожайности. Для выявления условий увлажнения какой-либо местности необходимо знать не только количество выпадающих осадков, но и величину возможного испарения.

3 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ДРУЖБА»

3.1 Первичный учет по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дружба»

Поступление материалов, в ООО «Дружба» от поставщиков, выполнение различных работ и услуг подрядчиками производится на основании договоров В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.

Оперативный учет выполнения договорных обязательств в ООО «Дружба» осуществляют руководство и бухгалтерия.

Основным расчетным документом по расчетным взаимоотношениям является счет на оплату, выписанный поставщиком или подрядчиком. В документе указываются наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке и его место нахождение, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, ссылка на договор, наименование поставляемых ценностей или оказываемых услуг, количество, стоимость, сумма НДС и общая сумма к оплате. На основании счета на оплату оформляются соответствующие банковские платежные документы на перечисление задолженности, если через банк в бухгалтерии выписывают платежное поручение на оплату определенной суммы за поставку с расчетного счета ООО «Дружба» на счет поставщика. В большинстве случаев применяются платежное поручение.