При отражении операции используются два активных счета. Счет 50 «Касса» - активный - увеличивается (денег в кассе стало больше), счет 51 «Расчетный счет» - активный - уменьшается (денег на расчетном счете стало меньше). Изменения произошли в активе баланса.

Итог баланса не меняется, балансовое равенство сохраняется.

Второй тип хозяйственных операций:

Операция 2. Из заработной платы удержан подоходный налог в сумме 3000 руб.

По данным баланса открывается счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивный, указывается начальное сальдо и отражается хозяйственная операция.

70«Расчеты с персоналом 68 «Расчеты по налогам по оплате труда и сборам» Д К Д К

При отражении операции используются два пассивных счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивный - увеличивается (увеличивается задолженность перед бюджетом), счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный - уменьшается (сумма заработной платы к выплате уменьшается на величину подоходного налога). Изменения произошли в пассиве баланса.

Итог баланса не меняется, балансовое равенство сохраняется.

Третий тип хозяйственных операций:

Операция 3. На склад предприятия поступили материалы от поставщика - 30 000 руб. (оплата не производилась).

По данным баланса открывается счет 10 «Материалы» - активный и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, указывается начальное сальдо и отражается хозяйственная операция.

10«Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д К Д К

При отражении операции используются два счета: 10 «Материалы» - активный, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный. Счет 10 «Материалы» увеличивается (материалов на складе стало больше), счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличивается (увеличивается задолженность поставщику, так как оплата не производилась). Изменения произошли в активе и пассиве баланса.

Итог баланса увеличивается, балансовое равенство сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций:

Операция 4. С расчетного счета перечислена задолженность по налогам и сборам 4000 руб.

По данным баланса открывается счет 51 «Расчетный счет» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», указывается начальное сальдо и отражается хозяйственная операция.

51 «Расчетный счет» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Д К Д К

При отражении операции используется два счета: 51 «Расчетный счет» - активный, 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивный. Счет 51 «Расчетный счет» уменьшается (денег на расчетном счете стало меньше), счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» уменьшается (уменьшается задолженность перед бюджетом). Изменения произошли в активе и пассиве баланса.

Итог баланса уменьшится, балансовая разница сохраняется.

C точки зрения объема учитываемой информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетическими называют такие счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и их источников в сводных и обобщенных показателях.

Например, синтетический счет 43 «Готовая продукция» дает возможность определить движение готовой продукции лишь в общей сумме в денежном выражении, но по этому счету нельзя судить о движении отдельных видов готовой продукции. Нельзя также установить движение готовой продукции в количественном выражении. Таких сведений счет 43 «Готовая продукция» не может дать потому, что он относится к синтетическим счетам, которые отражают хозяйственные операции лишь в сводных денежных показателях.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов.

Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители.

Для проверки правильности записей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, называемый оборотным балансом.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, называемый оборотной ведомостью.

Итоги оборотных ведомостей сверяются с соответствующим аналитическим счетом.

Синтетические и аналитические счета связаны между собой группой, которая называется субсчета. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» учитываются производственные запасы предприятия в обобщенном виде. Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В разрезе каждого из субсчетов ведется аналитический учет - например, по группе топлива учет ведется по каждому виду топлива, с указанием марки, вида, количества, цены за единицу и других показателей.

Взаимосвязь синтетического и аналитического счетов можно выразить следующими равенствами:

=

=

=

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их в детальных показателях на аналитических счетах - аналитическим учетом.

На счетах бухгалтерского учета в конце каждого месяца фиксируются обобщенные данные по отдельным видам хозяйственных средств, их источникам, по отдельным хозяйственным процессам. Такая информация необходима для составления отчетности, контроля за выполнением плановых заданий и оперативного управления хозяйственной деятельностью организации. Данные текущего учета, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, должны быть достоверными.

В целях контроля за полнотой и правильностью записей на счетах бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Они используются для обобщения данных текущего учета, получения информации о всех средствах предприятия или отдельных их группах. Оборотные ведомости составляются в виде таблиц отдельно по счетам синтетического и аналитического учетов.

Пример

На 1 января в организации имеются следующие остатки хозяйственных средств и источников:

В течение месяца произведены хозяйственные операции, которые внесены в Журнал регистрации хозяйственных операций за январь.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Проверка учетных записей ведется по итогам оборотной ведомости. При этом должны быть сохранены следующие равенства оборотной ведомости:

Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов используется начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива:

Актив (Дебет) 101 000 = Пассив (Кредит) 101 000.

Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма отражается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого (двойная запись):

Актив (Дебет) 38 000 = Пассив (Кредит) 38 000.

Эти суммы должны также совпадать с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций. Если совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка. Итоги остатков на конец месяца по дебету и кредиту равны, так как получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления нового баланса.

Итоги конечных остатков по дебету и кредиту равны, так как итог актива равен итогу пассива:

Актив (Дебет) 127 000 = Пассив (Кредит) 127 000.

Эти три равенства оборотной ведомости имеют большое контрольное значение. Нарушение любого из этих равенств, свидетельствует о наличии ошибки. Подобные сведения об оборотах организации получают из шахматной оборотной ведомости. Они составляются на основе корреспонденции счетов, служит для раскрытия содержания оборотов по счетам и проверки правильности корреспонденции счетов.

баланс счёт учёт инвентаризация

Пример

В течение месяца произведены следующие хозяйственные операции:

Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за сентябрь месяц

Шахматную оборотную ведомость при необходимости можно превратить в оборотную, добавив в начале ведомости две графы для начальных остатков по счетам и две графы в конце ведомости для конечных остатков.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяйственной деятельности, необходима классификация счетов.

Классификация счетов - это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким-либо однородным признакам. Счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:

экономическое содержание счета;

назначение и структура счета.

Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта, который учитывается. Например, экономическим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономическим содержанием счета 80 «Уставный фонд» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.

Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение (рис.12).

Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.

На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.

Рис. 12. Классификация счетов по назначению и структуре

Забалансовые счета - это счета, остатки которых показываются за итогом баланса. На этих счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации.

Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кредиту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.

Для единообразного обобщения данных о деятельности организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разработан единый перечень счетов, обязательный для всех субъектов хозяйствования, который называется планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов - это систематизированная группировка счетов по экономически однородным признакам.

В настоящее время в Республике Беларусь применяются следующие виды счетов: для хозрасчетных организаций, бюджетных учреждений, банковской системы и для учета исполнения бюджета в финансовых органах.

В плане счета располагаются в последовательности, позволяющей отразить в бухгалтерском учете хозяйственные средства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения общественного продукта. Они группируются в определенном порядке.

3. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Первичные документы представляют собой письменные распоряжения на совершение хозяйственных операций или письменные доказательства действительного осуществления этих операций и являются основанием для последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Документы имеют правовое значение, используются в качестве доказательства при спорах, которые могут возникнуть между субъектами хозяйствования. Арбитраж и судебные инстанции, которые рассматривают такие споры, признают за документами юридическую силу письменного свидетельства, если они составлены правильно и своевременно. Порядок составления первичных учетных документов регулируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование, номер документа, дату и место его составления;

-содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

-должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

-должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Первичные учетные документы могут быть классифицированы по следующим основным признакам:

-по назначению;

-по способу составления;

-по объему содержания;

-по месту составления.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения данной информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Под учетными регистрами следует понимать разграфленные специальным образом листы бумаги, в которых производятся текущие учетные записи.

Бухгалтерские документы проходят довольно длинный и сложный путь от момента выписки до сдачи их на хранение в архив, который называется документооборотом. Разработка документооборота является одной из составных частей постановки всей системы бухгалтерского учета в организации. При организации документооборота определяют места выписки документов, формы бланков (типовые или индивидуальные), порядок заполнения отдельных реквизитов, ответственных лиц и т.п.

Процедура составления бухгалтерской отчетности является завершающим этапом в работе бухгалтера, заключительным аккордом, раскрывающим имущественное состояние и финансовое положение субъекта хозяйствования. Составление бухгалтерской отчетности является творческим процессом, требующим от бухгалтера раскрытия его профессионального мастерства, проявления знаний нормативных документов, умения правильно их трактовать и применять.

Бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерского учета и содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостном выражении.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения о некоторых фактах о деятельности организации за короткий промежуток времени - сутки, пятидневку, декаду.

Текущая отчетность включает в себя отчеты за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Годовая отчетность - это отчеты организации за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первичная отчетность - это отчетность отдельной организации на основании данных текущего бухгалтерского учета.

Сводная отчетность включает показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Внутренняя отчетность организации не подлежит публикации и не представляется внешним пользователям.

Внешняя отчетность является открытой для заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организация (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки:

- квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала;

- годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При выполнении записей, связанных с отражением хозяйственных операций, могут быть допущены ошибки от простых описок до неправильно выбранных корреспондирующих счетов.

Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

В положении о записях бухгалтерского учета предусмотрено три метода исправления ошибок:

- метод корректуры;

- метод дополнительных проводок;

- метод «красное сторно» (метод отрицательных чисел).

Примеры способов исправления ошибок

Операция: 10 апреля в основное производство переданы материалы на сумму 5000 руб., 22 апреля обнаружено, что материалов передано на сумму 8000 руб.

Метод корректуры

Дополнительная проводка

10 «Материалы» 20 «Основное производство»Д К Д К

«Красное сторно»

10 «Материалы» 20 «Основное производство» Д К Д К

Инвентаризация представляет собой проверку соответствия учетных данных действительному наличию средств на предприятии и состоянию расчетов на определенный момент времени. Она выступает в качестве обязательного дополнения к текущей документации хозяйственных операций и является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризации в зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяется на полные и частичные.

Полная инвентаризация, охватывает все без исключения средства организации. Она проводится перед составлением годового баланса.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств и проводится несколько раз в году (например, расчеты с дебиторами и кредиторами не менее двух раз в год).

По характеру проведения инвентаризации подразделяются на плановые и внезапные.

Плановые - проводятся в установленные сроки. Все организации обязаны проводить плановые инвентаризации:

- основных средств, капитальных работ, капитальных ремонтов, расходов будущих периодов и всех товарно-материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годовых бухгалтерских отчетов и балансов;

- расчетов с банками и финансовыми органами - не менее одного раза в месяц;

- денежных средств и денежных документов - не менее одного раза в квартал;

- расчетов организации с ее хозяйствами, выделенными на самостоятельный баланс, и с вышестоящей организацией - не менее одного раза в квартал;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее одного раза в год.

Внезапные - проводят в целях контроля за сохранностью ценностей у материально ответственных лиц по распоряжению руководителей организаций, в случае смены материально ответственных лиц, а также в случаях стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации создается комиссия по приказу директора. В ее состав входит в качестве председателя представитель администрации. Членами комиссии являются представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо, представитель трудового коллектива. В процессе работы комиссией составляется инвентаризационная ведомость, куда вносятся все виды материальных ценностей, как в количественной, так и в стоимостной оценке. Инвентаризационная ведомость, подписанная всеми членами комиссии, передается в бухгалтерию, где составляется сличительная ведомость, в которую вносятся, с одной стороны, данные бухгалтерии, а с другой - данные из инвентаризационной ведомости. По каждой номенклатурной позиции выявляются расхождения между учетными данными и фактическим наличием (по данным комиссии). При обнаружении излишков они приходуются на предприятии, а при недостаче - принимается решение по ее списании.

Размещено на Allbest.ru