Международные стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности

Внешняя управляющая информация обусловливает внутреннюю управляющую информацию -- учетную политику предприятия. Понятие учетной политики в МСФО трактуется как «конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности» [I, с. 74]. В нем, прежде всего, основная цель информационной системы финансовой отчетности -- обеспечение наиболее полезной информации для пользователей -- конкретизируется для условий отдельного предприятия. В национальном стандарте ПБУ 1/98 понятие учетной политики трактуется как СОЛА

Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, применяемая предприятием [5, п. 2]. Данное определение сужает рамки (.учетной политики по сравнению с дефиницией, предлагаемой в МСФО. Хотя в ПБУ 1/98 указываются принципы (допущение " имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, исходя из которых организация должна формировать учетную политику, и задаются требования к ней (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность), однако эти принципы как бы отодвигаются на второй план, в то время как в трактовке МСФО принципам отводится первое место в понятии учетной политики. Такой подход можно объяснить:

во-первых, неполной фактической переориентацией отечественного учета на цели составления финансовой отчетности. Хотя в ПБУ 1/98 в разделе П1 упоминается цель -- удовлетворение информационных потребностей пользователей («организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности» [5, т 11]), однако она не отражена в определении понятия учетная политика,

во-вторых, элементом строгой конкретизации понятия учетная политика, необходимым, с точки зрения составителей, в условиях повышенной неопределенности, сопутствующей экономике развивающейся страны;

в-третьих, сложностями в объяснении сущности учетной политики для аудитории, недостаточно подготовленной к восприятию принципов.

Перечисление основополагающих принципов (допущений) и требований могло бы быть перенесено в концептуальный уровень, поскольку эти принципы едины как для самой управляющей информации, для всех стандартов, так и для внутренней управляющей информации. В МСФО подчеркивается необходимость при построении учетной политики брать за основу принципы непрерывности деятельности компании, начисления, последовательности, существенности, однако такой подход не кажется рациональным. В стандарте, касающемся учетной политики, более целесообразным, чем приведение основополагающих принципов (как было показано ранее, их желательно перечислить в документе, раскрывающем концептуальный уровень), представляется в настоящей ситуации отражение принятия решений относительно рискованных моментов концептуального уровня. В ПБУ 1/98 в пункте 13 отмечено, что если «учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности» [5, п. 13] (пункт 6 как раз содержит принципы целостности, непрерывности, последовательности, начисления, осмотрительности и т.д.).

В условиях переходной экономики выполнение предприятием данных принципов вызывает значительный интерес. Так, например, МСФО требуют, чтобы выполнялся принцип непрерывности деятельности, для этого предприятие должно учитывать всю имеющуюся информацию на обозримое будущее. Степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит от определенных факторов в каждом конкретном случае. Если деятельность предприятия успешна и у него нет проблем с получением финансовых ресурсов, то допущение о непрерывности деятельности выполняется автоматически. Но во всех других ситуациях предприятию «потребуется рассмотреть широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердиться во мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности» [1, с, 73]. В ПБУ 1/98 в пункте 14 предприятиям предписывается в случае «значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности» указывать «на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана» [5, п. 14], но в современных условиях такая неопределенность имеется для подавляющего большинства предприятий, главным образом, в условиях развивающейся экономики предприятию следовало бы раскрыть данные, подтверждающие обоснованность утверждения о том, что отчетность подготовлена всходя из основополагающих принципов и требований к информации, что уменьшило бы риски, присущие концептуальному уровню в рассматриваемой экономической ситуации.

Важнейшие принципы и положения учетной политики, применяемые при составлении финансовых отчетов в соответствии с МСФО:

· непрерывность деятельности;

· постоянство правил бухгалтерского учета;

· учет доходов и расходов по принципу начисления;

· достоверное отражение информации в соответствии с МСФО;

· раскрытие применяемых принципов учетной политики;

· недопустимость взаимозачета (активы и пассивы не могут сальдироваться, за исключением случаев, предусмотренных МСФО);

· существенность и агрегирование (отдельное отражение существенных статей и агрегирование прочих сумм);

· сравнительная информация.

Международные стандарты требуют, чтобы в результате сжатия информации были представлены классифицированные данные, формирующие статьи либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях к ней. При образовании статей бухгалтер должен ориентироваться на принцип существенности, т.е. определять, может ли нераскрытые информации повлиять на экономическое решение пользователей. При этом активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться (за исключением случаев, когда стандарты это разрешают или требуют), если они существенны. Принцип существенности относится не только к самим данным, но и ко всем вопросам учетной политики, т.е. к способам ведения учета при их раскрытии в отчетности. Последнее положение нашло отражение в национальном стандарте ПБУ 1/98. В отношении первого положения следует отметить, что предприятиям уже предоставлена определенная свобода в плане введения дополнительных статей в формы отчетности [20]. МСФО ожидают, что предприятия, основываясь на принципе последовательности, будут классифицировать статьи одним и тем же образом в течение всех отчетных периодов. Изменения возможны, только если измененная структура станет постоянной и в дальнейшем или если в новом представлении заключена выгода для пользователей. Данный аспект становится важным для отечественной учетной практики в связи введением в действие Приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 4н [20]. Однако относительно способов ведения учета отечественный бухгалтер еще находится в достаточно жестких рамках.

Международные стандарты требуют, чтобы в финансовой отчетности была представлена сравнительная информация за предшествующий период, что делаете» для удобства пользователей, повышения ценности информационной поддержки при принятии ими решений. Аналогичное положение отражено и в ПБУ 1/98 [5].

Концептуальный уровень предполагает, что способы ведения учета выбраны для составления финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечивалась достоверность выходной информации -- финансовой отчетности. Применяя основополагающие принципы учета, выполняя поставленную цель (создание информации наиболее удовлетворяющей пользователей), руководствуясь требованиями всех стандартов, предприятие практически автоматически (за исключением недоброй воли и профессиональной непригодности) выбирает необходимые способы ведения учета для составления правдивой картины своего финансового положения. Соответственно нет никакой причины их изменять, поскольку любое изменение затрудняет возможность проводить анализ динамики показателей финансового положения предприятия. Изменение становится логически оправданным только в случае изменения внешних и внутренних условий деятельности предприятия.

При изменении внутренних обстоятельств организация может выбрать другой (разрешенный или незапрещенный стандартами) способ ведения учета, если в сложившейся ситуации именно он будет оптимальным относительно создания достоверного информационного отображения действительности. С развитием теории финансового учета появляются новые, более эффективные учет дает методы, и международные стандарты сами могут требовать в случае от предприятий изменения учетной политики, вводя предпочтительных (основных) и запрещая применение старых методов. Изменения, вызванные такими фактами, отнести к происшедшим в результате внешних условий, переходной экономике, в условиях государственного регулирования бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, внешние изменения могут быть следствием изменения экономической политики государства, кризисов, дефолта и т.д. Если ориентироваться на МСФО, предприятия обязаны практически всегда при внесении изменений в учетную политику представлять пользователям сравнимую информацию за предшествующие периоды (желательно все периоды -- ретроспективный подход международного стандарта № §), _и только в редких случаях (например, в предшествующие периоды данные собраны таким образом, что проведение их классификации либо иной обработки не представляется возможным) разрешено этого не делать, но в таком случае требуется привести веские причины.

Следующий важный момент, затрагивающий учетную политику, касается ее раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности. Главный акцент КМСФО делает при этом на описание основ оценки, использованной предприятием. Поскольку в условиях кризисной экономики эта проблема становится наиболее трудно разрешимой, ей следует уделить особое внимание.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [22] в качестве оценки предлагается использовать три метода:

· фактическую стоимость, т.е. сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

· текущую (восстановительную) стоимость, т.е. сумму денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

· текущую рыночную стоимость (стоимость реализации), т.е. сумму денежных средств или их эквивалентов, которую можно получить в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации,

И только при отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, трактуемая как «величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности» [22].

Действительно, в условиях переходной экономики, значительной неопределенности трудно установить более-менее правдоподобную дисконтированную стоимость, поэтому она и вынесена в качестве исключительного события, и ее дефиниция дается только для активов. Однако инфляция, кризисы требуют широкого использования дисконтированной стоимости, но с подробным обоснованием ее расчета. Кроме того, отечественные учетные правила не выделяют такого частного случая возможной цены продажи, как чистая стоимость реализации, применяемая МСФО.

Раскрытие других способов ведения бухгалтерского учета также зависит от разрешенной внешней управляющей информацией вариантности. В тех случаях, когда стандарты позволяют предприятию сделать выбор того или иного метода, в учетной политике должны быть даны соответствующие обоснования и разъяснения. МСФО требуют от компании пояснений по каждому конкретному вопросу учетной политики, имеющему существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности (в том числе и в областях, не охваченных стандартами). Подобных вопросов будет больше, чем стандартов, поскольку во многих из них наряду с основным методом предлагается альтернативный. В российской практике стандартов еще недостаточно, однако рядом нормативных документов по многим вопросам также разрешен выбор методов, производимый самим предприятием. Следует подчеркнуть, что в условиях переходной экономики становятся часто необходимыми более подробные обоснования со стороны организации своего решения относительно принятого метода (например, это касается признания выручки, а каждой конкретной ситуации, признания активов, выбора метода амортизации материальных и нематериальных активов, создания резервов и т.д.). Если МСФО практически не регламентируют

организационные моменты ведения учета, то в условиях государственного регулирования учетной системы в России предприятия обязаны раскрыть их в учетной политике. Такой порядок целесообразен в ситуации экономической неопределенности.

В результате можно сделать следующие выводы:

* отличий по форме представления учетной политики в национальном стандарте ПБУ 1/98 и МСФО не просматривается;

* в то же время учетная политика, составленная в соответствии с ПБУ 1/98 и согласно всем остальным национальным стандартам и нормативным документам, по существу имеет принципиальные отличия от учетной политики, сформированной в соответствии с МСФО. Отличия затрудняют возможность получения достоверной картины финансового положения предприятия. Большинство из них вызваны следующим: слишком много внимания уделяется моментам, не имеющим значения с точки зрения пользователей, например, таким как организация документооборота, используемая технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, и слишком мало -- методам оценки элементов финансовой отчетности. Эти вопросы особенно интересуют пользователя, принимающего решение в условиях свободного рынка, свободных цен и желающего знать, как предприятие измеряло в денежном выражении все свои ресурсы, результаты деятельности, МСФО требуют раскрытия в учетной политике всех вопросов, вытекающих из всего комплекса стандартов, например, таких как:

· принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

· порядок капитализации затрат по займам;

· отражение отложенных налогов;

· порядок учета финансовых инструментов; порядок отражения инвестиционной собственности, и т.д.

Поскольку в отечественном учете отсутствуют соответствующие стандарты, (за исключением ПБУ 15/01) в нормативных документах, касающихся в той или иной степени данных вопросов, нет соответствия с МСФО..В результате учетная политика, составленная по рекомендациям ПБУ 1/98, будет существенно отличаться от учетной политики, сформированной по правилам МСФО, что потребует в дальнейшем внесения изменений в ПБУ 1/98.

Структурный уровень, как было показано ранее, определяет формы финансовой отчетности и связи между показателями этих форм. МСФО, не задавая строгого вида форм финансовой отчетности, выдвигают, однако, ряд вполне определенных требований к ним как по содержанию, так и по структуре. В отечественном учете состав, порядок заполнения форм отчетности регламентируется прежде всего ПБУ 4/99 и Приказом № 4н, а также рядом других нормативных документов. Принятие ПБУ 4/99 и Приказа № 4н значительно приблизило содержание форм национальной отчетности к международным стандартам.

Глава 3. Формы отчетности в соответствии с МСФО

3.1 Бухгалтерский баланс

МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Имеются определенные отличия в составе краткосрочных активов, рекомендуемом МСФО, они касаются того, что наряду с применяемыми и в отечественном учете критериями отнесения к краткосрочным активам используется также и следующий критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование. Во-первых, здесь мы видим присутствие понятия денежные эквиваленты, долго не применяемого в нашей стране, во-вторых, международные стандарты подчеркивают, -- только не имеющие ограничений на использование.

МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся:

§ инвестиции, учтенные по методу участия;

§ денежные средства и их эквиваленты;

§ налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;

§ доля меньшинства (для консолидированной отчетности). Международные стандарты предполагают, что в случае если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс (а также, если этого требуют другие стандарты).

МСФО устанавливают правила для вынесения суждения о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

· характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;

· размер, характер и распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса, МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер.

Информация по статьям обычно дается в промежуточной цифровой колонке, информация по разделам в итоговой цифра вой колонке.

3.2 Отчет о прибылях и убытках

МСФО требуют отразить в отчете о прибылях и убытках, статьи, представляющие:

Выручку;

Результаты операционной деятельности;

Затраты по финансированию;

Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний совместной деятельности;

Расходы по налогу;

Прибыль или убыток от обычной деятельности;

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Долю меньшинства;

* Чистую прибыль или убыток за период. Выделение подклассов статей должно производиться исходя из следующих критериев:

стабильность;

потенциал прибыли или убытка;

предсказуемость.

МСФО предлагают предприятиям использовать один из видов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли.

* либо анализ должен производиться методом характера: без перераспределения расходов между различными функциональными направлениями внутри компании.

МСФО также требуют, чтобы предприятие раскрывало в от те о прибылях и убытках (или в примечаниях) сумму дивиденд на акцию, объявленных или предложенных за период.

Для компаний, работающих в условиях развивающейся экономики, более правильным является представление отчета прибылях и убытках двумя способами, с тем, чтобы увеличить раскрытие информации и предоставить пользователям все остывающую картину.

3.3 Отчет об изменениях в капитале

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении ил уменьшении чистых активов. Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

§ операций с акционерами (внесение капитала, выплат дивидендов);

§ полученных прибылей (убытков).

Первую группу можно описать как операции капитальной характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев.

Вторая группа включает в себя прибыли (убытки), находящие отражение непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а также часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемую только в качестве изменений в капитале, аналогично первой группе.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете. Отчет о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и таким образом обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.

Использование методики отчета о движении денежных средств позволяет:

· связывать финансовую отчетность данного и предыдущего годов;

· раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;

· нейтрализовать эффект отражения выручки методом «погрузке»;

· прогнозировать притоки и оттоки денежных средств следующих отчетных периодах;

· проводить анализ ликвидности предприятия;

· раскрывать основные направления деятельности предприятия, анализировать их сравнительную значимое! (для предприятия);

· сравнивать финансовую отчетность предприятий, использующих различные методы бухгалтерского учета.

Источником информации для составления отчета о движении денежных средств служит баланс организации и отчет о прибыли и убытках за отчетный и предшествующий отчетному периоды.

Денежные средства

Российские правила составления отчета подразумевают денежными средствами средства в кассе (№ 50), на расчетном, валютном, специальных счетах (№№ 51, 52, 55); данные о них могут быть получены из соответствующих строчек балансового? отчета за соответствующие годы.

Стандарт 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает формирование отчета о движении денежных средств) и денежного эквивалента.

В соответствии с МСФО требуются комментарии к финансы вой отчетности во всех случаях, когда политика предприятия отношении классификации активов как денежного эквивалент изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснением причин такого изменения.

Источники и направления потоков денежных средств

Классификация потоков денежных средств, приведенная в международных стандартах является недостаточно подробной. Наиболее развернутую классификацию потоков денежных средств предлагают английские стандарты бухгалтерского учета, подвергающиеся в настоящее время пересмотру.

Стандарт 7 (и российские правила) предусматривают классификацию деятельности предприятия по трем основным сферам:

операционная (текущая) деятельность;

инвестиционная деятельность;

финансовая деятельность.

Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств, может быть квалифицирована по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

Движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. К тому же именно текущая деятельность предприятия должна приносить ему основную часть прибыли. Снижение значимости относят также выплаты арендатора по финансовой аренде (это! связано с пониманием финансовой аренды как финансового кредита, см. подробнее в стандарте 17). В общем, виде финансовая деятельность характеризуется стандартами как деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств предприятия.

Отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности важно, так как позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств предприятия.

международный стандарт учёт финансовый отчетность

Заключение

В настоящее время продолжается работа по совершенствованию международных, стандартов отчетности, проводимая КМСФО при поддержке многих заинтересованных организации. Введены в действие новые стандарты 40, 41, 42. Расширяется применение справедливой стоимости. Оценка по справедливой стоимости используется уже не только для финансовых активов, но и для нефинансовых. КМСФО обсуждает разработку нового подхода к составлению отчета о финансовых результатах для отражения в нем всех изменений в чистых активах за исключением изменений в результате операций с владельцами. Продолжается осуществление проектов, предусматривающих разработку рекомендаций по представлению отчетности в Интернете. Таким образом, МСФО постоянно адаптируются к условиям изменяющейся экономики. Последние изменения, происходящие в международных стандартах финансовой отчетности, находят отражение в национальных стандартах.

В XXI веке реальностью стал переход значительной части предприятий Европы и США на МСФО в течение ближайших 5-7 лет. В нашей стране осуществляется приведение учета в соответствие с МСФО и также поднимается вопрос о переходе ряда групп предприятий на составлении отчетности в формате МСФО. По крайней мере, планируется разрешить публичным компаниям составлять отчетность только в формате МСФО. Учитывая отмеченные тенденции, а также то, что МСФО представляют наиболее перспективную учетную систему в плане генерации достоверной, прозрачной информации финансовой отчетности, знание МСФО стало необходимым условием эффективной работы для каждого бухгалтера, руководителя предприятия, экономиста, аналитика. Процесс внедрения МСФО длительный, требующий внимательного изучения каждого стандарта.

Литература

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.)

2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

3. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета.- Ростов-на-Дону, ИД «МарТ», 2000 г.

4. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А. С. Бакаев, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд. Перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719с.

5. Баканов М. И. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

6. Быкадоров В. Л., Аникеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия - М.: Приор, 2000 г.

7. Бухгалтерский анализ/ Пер с англ.; Под ред. М. А. Гольцберга и Л. М. Хасан - БЕК - Киев, 1999 г.

8. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю. А. Бабаева - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 - 476с.

9. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 800с.

10. Богатко А. Н. Основы экономического анализа хозяйственного субъекта - М: Финансы и статистика, 2000 г.

11. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.- 533 с.

12. Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001 - 320 с.

13. Волковой В. М. Лахова Е. В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемы конвертации - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «Аудитор», 2000 г. - 80 с.

14. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений».- Москва-Санкт-Петербург «ИД Герда», 2003 г.

15. Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

16. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организации/ Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 4-е изд. перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.:ИНФРА - М., 2002.-640 с.

18. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях, 2002 г.- 2-е изд.

19. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М., ИНФРА-М., 2001г.

20. Финансовый менеджмент / под ред. Е.С. Стояновой. - М.: Изд-во «Перспектива», 2001 г.

21. Шеремет А. Д. Сайфулин Р. С. Негалиев Е. В. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 2000 г.

22. Щуко Л. П. Документооборот в бухгалтерском учете.- Москва-Санкт-Петербург «ИД Герда», 2003 г.

Размещено на Allbest.ru