Баланс -- это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источников их формирования. Не вдаваясь в подробный анализ этой формулировки, можно отметить, что в ней четко выделяются две категории: средства и источники, т.е. актив и пассив.

Бухгалтерский баланс должен быть построен следующих принципах:

1) правдивость, т.е. данные баланса должны быть документально обоснованы;

2) реальность, т.е. оценка статей баланса должна быть объективной и соответствовать реальному положению;

3) единство -- заключается в построении баланса на единых принципах учета и оценки;

4) преемственность -- выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

5) ясность -- доступность баланса для понимания лиц, его составляющих, и всех пользователей.

К бухгалтерскому балансу предъявляют следующие требования:

1) полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

2) нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. необходимо исключать одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей учетной информации перед другими;

3) отражение показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

4) не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

5) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке нетто, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

6) последовательное применение утвержденных форм отчетности без изменения их содержания, все корректировки по содержанию и формам отчетности подлежат обязательному обоснованию и раскрытию;

7) числовые показатели показываются минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчетности, составленной за первый год деятельности организации);

8) при отсутствии числовых значений по статьям в типовой отчетности, необходимо прочеркивать пустые строки или в самостоятельно разработанных формах, а также в пояснительной записке ничего не отражать;

9) существенные показатели раскрываются в отчетности обособленно, а несущественные фиксируются общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

10) каждая форма отчетности должна содержать наименование, отчетную дату или отчетный период, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей отчетности;

11) отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;

12) отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных -- с даты приобретения ими прав юридического лица по 31 декабря включительно, для вновь созданных после 1 октября -- с даты их образования по 31 декабря следующего года включительно;

13) данные вступительного баланса должны соответствовать остаткам заключительного баланса за период, предшествующий отчетному;

14) исправленные ошибки подтверждаются подписями лиц, ответственных за составление баланса с указанием даты исправления.

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

1) время составления;

2) источники составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

Вступительный баланс -- составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы -- составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные.

Начальный баланс -- формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.

Промежуточные балансы -- составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.

Ликвидационный баланс -- формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

Разделительные балансы -- составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

Объединительный баланс -- формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы -- составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы…»[21, с. 26].

Книжный баланс -- составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.

Генеральный баланс -- составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные.

Единичный баланс -- отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» [17]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности -- неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс -- имеют организации, которые являются юридическими лицами.

Отдельный баланс -- составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто -- включает в себя регулирующие статьи. « Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [17].

Баланс-нетто -- баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

1.2 Структура Российского бухгалтерского баланса

Ресурсы организации и ее обязательства находятся в постоянном движении. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV-- началу XV веков. Так, Соколов Я.В. упоминает, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет [21].

Одним из первых систематизаторов двойной бухгалтерии считается францисканский монах Л. Пачоли. Именно в его трактате можно найти первые упоминания о балансе как неотъемлемом элементе двойной бухгалтерии.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит источником информации для обширного круга пользователей.

Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами -- акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают финансовые затруднения. Так же определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей управлять организацией, сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики.

Правильно построенный баланс означает:

1) хозяйственный процесс во всем его многообразии;

2) группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйственного субъекта;

3) связь между этими явлениями, что позволит исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса -- пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса [20].

Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне -- активе баланса -- по видам, составу и размещению, а в правой -- пассиве -- по источникам формирования данного имущества.

В активе ресурсы приведены с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») -- в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды активов, а в конце баланса -- наименее ликвидные.

В любом случае активы предприятия -- актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу:

А=П+К (1.1)

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть -- денежные средства.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»).

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

Для понимания содержащейся в бухгалтерском балансе информации важно иметь представление не только о его структуре, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании структуры бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Структура актива и пассива ориентирована на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1) Сумма всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2) Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятого раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-» ). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3) Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).

4) Строение структуры баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Однако, чтобы пользователям получить большую информацию и определить основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния фирмы необходимы общий обзор содержания статей бухгалтерского баланса и знание порядка формирования его показателей [23].

1.3 Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [25, c. 24 -- 31].

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 [11] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [7, 8, 9].

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

-- нематериальные активы и основные средства -- по их остаточной стоимости;

-- доходные вложения в материальные ценности -- по остаточной стоимости имущества;

-- незавершенное строительство -- по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

-- финансовые вложения -- по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

-- материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) -- по их фактической себестоимости;

-- затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) -- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам -- при единичном производстве продукции;

-- издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях -- в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

-- готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) -- по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

-- товары -- по стоимости их приобретения (покупной цене);

-- товары отгруженные -- по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;

-- расходы будущих периодов -- в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

-- дебиторская задолженность -- в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

-- денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах -- в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

-- уставный капитал -- в размере, зафиксированному в учредительных документах организации;

-- добавочный капитал -- в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

-- резервный капитал -- в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

-- целевые финансирование и поступления -- в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

-- нераспределенная прибыль прошлых лет -- в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

-- нераспределенная прибыль отчетного года -- в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

-- краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты -- в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

-- кредиторская задолженность -- в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

-- доходы будущих периодов -- в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

-- резервы предстоящих расходов -- в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке -- нетто, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

-- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

-- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

-- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

-- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

-- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

-- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

-- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

-- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

-- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

-- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

-- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

-- о прекращенных операциях;

-- об аффилированных лицах;

-- о государственной помощи;

-- о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) -- раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала содержит как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Также приводятся данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом [26].

Отчет о движении денежных средств (форма №4) -- раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью -- считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

Инвестиционной деятельностью -- считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) -- состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение:

-- нематериальных активов;

-- основных средств;

-- доходных вложений в материальные ценности;

-- расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

-- расходов на освоение природных ресурсов;

-- финансовых вложений;

-- дебиторской и кредиторской задолженности;

расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и др. [29].

Пояснительная записка -- в ней приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Таким образом, умея правильно читать баланс, можно без расчетов сделать первые выводы о деятельности той или иной фирмы и о результатах ее функционирования, а значит дать ей оценку.



2. ООО «СОЮЗ» -- Экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «СОЮЗ» именуемое в дальнейшем «Общество» -- предприятие, созданное для осуществления хозяйственной деятельности. Общество создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14 - ФЗ.

Общество с ограниченной ответственностью «СОЮЗ» учреждено 28.03.2006 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Общество создано с целью удовлетворения общественных потребностей в продукции, товарах, работах и услугах общества и реализации на этой основе социальных и экономических интересов участников общества.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «СОЮЗ». Место нахождения: Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Раздельная, д.35. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет обособленное имущество, от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права, несёт обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, в праве совершать любые не противоречащие действующему законодательству и настоящему Уставу сделки в РФ, так и за ее пределами.

Для обеспечения деятельности Общества образуется уставный капитал, размер которого составляет 10 000 (десять тысяч) р. Уставный капитал был сформирован полностью денежными средствами.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников.

В соответствии с утвержденным уставом предметом деятельности общества выступают:

-- осуществление всех видов строительных работ;

-- подготовка строительного участка;

-- разработка и снос зданий;

-- производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродрома;

-- производство прочих строительных работ;

-- производство бетонных и железобетонных работ;

-- монтаж металлических строительных конструкций;

-- производство каменных работ;

-- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

-- производство электромонтажных работ;

-- производство санитарно-технических работ;

-- производство отделочных работ;

-- производство столярных и плотнических работ;

-- распиловка и строгание древесины, другие виды механической обработки древесины;

-- производство клееной фанеры, древесных плит и панелей;

-- производство прочих изделий из дерева;

-- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; -- аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;

-- оптовая, розничная торговля строительными материалами;

-- посредническая деятельность;

-- лизинговые операции;

-- представительские, юридические, консалтинговые услуги;

-- риэлтерские услуги;

-- научные и изыскательные работы;

-- иные виды деятельности, не запрещенные и не противоречащие действующему законодательству.

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников.

Имущество Общества образовалось за счет вкладов в уставный капитал, а так же за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5% от чистой прибыли до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% уставного капитала общества. Рынок предъявляет определенные требования к субъектам хозяйствования в плане организации и реализации того или иного вида бизнеса. Динамичность рыночных отношений обусловливает принятие неординарных решений, связанных с финансовыми результатами деятельности. Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами.

Основные технико-экономические показатели производственно хозяйственной деятельности ООО «СОЮЗ» за 2008 г. представлены в табл. 2.1.

Анализируя полученные данные, можно сказать, что отрицательная тенденция деятельности предприятия не выявлена. Рентабельность продаж увеличилась на 213,0%, а продукции на 194,0%.

Фондоотдача показала, что в 2008 г. с 1 р. основных фондов производилось продукции на 1,0 р., а фондоемкость, что объем производственных фондов, необходимых для производства 1 р. продукции равен 1,0 р. бухгалтерский баланс учетный политика

Показатели не оказывают положительного эффекта, поскольку наилучшая ситуация возможна, когда фондоотдача больше единицы, а фондоемкость меньше единицы.

Но, если рассматривать показатели в динамике то можно увидеть, что показатели постепенно улучшаются и, если продолжать двигаться в этом направлении, то они будут приближаться к образцовым. В следствии значительного изменения выручки от продаж -- на 414,0%, себестоимости -- на 412,5% и прибыли -- на 807%, должно произойти увеличение численности работников -- на 428,6%.

Табл.2.1 Основные показатели деятельности ООО «СОЮЗ»

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение,%
1.Выручка от продаж, тыс.р.	9865,0	40853,0	+ 414,0
2.Себестоемость проданной продукции, тыс. р.	9423,0	38869,0	+ 412,5
3.Прибыль от продаж, тыс.р.	150,0	1211,0	+ 807
4.Среднесписочная численность персонала, чел.	7,0	30,0	+ 428,6
5.Фонд оплаты труда, тыс.р.	121,8	3320,2	+ 2726,0
6.Среднемесячная заработная плата, р .	1450,0	9222,9	+ 636,0
7.Фондоотдача,р	0,5	1,0	+ 200,0
8.Фондоемкость.р	2,2	1,0	- 45,5
9.Рентабельность продаж, %	1,5	3,2	+ 213,0
10.Рентабельность продукции, %	1,6	3,1	+ 194,0
11. Оборачиваемость оборотных средств, кол-во оборотов	1	3	+ 2
12. Производительность труда, тыс. руб./чел. руб.	1409,3	1361,0	- 48,3

Характер производства можно определить как экстенсивный, т.к производство увеличивает свои производственные возможности за счет увеличения персонала.

Нельзя утверждать об эффективности работы предприятия исходя только из вышеперечисленных показателей, необходимо провести анализ основных показателей деятельности.



2.2 Использование бухгалтерских показателей для аналитических целей

Управление финансами требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия и их можно охарактеризовать системой показателей, определяющих способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность и своевременно рассчитываться по своим обязательствам.

Главная цель финансовой деятельности предприятия -- наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Анализ финансовых показателей деятельности основывается главным образом на относительных показателях.

Результативность финансового анализа положения субъекта во многом зависит от организации и его информационной базы. Основными источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО«СОЮЗ» является годовая отчетность («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Приложение к бухгалтерскому балансу»). На ряду с выше перечисленными документами использовалась: статистическая отчетность, учетные регистры, аналитическая информация и прочие данные.

Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ и горизонтальный, с помощью которого можно увидеть вклад каждой статьи баланса в общий итог. Так же существует сравнительный аналитический баланс, который включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа .

Данные аналитического баланса показывают, что на начало отчетного периода, активная часть баланса состояла на 62,3% из внеоборотных активов и на 37,7% из оборотных активов. А к концу периода ситуация изменилась, основной капитала увеличился на 24,23% и стал составлять 86,53% в активах, оборотный капитал уменьшился на 24,2% и составил в структуре активов 13,5%. За отчетный период во внеоборотные средства было вложено было вложено значительно больше средств, чем в оборотный капитал. При этом денежные средства увеличились, а дебиторская задолженность, НДС по приобретенным ценностям, запасы уменьшились.

Источниках образования характеризуются преобладающим удельным весом заемных средств, причем их доля увеличилась 29,43%: если на начало года их доля составляла 52% ,то на конец года -- 81,43%. Но следует отметить, что активная часть баланса значительно увеличилась за счет внеоборотных активов, а пассивная уменьшилась за счет краткосрочных обязательств. Говоря иначе, источником образования основных средств являются займы и кредиты.

В меньшем объеме увеличились капитал и резервы. На начало отчетного периода они составляли 0,3%, а на конец отчетного периода их доля составила 1,8%, т.е. увеличилась на 1,5%.

Отметим, что при финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов (табл.2.3)

Таблица 2.2 Сравнительный аналитический баланс ООО «СОЮЗ»

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменения
	тыс. р.	уд. вес,%	тыс. р.	уд. вес, %	Абс., +/?	Относит.,%	Структурн., +/?
I.Внеоборотные активы 1.1.Основные средства	28868,0	62,3	50327,0	86,5	21459,0	74,3	24,2
ИТОГО по разделу I	28868,0	62,3	50327,0	86,5	21459,0	74,3	24,2
II.Оборотныеактивы 2.1.Запасы	7947,0	17,1	4700,0	8,1	-3247,0	-40,8	-9,0
2.2.Н.Д.С. поприобретен-ным ценностям	2430,0	5,24	1314,0	2,26	-1116,0	-45,9	-2,9
2.3.Дебиторская задолжен-ность,(платежи до 12 месяцев)	7016,0	15,13	1322,0	2,30	-5694,0	-81,1	-12,8
2.4.Денежные средства	105,0	0,2	500,0	0,8	395,0	476,1	0,6
ИТОГО по разделу II	17498,0	37,7	7836,0	13,5	-9662,0	-55,2	-24,2
Баланс	46366,0	100,0	58163,0	100,0	11797,0	125,4	0,0
III.Капитал и резервы 3.1.Уствный капитал	10,0	0,0	10,0	0,0	0,0	0,0	0,0
3.2.Нерас- пределенная прбыль(непокрытый убыток)	114,0	0,2	1006,0	1,7	892,0	782,5	1,5
ИТОГО по разделу III	124,0	0,3	1016,0	1,8	892,0	719,3	1,5
IV.Долгосрочные обязательства 4.1.Займы и кредиты	24122,0	52,0	47361,0	81,4	23239,0	96,3	29,4
ИТОГО по разделу IV	24122,0	52,0	47361,0	81,4	23239,0	96,3	29,4
V.Краткосрочные обязательства 5.1.Займы и кредиты	17500,0	37,7	--	--	17500,0	0,0	-37,7
5.2.Кредиторская задолженность	4620,0	9,9	9786,0	16,8	5166,0	111,8	+6,8
ИТОГО по разделу V	22120,0	47,7	9786,0	16,8	-12334,0	-55,8	-30,8
Баланс	46366,0	100,0	58163,0	100	1797,0	125,4	0,0

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Таблица 2.3 Показатели, характеризующие ликвидность баланса ООО «СОЮЗ»

АКТИВ	2008 г.	2009 г.	ПАССИВ	2008 г.	2009 г.	Платежный излишек или недостаток(+/-)
А1 Наиболее ликвидные активы	105,0	500,0	П1 Наиболее срочные обязательства	4620,0	9786,0	-4515,0	-9286,0
А2 Быстрореализуемые активы	7016,0	1322,0	П2 Краткосрочные пассивы	17500,0	--	-10484,0	-1322,0
А3 Медленно реализуемые активы	10377,0	6014,0	П3 Долгосрочные пассивы	24122,0	47361,0	-13745,0	-41347,0
А4 Труднореализуемые активы	28868,0	50327,0	П4 Постоянные пассивы	124,0	1016,0	-28744,0	-49311,0
БАЛАНС	46366,0	58163,0	БАЛАНС	46366,0	58163,0	--	--

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы -- к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А2. Быстро реализуемые активы -- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А3. Медленно реализуемые активы -- статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.

А4. Трудно реализуемые активы -- статьи раздела I актива баланса -- внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства -- к ним относится кредиторская задолженность.

П2. Краткосрочные пассивы -- это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П3. Долгосрочные пассивы -- это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы -- это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

Сумма групп П1 и П2 составляет показатель «текущие обязательства».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4

Если не выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости -- наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Данных баланса ООО «СОЮЗ» характеризуют ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств говорит о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся улучшить свою платежеспособность. Но заметим, что за анализируемый период уменьшился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В начале анализируемого периода соотношение было 0,02 к 1, хотя достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1. В конце отчетного периода организация могла оплатить 5% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении, т.к. 5% < 20%. Можно сделать вывод, что причиной снижения ликвидности послужило то, что краткосрочная задолженность выросла более быстрыми темпами, чем денежные средства.

Более детальным анализом является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Они рассчитываются парами -- на начало и конец анализируемого периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике.

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности.

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель также используется при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных на основе отчетности.

Платежеспособность ? возможность организации своевременно и в полном размере оплачивать текущие долги.

Оценка платежеспособности производится с помощью относительных показателей, которые называют коэффициентами ликвидности или коэффициентами платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить за счет денежных средств и их эквивалентов, ликвидных ценных бумаг.

Коэффициент промежуточного ликвидности показывает какая часть текущих долгов может быть погашена за счет денежных средств, ликвидных ценных бумаг, а так же привлеченных средств из расчетов с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности показывает какую часть текущих обязательств можно погасить мобилизовав все оборотные активы, исключая расходы будущих периодов.

Таблица 2.4 Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО «СОЮЗ»

Коэффициенты платежеспособности	2008 г.	2009 г.

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Методика формирования и аналитическое использование балансовых показателей (на примере ООО "Союз")" скачать

Подобные документы

• История развития бухгалтерского баланса

  Исторические аспекты формирования бухгалтерского баланса организации. Этапы развития бухгалтерского баланса в России. Анализ структуры бухгалтерского баланса. Мероприятия по улучшению процесса составления и предоставления бухгалтерского баланса.
  
  курсовая работа [63,5 K], добавлен 24.12.2008
  

• Составление бухгалтерского баланса и его анализ

  Методика составления бухгалтерского баланса как формы финансовой отчетности. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Совершенствование технологии формирования показателей баланса. Определение коэффициента ликвидности и платежеспособности.
  
  дипломная работа [143,4 K], добавлен 25.05.2015
  

• Характеристика бухгалтерского баланса и пути улучшения

  Эволюция бухгалтерского баланса. Сравнительный анализ составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике. Анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО "Заволжское", анализ активов и пассивов, финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 08.10.2012
  

• Показатели бухгалтерского баланса

  Отражение в активах и пассивах бухгалтерского баланса показателей, определяющих недостающую сумму. Группировка объектов бухгалтерского учета по составу и по источникам формирования, влиянию хозяйственных операций; составление бухгалтерского баланса.
  
  контрольная работа [34,0 K], добавлен 20.07.2010
  

• Анализ бухгалтерского баланса

  Организационно-экономическая характеристика ООО "Союз". Подготовка бухгалтерского баланса к анализу и построение аналитического баланса. Финансовая устойчивость, ликвидность баланса и платежеспособность предприятия. Оценка по уровню финансового риска.
  
  курсовая работа [28,9 K], добавлен 15.12.2009
  

• Структура, методика и техника составления бухгалтерского баланса

  Понятие баланса и балансового обобщения. Основная форма бухгалтерской отчетности. Принципы построения и требования к составлению бухгалтерского баланса. Запись хозяйственных операций в главную книгу и журналы. Значение и функции бухгалтерского баланса.
  
  курсовая работа [129,9 K], добавлен 22.05.2009
  

• Подготовка и представление бухгалтерского баланса

  Сущность и экономическое содержание бухгалтерского баланса. Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии. Чтение бухгалтерского баланса. Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.
  
  курсовая работа [52,0 K], добавлен 31.01.2011
  

• Учет анализа предприятия

  Теоретические аспекты использования информации бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности. Характеристика ООО "Солидарность ОПТ". Использование информации бухгалтерского учета для составления бухгалтерского баланса организации.
  
  курсовая работа [347,9 K], добавлен 29.05.2012
  

• Бухгалтерский баланс организации, его содержание и значение

  Основы бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса. Источники информации для составления бухгалтерского баланса организации. Порядок составления бухгалтерского баланса. Совершенствование бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 08.02.2012
  

• Построение бухгалтерского баланса

  Теоретические основы построения бухгалтерского баланса: понятие, структура, содержание. Порядок формирования показателей. Характеристика. анализ и оценка деятельности ООО "Медведь" по данным бухгалтерского баланса. Анализ и оценка финансовой устойчивости.
  
  курсовая работа [79,4 K], добавлен 26.02.2009
  

Другие документы, подобные "Методика формирования и аналитическое использование балансовых показателей (на примере ООО "Союз")"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам