Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

На тему

Організація обліку та аудиту в корпоративних підприємствах в умовах використання комп'ютерних технологій

Зміст

Вступ

1. Організація бухгалтерського обліку

2. Особливості організації обліку в корпораціях

3. Особливості аудиту корпоративних підприємств в умовах використання комп'ютерних технологій

Висновки

Література

Вступ

Організація управління й обліку на підприємстві сьогодні неможливі без застосування інформаційних технологій. Працівники практично всіх сфер господарського життя на виробництві, у торгівлі, у сфері обслуговування використовують у своїй діяльності комп'ютери. Але при цьому далеко не всі з них мають належне уявлення про можливості сучасних комп'ютерних технологій і вміють максимально ефективно їх використовувати.

Поширення інформаційних технологій в економіці та, зокрема, у бухгалтерському обліку, принесло із собою масштабні революційні зміни. Інформаційні системи почали змінювати звичну структуру управління. Якщо раніше вважалося, що керівник має достатні знання для того, щоб контролювати всю роботу, то в інформаційному середовищі кожний працівник має специфічні, лише йому притаманні функції і знання. Крім того, використання споріднених інформаційних систем в управлінні різними виробничими системами приводить до єдиних методів ведення бізнесу, фінансів, обліку, діловодства й управління. Отже, технологічне інформаційне середовище руйнує сталу ієрархію, створюючи на її місці більш гнучкі вільні структури.

Обчислювальна техніка суттєво підвищує якість обробки облікової інформації. При цьому застосування комп'ютерів змінює зміст та організацію праці облікового персоналу: зменшується кількість ручних операцій з обробки первинних документів, систематизації облікових показників, заповнення регістрів та звітних форм. Облікова праця стає більш творчою, спрямованою на організацію й удосконалення обліку.

Організація та проведення аудиту також суттєво змінюються. Тепер аудитори оцінюють не лише роботу обліковців, а і якість алгоритмів обробки даних, реалізованих у комп'ютерних програмах.

Корпоративні підприємства відрізняються від інших своїми значними розмірами, розгалуженою територіальною та організаційною структурою, великою кількістю філій, дочірніх підприємств та інших структурних підрозділів, тож і організація бухгалтерського обліку має багато відмінностей та особливостей.

1. Організація бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік є специфічною діяльністю з виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації користувачам і має свою спеціальну процедуру -- технологію її обробки. Коли відома мета діяльності і складено її план, необхідно створити певну структуру з людей, техніки, інформації та фінансових ресурсів. Для створення бухгалтерії, як і для створення всього підприємства та окремих його підрозділів, використовується організаційна функція менеджменту. Сама бухгалтерія як структура теж є організацією. Це система, яка є підсистемою системи (структури) більш високого порядку. Вона є соціальною організацією. Отже, у бухгалтерському обліку поєднуються організація виробництва, організація управління й організація праці.

Організація бухгалтерського обліку підпорядкована головному завданню -- забезпеченню системного перетворення обліково-економічної інформації про господарські явища та процеси з метою активного впливу на них через систему управління.

Організацію бухгалтерського обліку слід розглядати в аспектах: по-перше, як сукупність дій із створення цілої системи бухгалтерського обліку, підтримання та підвищення і її організованості і, по-друге, як специфічну структуру -- бухгалтерію, що є результатом організаційної діяльності.

Бухгалтерія -- це своєрідна нервова система підприємства, яка надає йому інформацію в грошовому вимірнику про навколишній світ та внутрішні процеси, і має складну структуру, що розглядається в горизонтальному (спеціалізація і поділ на відділи), вертикальному (глибина структури) і, нарешті, в просторовому вимірі (розміщення в просторі).

Застосування кібернетичного підходу до системи бухгалтерського обліку на її третьому, організаційному, рівні дозволяє виділити суб'єкт і об'єкт організації бухгалтерського обліку, які є відмінними від суб'єкта й об'єкта бухгалтерського обліку. Якщо в бухгалтерському обліку суб'єктом є всі працівники, які виконують функції обліку, то в організації бухгалтерського обліку суб'єктом виступають керівники підприємства -- директор і головний бухгалтер. Якщо в бухгалтерському обліку об'єктом є господарські факти, то в організації бухгалтерського обліку обліковий процес, праця виконавців, організаційне, інформації та технічне забезпечення обліку, тобто власне система бухгалтерського обліку.

До функцій управління належать: планування, організація, мотивація, контроль і координація, які пов'язані об'єднувальними функціями або процесами -- комунікацією (інформуванням) та прийняттям рішень. Так, під час організації бухгалтерського обліку керівник підприємства і головний бухгалтер:

здійснюють планування -- процес, який характеризується постановкою завдань та способів їх виконання;

створюють спеціалізовану структуру - бухгалтерію;

здійснюють мотивацію -- застосовують набір та стимулів, що забезпечують виконання працівниками своїх обов'язків;

забезпечують контроль -- процес, необхідний для виконання поставлених завдань відповідно до плану.

Бухгалтерський облік та його організація як підфункції належать до різних функцій управління, а саме: бухгалтерський облік -- до інформування, а його організація -- до організації.

В організації обліку є дві групи завдань:

- група завдань, вирішення яких визначає зміст облікових записів;

- група завдань, вирішення яких визначає виконання цих записів.

Перша група завдань вирішується на підставі тих правил, які визначають облік як прикладну науку, а друга -- за допомогою науки управління. І якщо на першому та другому рівнях системи бухгалтерського обліку його організація зводиться до питання про вибір конкретних способів застосування елементів методу бухгалтерського обліку та вибору форми обліку, то на третьому -- організаційному -- рівні системи бухгалтерського обліку застосовуються методи, характерні для загальної теорії управління, а саме:

систематичність, комплексність;

індукція, дедукція, класифікація, кібернетичний підхід;

проектування, моделювання, планування;

графічні методи, анкетування, метод експертної оцінки, вивчення нормативно-правового оточення;

метод спостереження і дослідження;

науковий експеримент.

Підсумовуючи викладене можна визначити організацію бухгалтерського обліку як складову організаційної функції управління підприємством, що полягає в цілеспрямованій діяльної керівників підприємства із створення та постійного впорядкування і вдосконалення системи бухгалтерського обліку з метою забезпечення необхідною для потреб управління і здійсненім контролю за власністю підприємства інформацією зовнішніх та внутрішніх користувачів.

Проблема організації обліку на кожному конкретному підприємстві полягає у встановленні і запроваджені такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному разі розуміють вчасне формування фінансової й управлінської інформації, її вірогідність, доступність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.

В організацію бухгалтерського обліку входять три пов'язані частини (етапи), що відповідають трьом наступним рівням системи бухгалтерського обліку:

1 етап - методичний. Вибір конкретного застосування елементів методу бухгалтерського обліку.

2 етап - технічний. Вибір оптимальної форми обліку.

3 етап - організаційний. Організація роботи облікового апарату.

Організація бухгалтерського обліку охоплює весь бухгалтерський облік як технологічний процес, у якої поєднується жива праця облікових працівників, засоби праці технічне забезпечення бухгалтерського обліку, а також специфічні предмети праці -- бухгалтерські документи -- для одержання підсумкової інформації.

На першому, методичному етапі організації бухгалтером обліку здійснюється вибір системи певних способів та прийомів, на яких базуються документування, інвентаризація, використання синтетичних і аналітичних рахунків, застосування методу подвійного запису, оцінка майна та зобов'язань, калькулювання, бухгалтерський баланс і звітність. На цьому етапі, що відповідає першому рівню системи бухгалтерського обліку, здійснюється вибір конкретного застосування елементів методу бухгалтерського обліку, а саме:

1) проводиться комплекс заходів, які забезпечують організацію первинного документування: вибір об'єктів первинного документування та носіїв первинної інформації, складання переліку первинних документів, їх проектування, встановлення і запровадження порядку та процедур здійснення записів у первинних документах;

2) встановлення строків та порядку проведення інвентаризації;

3) вибір методу оцінки активів підприємства;

4) калькулювання (вибір номенклатури статей загальних і цехових витрат, способу калькулювання собівартості тощо);

вибір номенклатури рахунків (робочого плану рахунків) бухгалтерського обліку і розробка структури субрахунки та аналітичних рахунків;

вибір і затвердження переліку типових бухгалтерських проводок;

визначення переліку й розробки форм внутрішньої звітності та порядку їх заповнення.

Другий етап організації бухгалтерського обліку -- технічний. Це вибір форми обліку, що найбільше відповідає галузі та розміру підприємства. Він полягає:

у виборі способу обробки облікових даних -- безкомп'ютерного або комп'ютеризованого;

у розробці переліку і форм облікових регістрів;

у встановленні і запровадженні порядку здійснення записів у регістрах і перенесення даних у регістри.

Якщо під час першого та другого етапів здійснюється організація ведення облікових записів, то третій етап полягає в організації роботи облікового апарату, або іншими словами -- це організація управління в бухгалтерії. Він охоплює:

. встановлення і впровадження найбільш економної і більш зручної загальної схеми обліку (облік централізований або децентралізований);

. визначення оптимальної структури облікового апарату (розподіл облікової праці за ділянками обліку);

. встановлення і запровадження норм праці та часу, необхідного для виконання робіт, і визначення оптимальної чисельності бухгалтерів;

. набір кадрів та їх навчання;

. організація робочих місць бухгалтерів;

. раціональне розміщення облікового апарату (поруч з оперативними підрозділами, працівниками, які часто взаємодіють з бухгалтерією тощо);

. встановлення належних інформаційних зв'язків між окремими частинами бухгалтерії та між бухгалтерією й оперативними підрозділами підприємства, а також із зовнішнім середовищем (ведення належного діловодства та документообігу);

. організація матеріального, інформаційного і технічного забезпечення облікових працівників;

. мотивація працівників бухгалтерії (оплата праці, інші види стимулювання);

10). встановлення та запровадження правильного і точного обліку роботи працівників та контроль за тим, як вони виконують свої функції;

11). організація архіву бухгалтерських документів;

12). організація безпеки та захисту облікової інформації.

2. Особливості організації обліку в корпораціях

Організація обліку починається з вибору комп'ютерних систем бухгалтерського обліку. Головною відмінністю корпорацій від інших підприємств є те, що вони складаються з великої кількості різних за розмірами, обсягами та напрямками діяльності підприємств, що підпорядковуються головному відділенню. Тож і вимоги до КСБО корпорацій.

На стадії проектування формулюють вимоги до створюваної КСБО корпорації, які об'єднують вимоги до малих, середніх та великих підприємств. Для цього необхідно забезпечити співпрацю широкого кола фахівців - юристів, програмістів, інженерів, керівників підрозділів, а також майбутніх користувачів системи, які безпосередньо будуть працювати з КСБО.

При проектуванні уточнюють процедури взаємодії облікового персоналу і напрямки руху документів в системі, узгоджують і затверджують форми необхідних звітів, складають проектну документацію (як документацію користувача, так і технічну). При цьому фірма-розробник програмного забезпечення, аналізуючи технологію роботи бухгалтерії замовника та структуру системи бухгалтерського обліку, пропонує заходи з перерозподілу виконавців між ділянками роботи та організації їх взаємодії. На етапі проектування системи слід мати на увазі, то комп'ютеризація - це постійний процес. Тому замовнику слід зафіксувати в договорі з розробником права на певні зміни технічного завдання в процесі проектування.

Важливою проблемою, на яку слід звернути увагу при проектуванні КСБО, є можливість пристосування програм до змін в законодавстві. Незважаючи на те, що бухгалтерський облік є найбільш регламентованою управлінською діяльністю, його не можна розглядати як назавжди побудований жорсткий механізм, сутність якого зводиться до незмінних алгоритмів і програм. Навпаки, він є динамічною системою, що постійно удосконалюється та змінюється. Все це потребує передбачення можливості для постійної адаптації до змін, що виникають у зв'язку з вимогами удосконалення управління та змінами в законодавстві. Якщо під час проектування КСБО цей аспект обліку не врахувати, то експлуатація КСБО може значно ускладнитись, а іноді стати й зовсім неможливою.

Також увагу треба приділити питанням безпеки. Безпечна інформаційна система визначаються як система, яка керує за допомогою відповідних засобів доступом до інформації так, що тільки належним чином авторизовані особи одержують право читати, записувати, створювати та знищувати інформацію. Крім застосування засобів захисту, що вбудовуються в програмне забезпечення (паролі, шифрування даних тощо), також повинен бути передбачений ряд організаційних та адміністративних заходів. Служба безпеки підприємства повинна слідкувати за можливістю акустичного прослуховування приміщення бухгалтерії, відсутністю підслуховуючих пристроїв в комп'ютерах, комп'ютерних мережах, телефонах, копіювальній техніці тощо.

Великою проблемою с забезпечення захисту інформації та створення електронний архівів документів на випадок випадкового або навмисного пошкодження технічних засобів або електронних носіїв інформації. Вихід полягає у створенні кількох резервних копій одночасно. Резервні копії зберігаються деякий час, який попередньо не визначений, а залежить від того терміну, протягом якого виконуються три коригування масиву. Такий спосіб зберігання резервних копій масивів дістав назву "зберігання інформації у поколіннях". Завжди зберігаються три покоління масиву. У літературі вони відомі як "дід", "батько", "син". У випадку появи четвертої копії перша копія знищується. Ці три копії зберігаються протягом не менше одного року і використовуються як довідки при проведенні ревізій, а іноді - для поновлення інформації. Такі копії створюються на змінних електронних носіях.

Контроль за діями облікового персоналу і системою обліку дозволяє виявити причини виникнення помилок в звітній документації. До таких причин належать навмисне викривлення звітних даних в первинних документах або зведених регістрах; випадкове викривлення через недогляд, халатність або незнання; недоліки системи обліку, що не враховують специфіку підприємства. Серед співробітників бухгалтерії можуть бути шахраї. Бухгалтери, касири та інші особи, що мають право вести бухгалтерські записи, як правило, здійснюють розкрадання шляхом знищення раніше виконаних проводок або внесенням змін до них. Для боротьби з шахрайством слід дозволити доступ до здійснення бухгалтерських проводок тільки бухгалтеру, що виконує цю роботу і відповідає за неї. З метою контролю слід в кінці кожного робочого дня одержувати роздруковані та завірені підписами двох незалежних по службі працівників підприємства журнал господарських операцій та оборотну відомість. Слід також мати в друкованому вигляді перелік показників або програмних констант, які використовуються програмою для обчислення сум операцій, набір довідників (картотек), первинних документів і бібліотеку алгоритмів обробки інформації (роздруковувати кожного разу після суттєвих змін). Після закінчення електронної обробки інформації пачки паперових первинних облікових документів повинні передаватися в бухгалтерію підприємства, а електронні документи у відповідний підрозділ відділу комп'ютеризації для підготовки до збереження в архіві. Передача здійснюється з обов'язковою реєстрацією пачок документів. При цьому повинні бути передбачені заходи, які б виключали повторне використання первинної документації, що передається на зберігання.

Після того, як проект КСБО створено, необхідною умовою його успішного впровадження є вдалий підбір працівників та їх підготовка до роботи в інформаційній системі. Підготовка персоналу може проводитися силами розробників системи (лекції, семінари, практичні заняття) або за допомогою спеціальних курсів підвищення кваліфікації. Якщо ж цього не зробити, продуктивність роботи персоналу значно знизиться, виникатиме велика кількість помилок при роботі з системою, можливий також відтік кваліфікованих та досвідчених кадрів з корпорації.

Одним з найважливіших моментів створення КСБО є вибір програмного забезпечення, основні критерії якого представлені в табл.1:

Таблиця 1 Основні критерії вибору програмного забезпечення комп'ютерних систем бухгалтерського обліку корпорацій.

Тип бухгалтерії	Основні критерії вибору ПЗ КСБО
Мала (1-3 осіб)	1. Уніфікована модель представлення даних 2. Сонне програмне середовище. 3. Функціонування у одноранговій мережі або в мережі ПК виділеним сервером. 4. Наявність сертифікованих для впровадження системи дилерів фірми виробника ПЗ у власному регіоні. 5. Можливість сумісного використання із стандартним офісним ПЗ і проблемно-орієнтованим ПЗ інших виробників
Середня (4 - 6 осіб)	1. Побудова системи у вигляді повнофункціонального набору спеціалізованих за ділянками обліку програмних модулів. 2. Можливість розвитку функцій системи за рахунок професійних засобів розробляння. 3. Функціонування у мережі ПК з виділеним сервером в архітектурі клієнт-сервер. 4. Функції розмежування прав доступу користувачів до даних. 5. Можливість сумісного використання з ПЗ інших виробників, в тому числі з ПЗ власною розробляння
Велика (> 6 осіб)	1. Побудова системи у вигляді повнофункціонального набору вузькоспеціалізованих за ділянками обліку програмних модулів. 2. Можливість розвитку функцій системи за рахунок професійних засобів розробки. 3. Можливість функціонування в неоднорідних мережах, значна незалежність у виборі користувачем апаратних засобів, операційних систем і СКБД. 4. Розвинуті функції розмежування прав доступу до даних і автоматизації виконуваних користувачами дій. 5. Розвинуте розмежування функцій бухгалтерського, оперативно-технічного і статистичного обліку; взаємодія з підсистемами планування. аналізу. техніко-економічної підготовки виробництва. 6. Можливість сумісного використання з ПЗ інших виробників, в тому числі ПЗ власною розробляння
Корпоративна	1. Відповідність перерахованим вимогам по відношенню до окремих підприємств і самостійних підрозділів в корпорації. 2. Розвинуті засоби реплікації даних віддалених підрозділів. 3. Наявність засобів консолідації даних для побудови корпоративної звітності в тому числі з можливістю ведення обліку в різних облікових стандартах.

Специфіка бухгалтерського обліку корпорації висуває цілий комплекс вимог до комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, що випливають з особливостей методології і організації обліку. Окрім перерахованих вище, це інтеграція в єдину систему документообігу підприємства, що охоплює планову, облікову, фінансову, технологічну і юридичну служби та поєднання нових програмних комплексів з вже працюючими на підприємстві шляхом включення вже існуючої інформації до єдиної бази даних.

Бухгалтерська інформаційна система корпорації повинна забезпечувати:

- автоматизоване рішення всього комплексу задач бухгалтерського обліку, планування, аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, а також внутрішнього аудиту;

- одержання оперативної інформації, що постійно змінюється, про поточний стан справ в окремих підприємствах і самостійних підрозділах корпорації. Основний акцент при цьому повинен бути зроблений на одержання оперативних аналітичних звітів і відомостей по використанню вкладених фінансових ресурсів;

- можливість консолідованого управління і одержання консолідованих фінансових звітів. корпорації можуть мати філії або склади віддалені один від одного. Крім того, фінанси такого підприємства частіш за все належать групі власників. Тому актуальною є наявність в такій системі віддалених робочих місць з можливістю здійснювати обмін даними для оперативного управління із центру.

При цьому слід звернути увагу на те, що головне відділення корпорації характеризуються великим штатом працівників бухгалтерії і планово-фінансових служб, вузькою спеціалізацією кожного працівника на своїй ділянці, різноманітним потоком первинних і звітних документів і чітко відпрацьованою технологією їх обробки.

Часто підрозділи вже забезпечені різного роду комп'ютерною технікою, використання якої для вирішення облікових і планово-фінансових задач є іноді незадовільним. Тож треба вирішити питання сумісності роботи бухгалтерських програм у відділеннях і головному офісі.

Корпоративні бухгалтерії переважно користуються інтегрованими ІС, до яких належать корпоративні інформаційні системи КІС. Вони підтримують конкретні бізнес-процеси підприємства, виконуючи найвідповідальніші функції: складання і аналіз балансу та аналітичних звітів, управління фінансами і персоналом, собівартістю і торгівельними операціями, тощо. Їх характерна особливість - здатність працювати в технічно розподілених структурах.

В Україні найбільшого поширення набули такі КІС:

- SAP R/3 (SAP AG, Німеччина);

- «Галактика»;

- BAAN - IV (BAAN, американсько-голандська компанія);

- SKALA (шведська компанія «Bestlutsmodeller AB»);

- «Oracle Application» (американська корпорація «Oracle»);

- «АВД» (українсько-російська фірма «ІНЕК»);

- Platinum (Platinum Software Corporation);

- ФЛАГМАН («ИНФОСОФТ»).

Великі корпорації, особливо транснаціональні корпорації використовують при роботі КСБО систему Intranet - закриті корпоративні мережі, засновані на стандартах і технологіях, що застосовуються в мережі Іnternet. Технології Іntranet пропонують підхід, який приваблює своєю універсальністю і різноманітністю можливих схем: протокол ТСР/ІР як спосіб передачі інформації дає можливість користуватися універсальними програмами для перегляду інформації - Web-броузeрами.

Підприємство без особливих витрат може з'єднати свою внутрішню мережу Intranet з Іnternet, після чого віддалені користувачі (наприклад, працівники, які знаходяться у відрядженні, або клієнти підприємства) отримають можливість доступу до внутрішньої мережі через Іnternet. Підприємство може обмежувати доступ користувачів до документів, дозволяючи всім бажаючим переглядати одну частину документів, а іншу частину робити доступною тільки для певного кола користувачів. Можливе надання дозволу користувачам локальної мережі для виходу в Іnternet. відкривши їм доступ до найбагатшого фонду інформації, що містить практичні відомості з будь-якої теми.

Великі перспективи має використання Intranet-тєхнологій в організації обліку. Засоби Іntranet можна використовувати при побудові мережевих бухгалтерських програмних систем. При побудові КСБО, що базується на комп'ютерно-комунікаційній формі обліку облікова інформація, яка до єдиного Журналу операцій бухгалтерської програми надходить не тільки з АРМ бухгалтерів, що підключені до локальної мережі підприємства, але й з локальних обчислювальних мереж відокремлених підрозділів та навіть комп'ютерів окремих працівників (управлінців, консультантів, контролерів) через Іntranet.

При організації Іntranet бухгалтери філій, представництв, співробітники, що працюють вдома, управлінці, що знаходяться у відрядженні або користуються інформацією з бухгалтерських програм, працюватимуть з базою даних системи через Іnternet. Іігтеграція Іnternet з корпоративними офісними та бухгалтерськими програмами - важливий напрям. Використання Intranet та Іnternet дозволяє централізувати облік незалежно від розташування підрозділів підприємства.

Мережу Intranet дуже просто побудувати і при цьому дуже просто припуститися помилок, тому основною проблемою таких мереж є проблема правильної організації. Головне завдання мереж Intranet - організація зручного та простого доступу до корпоративної інформації, і тому на перший план виходить вдала структура Intranet та правильний підбір прикладного програмного забезпечення. Іншою проблемою Intranet, успадкованою від Іnternet, є пошук інформації. Якщо в мережі опубліковано багато документів, особливо якщо вони знаходяться на кількох серверах, що обслуговують різні групи розробників, оперативно знайти потрібний документ досить важко. У випадках, коли інформаційне середовище досить насичене, працівник може навіть не знати про існування потрібного йому документу. Вирішенням цієї проблеми може стати створення пошукових машин, схожих на такі, що використовуються в Іпternet.

3. Особливості аудиту корпоративних підприємств в умовах використання комп'ютерних технологій

Комп'ютеризація принципово не змінює елементів методу бухгалтерського обліку. Найбільші зміни відбуваються в технології обробки облікової інформації, що виражається в порядку побудови комп'ютерних форм бухгалтерського обліку. Натомість методика аудиту підприємств, на яких використовуються КІСП та КІС мають значний вплив на ведення бізнесу та бухгалтерського обліку, зазнає значних суттєвих змін, хоча загальна мета й обсяг аудиту не змінюються. Зберігаються його завдання, діють основні елементи його методології. Водночас комп'ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи обліку і внутрішнього и підприємства, що перевіряється.

Автоматизація бухгалтерського обліку та інших управлінських функцій підприємства, з одного боку, і автоматизація аудиту, з іншого, докорінно змінюють проведення аудиту на конкретному економічному об'єкті. У цих умовах суттєво змінюється організація і метод ведення аудиту, оскільки здійснення її за методиками, орієнтованими на традиційний облік, не дає бажаного результату. Щодо аудиту корпоративних підприємств, тут можна сказати, що особливості їх аудиту витікають з особливостей функціонування їх КСБО.

В умовах функціонування автоматизованих інформаційних систем зазнають деяких змін основні принципи аудиту. Відповідно, застосування КІСП може вплинути:

на процедури, яких дотримується аудитор у процесі одержання достатнього уявлення про системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;

на аналіз властивого ризику та ризику системи контролю, за допомогою якого аудитор проводить оцінку ризику;

на розробку і здійснення аудитором тестів контролю і процедур перевірки за суттю, необхідних для досягнення мети аудиту.

Під час планування стадій аудиторських процедур, на які може вплинути середовище КІСП корпоративного суб'єкта, аудитор зобов'язаний розглянути, яким чином КІСП впливає на аудит, а також скласти собі уявлення про значимість і складність процесів функціонування КІСП, про доступність даних для використання в аудиті. Це питання охоплює такі аспекти.

Значимість належить до змісту тверджень, які містяться у фінансовій звітності і підлягають комп'ютерній обробці.

Складність комп'ютерної обробки в кожній значній прикладній бухгалтерській програмі. Прикладні програми, що застосовуються у корпораціях частіше за все вважаються складними, оскільки, зокрема:

- обсяг операцій такий, що користувачам важко виявити і виправити помилки, допущені в процесі обробки;

- комп'ютер автоматично генерує суттєві операції або проводки безпосередньо в іншій прикладній програмі;

- комп'ютер виконує складні розрахунки за фінансовою інформацією (або) автоматично генерує операції чи проводки, які не можна підтвердити або вони не підтверджуються окремо;

- обмін операціями з іншими організаціями та між окремими підрозділами здійснюється електронним способом (як у системах електронного обміну інформацією), і при цьому не проводиться фізична перевірка на правдивості або прийнятності.

Організаційна структура діяльності КІСП корпоративного клієнта, а також ступінь концентрації або розподілу комп'ютерної обробки в рамках суб'єкта теж доволі складна й розгалужена.

Доступність даних. Первинні документи, деякі комп'ютерні файли та інший доказовий матеріал, який може знадобитися аудитору, можуть існувати тільки протягом короткого періоду часу або в форматі, доступному для перегляду тільки на комп'ютері.

Застосування комп'ютерних систем контролю зумовлює необхідність одержання спеціальних знань для проведення оглядів контролю і спрощення процесу проведення аудиту.

Основні напрями взаємодії аудитора з експертом щодо систем комп'ютерної обробки даних такі:

- оцінка законності придбання та ліцензійної чистоти бухгалтерського програмного забезпечення, що функціонує в системі комп'ютерної обробки даних;

- оцінка надійності системи комп'ютерної обробки інформації в цілому;

- перевірка правильності та надійності алгоритмів розрахунків;

- формування на комп'ютері необхідних аудитору регістрів аналітичного обліку та звітності.

Особлива увага приділяється перевірці надійності засобів внутрішнього контролю в середовищі комп'ютерної обробки . Облікова політика, орієнтована на КСБО, має обов'язково передбачати елементи внутрішнього контролю, умовах функціонування автоматизованих систем обробки інформації здійснюють три види контролю:

структурний (виробничий) контроль;

контроль розробки;

процедурний (робочий) контроль.

Найбільш точним методом оцінки засобів контролю, вбудованих в програмне забезпечення бухгалтерського обліку, є безпосереднє вивчення аудитором програмних алгоритмів. Проте це не завжди можливо через брак і в аудитора, і в експерта знань з особливостей мови програмування конкретної програмно-апаратної системи

У цьому разі використовуються різноманітні засоби тестування програмного забезпечення. У практиці використовують такі методи до тестування КІСП:

- перевірка шляхом імітації облікових даних:

- перевірка за допомогою спеціальних аудиторських програм, підготовлених аудиторською фірмою;

- розробка спеціальних аудиторських модулів, що вбудовуються в наявні програмні засоби обліку, контролю та аудиту. Використовується для підприємств, з якими аудиторська фірма має довгострокові договірні відносини.

Особливості оцінки ризиків при застосуванні КІСП та КСБО такі:

- відсутність слідів операцій;

- єдина обробка операцій;

- відсутність поділу функцій;

- можливість помилок і порушень;

- автоматичне ініціювання або здійснення операцій;

- технічні аспекти;

- ризики, пов'язані з програмною системою обробки даних;

- ризики, пов'язані з організацією обліку та контролю;

- ризики, пов'язані з кваліфікацією аудитора.

Висновки

Організація бухгалтерського обліку підпорядкована головному завданню -- забезпеченню системного перетворення обліково-економічної інформації про господарські явища та процеси з метою активного впливу на них через систему управління.

Проблема організації обліку на кожному конкретному підприємстві полягає у встановленні і запроваджені такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному разі розуміють вчасне формування фінансової й управлінської інформації, її вірогідність, доступність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.

Специфіка бухгалтерського обліку корпорації висуває цілий комплекс вимог до комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, що випливають з особливостей методології і організації обліку. Головні з них це наявність розвинутих засобів реплікації даних віддалених підрозділів, засобів консолідації даних для побудови корпоративної звітності в тому числі з можливістю ведення обліку в різних облікових стандартах та інтеграція в єдину систему документообігу підприємства, що охоплює планову, облікову, фінансову, технологічну і юридичну служби та поєднання нових програмних комплексів з вже працюючими на підприємстві шляхом включення вже існуючої інформації до єдиної бази даних.

Бухгалтерська інформаційна система корпорації повинна забезпечувати:

- автоматизоване рішення всього комплексу задач бухгалтерського обліку, планування, аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, а також внутрішнього аудиту;

- одержання оперативної інформації, що постійно змінюється, про поточний стан справ в окремих підприємствах і самостійних підрозділах корпорації. Основний акцент при цьому повинен бути зроблений на одержання оперативних аналітичних звітів і відомостей по використанню вкладених фінансових ресурсів;

- можливість консолідованого управління і одержання консолідованих фінансових звітів. Актуальною є наявність в такій системі віддалених робочих місць з можливістю здійснювати обмін даними для оперативного управління із центру.

Методика аудиту підприємств, на яких використовуються КІСП та КІС мають значний вплив на ведення бізнесу та бухгалтерського обліку, зазнає значних суттєвих змін, хоча загальна мета й обсяг аудиту не змінюються. Зберігаються його завдання, діють основні елементи його методології. Водночас комп'ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи обліку і внутрішнього и підприємства, що перевіряється.

комп'ютерний аудит бухгалтерський корпорація

Література

1. Бундюк А. Н., Филиппова С. В. Компьютерная система автоматизации бухгалтерского и налогового учета. - Одесса, 2004. -240 с.

2. Івахненков С. В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: Навч. посіб. - 3-є вид., випр. І доп. - К.: Знання, 2006. - 350

3. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник / Ф. Ф. Бутинець, С. В. Івахненков, Г. В, Дави дюк, Т. В. Шахрайчук, За ред.. проф. Ф. Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 544 с.

4. Інформаційні системи і технології в обліку: Навч. посіб. / Щквір В. Д., Загородній А. Г., Височан О. С. - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2003. - 268 с.

5. Широков Л. А. Бухгалтерские информационные системы: Учеб. пос. - М.: МГИУ, 2002. - 248 с.

Размещено на Allbest.ru